Справка: Изменения в порядке исчисления НДС и применения налоговых вычетов в 2007 году (часть 2)

см. Начало

см. Окончание



ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2007 ГОДУ



Содержание нормы
до 1 января 2007 г.
Содержание нормы
после 1 января 2007 г.
Период применения нормы
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (подп.2.13 п.2 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон)) Норма исключена
Примечание. Обороты по реализации указанных работ, выполненных и оплаченных с 1 января 2007 г., облагаются НДС. Работы, выполненные до 1 января 2007 г. и оплаченные после этой даты, а также работы, выполненные с 1 января 2007 г. и оплаченные до этой даты, освобождаются от НДС
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных) по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.16 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.16 п.2 ст.3 Закона) Применяется с 1 января 2006 г.
Примечание. Подпункт 2.16 п.2 ст.3 Закона приведен в соответствие с Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 81 «Об утверждении перечня изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость», в котором отсутствуют нормы по подакцизным товарам
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.25 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.25 п.2 ст.3 Закона) Применяется с 1 января 2006 г.
Примечание. Подпункт 2.25 п.2 ст.3 Закона приведен в соответствие с формулировкой, данной в Указе Президента РБ от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения», которым утвержден перечень организаций, освобождаемых от НДС
Освобождаются от обложения НДС обороты по реализации оказываемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление туристической деятельности:
- туристских услуг по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь согласно приложению 1 к Указу Президента РБ от 02.06.2006 № 371 и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых таким туристам;
- туристских услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания (Указ Президента РБ от 02.06.2006 № 371)
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь туристических услуг по организации на территории республики экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом РБ, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых таким иностранным туристам (подп.2.36 п.2 ст.3 Закона) Применяется с 7 июня 2006 г.
Примечание. Подпункт 2.36 внесен в ст.3 Закона на основании Указа Президента РБ от 02.06.2006 № 371 «О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь»
Не было Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на объекты промышленной собственности (подп.2.37 п.2 ст.3 Закона) Данные объекты освобождаются от НДС, если они переданы и оплачены полностью с 1 января 2007 г.
Примечание. Согласно ст.998 Гражданского кодекса РБ право промышленной собственности распространяется на изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем и др.
Обороты по реализации гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также по реализации гражданам работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по выдаче справок и других документов в отношении недвижимого имущества освобождаются от обложения НДС (п.2 Указа Президента РБ от 16.03.2006 № 152) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также по реализации гражданам работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по выдаче справок и других документов в отношении недвижимого имущества (подп.2.38 п.2 ст.3 Закона) Применяется с 17 марта 2006 г.
Примечание. Подпункт 2.38 внесен в ст.3 Закона на основании Указа Президента РБ от 16.03.2006 № 152 «Об утверждении перечня административных процедур, выполняемых государственными органами и иными государственными организациями по обращениям граждан за выдачей справок или других документов»
В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включается многооборотная тара (подп.6.13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция)).
При реализации приобретенных путевок налоговой базой является разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на увеличение их стоимости (п.11 Инструкции)
Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.
Данное положение распространяется также на реализацию приобретенных многооборотной тары и путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения (п.3 ст.7 Закона)
Применяется по объектам, отгруженным (переданным) и оплаченным полностью с 1 января 2007 г.
Примечания:
С 1 января 2007 г. при невозврате покупателями многооборотной тары налоговая база определяется как разница между ценой реализации тары с учетом НДС и ценой приобретения с учетом НДС.
До 1 января 2007 г. в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения определялась налоговая база по всем путевкам. Данное положение распространялось также на экскурсионные и туристические поездки, оформленные соответствующими ваучерами. В 2007 г. налоговая база в виде указанной разницы определяется только в отношении путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление. По остальным путевкам, а также услугам, оформленным ваучерами, налоговая база определяется в общеустановленном порядке (т.е. как стоимость этих услуг).
При этом следует иметь в виду, что вычет сумм налога, предъявленных из стоимости многооборотной тары и путевок, по которым налоговая база определяется в виде указанной разницы, будет отсутствовать на основании подп.7.9 п.7 ст.16 Закона
Пункт 7 ст.7 Закона содержал норму об особенностях определения налоговой базы при реализации физическим лицам работ или услуг Норма исключена Применяется по работам (услугам), выполненным (оказанным) и оплаченным полностью с 1 января 2007 г. Если работы (услуги) выполнены (оказаны) и (или) оплачены до 1 января 2007 г., применяется порядок определения налоговой базы, действовавший до 1 января 2007 г.
Примечание. С 1 января 2007 г. налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг определяется в общеустановленном порядке
Объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
- произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
- для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства РБ, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Указанные положения не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, перечисленных в подп.34.7 и 34.8 Инструкции (подп.5.1.1 Инструкции)
При собственном потреблении непроизводственного характера товаров (работ, услуг) и при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства в налоговую базу не включаются суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с законодательством РБ, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных и произведенных за счет сумм, поступивших из бюджета РБ либо из создаваемых в соответствии с законодательством РБ фондов и использованных по целевому назначению (п.22 ст.7 Закона) Применяется с 1 января 2007 г.
Примечание. В Закон не перенесена норма о невключении в налоговую базу при собственном потреблении непроизводственного характера товаров (работ, услуг), приобретенных и произведенных за счет средств, перечисленных в подп.34.7 и 34.8 Инструкции:
- остающихся в распоряжении плательщика, указанных в подп.1.9 п.1 ст.3 Закона;
- поступивших в вышестоящую организацию от подведомственных организаций;
- высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды либо в государственные внебюджетные фонды
С 1 января 2005 г. обработанные и необработанные алмазы во всех видах и другие драгоценные камни (коды по ТН ВЭД 7102, 7103), ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0,5% (Указ Президента РБ от 31.12.2005 № 657) Налогообложение при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по ТН ВЭД РБ 7102, 7103) производится по налоговой ставке 0,5% (подп.1.5 п.1 ст.11 Закона) Применяется с 1 января 2005 г.
Примечание. Подпункт 1.5 внесен в ст.11 Закона на основании Указа Президента РБ от 31.12.2005 № 657 «О некоторых вопросах уплаты налога на добавленную стоимость и внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 22 декабря 1997 г. № 650»


23.02.2007 г.



Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 8, 2007 г.

Для более детального изучения см. Пособие