Справка: Порядок применения льгот по налогу на прибыль

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ



Пунктом 6 ст.43 Общей части Налогового кодекса РБ определено, что при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.

Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины); дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; возмещения сумм уплаченного налога, сбора (пошлины); в ином виде, установленном Президентом РБ. При этом Налоговым кодексом оговорено, что основания и порядок применения налоговых льгот не могут носить индивидуальный характер.

В приведенной ниже таблице рассмотрены вопросы правильного применения льгот при исчислении налога на прибыль в 2007 г.



Нормативный документ Суть льготы Основание для подтверждения льготы Порядок
представления отчетности
Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные Законом РБ «О налогах на доходы и прибыль»
Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2007 г.) Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована данная льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота
При приобретении основных производственных фондов: платежные документы, которыми оплачены основные средства;
товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение основных средств. При капитальном строительстве:
платежные документы, которыми оплачены выполненные работы по строительству основных средств;
акты выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве. При долевом строительстве жилья:
договор о долевом строительстве;
платежные инструкции, подтверждающие оплату в части доли участия в строительстве;
справка-информация застройщика, подтверждающая фактические затраты заказчика на определенном этапе долевого строительства на основании данных бухгалтерского учета и оформленная в соответствии со ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». При финансировании приобретения основных производственных фондов или капитального строительства за счет кредитов банка:
кредитный договор;
платежные документы, подтверждающие погашение суммы основного долга и процентов за кредит;
товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение основных средств, либо акты выполненных работ.
При финансировании капитальных вложений за счет кредитов банка льгота предоставляется только по мере погашения кредитов банка.
При приобретении основных производственных фондов путем проведения товарообменных операций и в иных случаях расчета в неденежной форме:
товаросопроводительные документы на получение основных средств (с указанием их даты и номера);
акты выполненных работ;
бартерный (товарообменный) договор (контракт);
товаросопроводительные документы и (или) акты выполненных работ, подтверждающие отгрузку продукции (товара) и (или) выполнение работ, оказание услуг в счет полученных основных средств. При направлении организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга:
договор на получение объекта лизинга;
товарно-транспортные накладные, подтверждающие их получение;
платежные документы, подтверждающие оплату остаточной стоимости объекта лизинга при выкупе, включая остаточную стоимость в части присоединенной стоимости данного объекта. При этом под присоединенной стоимостью понимаются расходы, связанные с приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж и др). При расчетах за приобретенные основные фонды (выполненные работы по строительству) векселем:
товаросопроводительные документы, подтверждающие
получение основных средств;
акты выполненных работ;
кредитный договор;
договор купли-продажи векселя;
платежные инструкции, которыми перечислены денежные средства на покупку векселя, или (если вексель получен в результате расчетов за поставленные продукцию, товары, работы, услуги) документы, подтверждающие поставку продукции, товаров, работ, услуг, в счет которых был получен вексель (договор, согласно которому за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги был
получен вексель, товаросопроводительные документы либо акты выполненных работ, услуг), акт приема-передачи или расписка в получении приобретенного векселя; акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при расчете с ним векселем за полученные основные средства, выполненные работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и использованного на эти цели.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не произведена, либо вексель предоставлен в заем. При создании объектов основных производственных фондов собственными силами:
калькуляция затрат на производство этих основных средств;
первичные учетные документы (внутренние накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для изготовления вышеуказанных основных средств, расчет затрат по заработной плате и реестр начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов основных средств), подтверждающие данные затраты, с отражением этих средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с указанными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости.
Названная льгота не предоставляется при наличии у плательщиков в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией).
Не вправе применять льготу организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров РБ
Организации одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль, форма которой утверждена постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137, представляют в налоговую инспекцию справку о размере прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (приложение 1 к налоговой декларации (расчету)), и справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение 3 к налоговой декларации (расчету)).
Заполнение приложения 1 к налоговой декларации (расчету) производится в соответствии с подп.2.2 названного постановления МНС
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.
Указанные объекты должны относится к непроизводственной сфере предприятия, т.е. такие объекты не должны являться объектами основных производственных фондов, участвующими в производственном процессе либо в процессе оказания услуг в рамках основной деятельности предприятия
В качестве нормативов затрат используются соответствующие социальные стандарты по обслуживанию населения, разработанные на основании постановления Совета Министров РБ от 30.05.2003 № 724 «О мерах по внедрению системы государственных социальных стандартов населения» (с изменениями и дополнениями) и утвержденные Минским горисполкомом.
Сумма затрат, направленная на вышеуказанные цели, не может быть выше утвержденных нормативов затрат
Организации, применяющие названную льготу, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляют в налоговый орган справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль МНС РБ (далее - справка согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету))
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или на суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5% облагаемой налогом прибыли Основанием для применения льготы являются:
информационное письмо компетентного органа об отнесении организаций, указанных в гр.2 таблицы, к бюджетным;
платежная инструкция, подтверждающая перечисление средств;
копии накладных, подтверждающих факт передачи товарно-материальных ценностей;
счета-фактуры, предъявленные для оплаты этих ценностей, работ, услуг.
Отнесение организаций к финансируемым из бюджета осуществляется на основании ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ. При этом организации, получающие дотации за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов, а также получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности, не относятся к бюджетным организациям.
Отнесение к тем либо иным отраслям производится в соответствии с общегосударственным классификатором РБ и определяется органами статистики.
Такие учреждения, как управления здравоохранения при облисполкомах, отделы здравоохранения горисполкомов, отделы народного образования, культуры исполкомов и т.д., являются органами государственного управления в указанных сферах при местных исполнительных и распорядительных органах, поэтому передача соответствующих сумм данным учреждениям не является основанием для предоставления льготы
Вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль в налоговую инспекцию представляется справка согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету)
Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы МВД РБ Ежегодно плательщиком представляется информационное письмо компетентного органа о принадлежности организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев к системе МВД РБ Организации, применяющие названную льготу, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляют в налоговый орган справку согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету)
Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за период.
Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50%, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50% включительно от списочной численности в среднем за период
Для подтверждения данной льготы необходимо представлять в налоговую инспекцию ежемесячно нарастающим итогом с начала года расчет списочной численности организации с указанием количества инвалидов. При определении организациями списочной численности работников в среднем за период в целях применения льготы в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера).
Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.
Организации, осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации, что должно быть отражено в учетной политике организации
Расчет сумм прибыли к налогообложению по отдельным видам деятельности при применении различных ставок налога на прибыль, в т.ч. налога, от уплаты которого плательщик освобожден с использованием сумм этого налога по
целевому назначению, определяется согласно приложению 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, форма которой утверждена постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137.
Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляется справка согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету).
Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная в виде льготы, изымается в бюджет
Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные иными актами законодательства
Декрет Президента РБ от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» Резиденты Парка высоких технологий освобождены от налога на прибыль.
Нерезиденты Парка высоких технологий освобождены от налога на прибыль, полученную в результате выполнения работ (оказания услуг) по зарегистрированным бизнес-проектам в сфере новых и высоких технологий
Для применения льготы организация представляет документ о регистрации резидента или нерезидента Парка высоких технологий Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляется справка согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету)
Указ Президента РБ от 09.07.2001 № 374 «Об освобождении ассоциации общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов» и творческих союзов Республики Беларусь от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) От уплаты налога на прибыль освобождены ассоциация общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов» и творческие союзы Республики Беларусь согласно перечню, определенному Указом Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляется справка согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету)
Указ Президента РБ от 30.08.2000 № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь» Государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации освобождены от налога на прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров РБ Перечень образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, освобождаемых от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и платежей в государственный фонд содействия занятости, утвержден постановлением Минобразования РБ, ГНК РБ и Минфина РБ от 29.12.2000 № 61/114/129.
Прибыль, полученная государственными высшими учебными заведениями и высшими учебными заведениями потребительской кооперации от иной деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке
Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляется справка согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету)
Указ Президента РБ от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» Не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи Для подтверждения льготы организация представляет подтверждение Минэкономики РБ по перечню товаров (имущества, в т.ч. денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи


25.05.2007 г.



Ирина Петрович, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 20, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Справочную информацию