Как организации - участнику хоз общества отразить в налоговом и бухучете получение дивидендов от него?

Согласно протоколу общего собрания участников о распределении прибыли и объявлении дивидендов сумма причитающихся участнику дивидендов составляет 1250 руб. Сумма удержанного с них обществом налога на прибыль составляет 150 руб.

В месяце принятия решения о выплате дивидендов участнику на текущий (расчетный) счет зачислено 1100 руб. (сумма за минусом удержанного обществом налога на прибыль).

Общие положения
Распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества (абз. 5 ч. 1 ст. 34 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII “О хозяйственных обществах” (далее - Закон N 2020-XII)). Решения, принятые общим собранием участников хозяйственного общества, оглашаются на этом собрании или доводятся до сведения его участников не позднее 10 дней после даты подписания протокола этого собрания в порядке, установленном уставом (ч. 6 ст. 45 Закона N 2020-XII).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Дивиденды, полученные участником в данной ситуации от белорусского хозяйственного общества, не учитываются им при определении налоговой базы по НДС. Следовательно, НДС с дивидендов он не исчисляет (абз. 3 п. 5 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Налог на прибыль
По общему правилу, сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими их. Такие организации признаются налоговыми агентами (ч. 1 п. 11 ст. 143 НК). Дивиденды, полученные от этих налоговых агентов, не включаются в расчет налога на прибыль (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК).
Фактически участнику перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного с них налога на прибыль. Этот налог общество как налоговый агент удерживает на дату принятия решения о распределении прибыли и объявлении дивидендов (ч. 2 п. 4 ст. 141 НК). В расчет налога на прибыль сумму удержанного налога на прибыль участник также не включает (п. 1 ст. 129 НК).
Бухгалтерский учет
Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности. Такие доходы и расходы отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 5 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), ч. 1 п. 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).
В учете участника расчеты по причитающимся ему дивидендам отражаются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” (ч. 13 п. 59 Инструкции N 50).
Так, начисление дивидендов отражается у него в учете по дебету субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 91-1 “Прочие доходы” (ч. 14 п. 59, ч. 4 п. 71 Инструкции N 50). Такие доходы признаются в учете в том отчетном периоде (месяце), в котором принято решение о выплате дивидендов (ч. 2 п. 2, п. 24 Инструкции N 102). В законодательстве по бухгалтерскому учету прямо не сказано, в какой сумме участнику следует отражать в бухгалтерском учете дивиденды (с учетом удержанного с них налога на прибыль или без него). Учитывая нормы абз. 13 ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З “О бухгалтерском учете и отчетности”, полагаем, что доходы от участия в уставных фондах должны признаваться в той сумме, которая указана в документах, подтверждающих право на их получение (в протоколе общего собрания участников о распределении прибыли и объявлении дивидендов). В таком случае удержанный с дивидендов налог на прибыль участник отражает в учете в расходах по инвестиционной деятельности. На сумму этого налога он делает в учете запись по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 91-3 “Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов” и кредиту субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” (ч. 7 п. 71 Инструкции N 50).
Получение дивидендов отражается в учете по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” (ч. 14 п. 59 Инструкции N 50).
Применение норм Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств
Так, причитающуюся сумму дивидендов в бухгалтерском учете участник включает в доходы, а удержанную с них сумму налога на прибыль - в расходы. При налогообложении прибыли он их не учитывает. По ним возникают постоянные разницы. В бухгалтерском учете эти постоянные разницы не отражаются (абз. 5 п. 2, п. 3 - 5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113). Информация о них подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 52.12 п. 52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности “Индивидуальная бухгалтерская отчетность”, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 N 104).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Начислены дивиденды, причитающиеся к получению <*> 76-4 91-1 1250 Протокол общего собрания участников
Отражен налог на прибыль с дивидендов, удержанный обществом <*> 91-3 76-4 150 Бухгалтерская справка-расчет
Зачислены дивиденды на текущий (расчетный) счет 51 76-4 1100 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

——————————–
<*> Не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 4.8 п. 4 ст. 128, п. 1 ст. 129 НК).

Обсудить статью на форуме

Опубликовано 02.07.2017