Помощь: Доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом: изменения 2007 года

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ: ИЗМЕНЕНИЯ 2007 ГОДА



С 1 января 2007 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) действует в новой редакции. Изменения и дополнения, направленные на совершенствование норм названного Закона, были внесены Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения».

Ряд изменений, внесенных в Закон, связан с приведением его положений в соответствие с общей концепцией, изложенной в Указе Президента РБ от 03.11.2005 № 520 «О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере», согласно подп.2.1 которого Президентом РБ и (или) законами, если иное не установлено Президентом РБ:

устанавливаются, вводятся, изменяются республиканские налоги, сборы (пошлины) (определяются плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты), особые режимы налогообложения, а также прекращается действие таких налогов, сборов (пошлин), режимов;

устанавливаются отдельным категориям юридических и физических лиц льготы по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам в бюджет, в т.ч. бюджетные целевые фонды, а также обстоятельства, при наступлении которых обязанность уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей не возникает.

В связи с этим п.2 ст.10 Закона был изменен, и в настоящее время перечень международных организаций, иностранных государств, в отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы ст.10 Закона, устанавливающей особенности налогообложения доходов отдельных категорий граждан (подданных) иностранных государств, определяется Президентом РБ, а не МИД РБ совместно с МНС РБ, как это было ранее.

Не осталась без изменений и ст.12 Закона, в которой определены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

В частности, ранее подп.1.3 ст.12 Закона было предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды предусмотренных законодательными актами РБ, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения), если они выплачивались в случаях, для которых законодательными актами РБ установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры. В то же время Указом Президента РБ от 05.05.2006 № 295 «Об освобождении от налогообложения выходных пособий, выплачиваемых на основании коллективных договоров, соглашений» в целях усиления социальной защиты граждан, обеспечения реализации ими своих экономических интересов и прав в области социально-трудовых отношений, а также совершенствования налогообложения доходов, полученных физическими лицами в виде выходных пособий, было установлено, что не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в виде выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемых в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника.

Принимая во внимание то, что нормы указа имеют большую юридическую силу, нежели нормы закона, применялись именно нормы вышеназванного Указа. В связи с этим абзац седьмой части первой подп.1.3 ст.12 Закона и был дополнен положением, согласно которому полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника.

Схожие изменения претерпел и подп.1.22 ст.12 Закона. Так, ранее им было установлено, что не подлежат налогообложению доходы плательщиков, полученные в виде процентов по облигациям открытого акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк» (в т.ч. при их погашении), номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этим обществом путем открытой продажи.

Согласно нормам Указа Президента РБ от 04.04.2006 № 201 «Об освобождении доходов, полученных физическими лицами в виде процентов по облигациям банков, от обложения подоходным налогом» с 4 апреля 2006 г. не облагаются подоходным налогом доходы, полученные в виде процентов по облигациям (в т.ч. при их погашении) открытых акционерных обществ «Сберегательный банк «Беларусбанк», «Белагропромбанк», «Белпромстройбанк», «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими акционерными обществами путем открытой продажи. Такая же норма нашла свое отражение в новой редакции подп.1.22 ст.12 Закона.

Важные дополнения внесены в подп.1.34 ст.12 Закона. Ранее данным подпунктом было предусмотрено освобождение от налогообложения сумм доходов, полученных плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, установленный ст.14 Закона, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования. В настоящее время дополнительно к этой льготе узаконено право плательщиков не уплачивать подоходный налог с сумм дохода, направленного на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков РБ, фактически израсходованных плательщиком на получение первого высшего или среднего специального образования.

В целом перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, расширен, и теперь не облагаются налогом в т.ч.:

- доходы, получаемые от сдачи в наем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, признанным таковыми в соответствии с законодательством и направленным на работу комиссией по персональному распределению.

Отметим, что определение понятия «молодой специалист» дано в постановлении Совета Министров РБ от 14.10.2002 № 1423. В соответствии с ним молодыми специалистами признаются выпускники, которые получили профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование в дневной форме получения образования за счет средств республиканского и (или) местного бюджетов и направлены на работу по распределению.

Необходимо обратить внимание и на то, что указанные доходы не подлежат налогообложению не с 1 января 2007 г. - момента вступления в силу Закона в новой редакции, а с момента вступления в силу Указа Президента РБ от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах», подп.1.10 п.1 которого и было предусмотрено такое освобождение от уплаты подоходного налога;

- доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи в течение срока действия проекта (программы) международной технической помощи и использованные на цели, указанные в проекте (программе);

- доходы в виде ежемесячных денежных выплат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, воспитывающихся в семьях, семьям, усыновившим (удочерившим) детей, выплачиваемых в порядке и размерах, предусмотренных законодательством.



02.02.2007 г.



Юрий Веремейко, юрист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 5, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие