Сравнительная таблица изменений в порядке исчисления земельного налога в 2010 году
Изменения в порядке исчисления земельного налога в 2010 году в связи с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь
| Закон РБ от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю» (далее - Закон); Указ Президента РБ от 07.07.2008 № 365 «О взимании платежей за землю в г.Минске» (далее - Указ); Закон РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» (далее - Закон № 450-З) |
Глава 18 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) |
Комментарий |
| Статья 3 Закона. Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы |
В Особенной части НК вопросы взимания арендной платы не освещены | Закон одновременно регулировал исчисление двух платежей в бюджет: земельного налога и неналогового платежа в бюджет - арендной платы за землю. В Особенной части НК регулируются только вопросы земельного налога. Исчисление арендной платы за землю должно быть урегулировано другим документом |
| Часть четвертая ст.5 Закона. На юридических и физических лиц возлагается также обязанность по уплате земельного налога на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода, если иное не установлено Президентом РБ |
Пункт 4 ст.192. Отсутствие у организаций или физических лиц документов, указанных в абзаце 2 части первой п.3 ст.202 Особенной части НК, либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются |
Редакционные изменения, не меняющие сути нормы |
| Статья 4 Закона. В Законе определение налоговой базы отсутствует. Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности |
Статья 195. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении: - земельного участка, предоставленного для одной цели, - в размере его кадастровой стоимости; - земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка; - земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка; - доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, - в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок. Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК. Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, а также в других случаях, предусмотренных главой 18 НК, при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в т.ч. крестьянских (фермерских) хозяйств. Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для: - сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения; - земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения; - земельных участков, предоставленных гражданам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, при кадастровой стоимости этих земельных участков менее 15 000 000 бел.руб. за гектар; - земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях; - земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы |
С 1 января 2010 г. в государстве произошли революционные изменение в части исчисления земельного налога. Резко изменилась налоговая база. До 1 января 2010 г. фактически налоговой базой являлся размер земельного участка. Только в г.Минске Указом с 1 июля 2008 г. был установлен порядок исчисления земельного налога, аналогичный тому, на который сейчас переходит вся республика. В настоящее время налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Только в отдельных случаях налоговой базой осталась площадь земельного участка |
| Часть четвертая ст.17 Закона. Льготы, установленные Законом, не предоставляются в отношении земельных участков, самовольно занятых. Подпункт 1.11 Указа. Земельный налог и ежегодная арендная плата за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, используемые не по целевому назначению, не используемые юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в течение более 6 месяцев, а гражданами - в течение более 1 года, взимаются в 10-кратном размере |
Подпункт 2.2 ст.194. Освобождения от земельного налога, предусмотренные п.1 данной статьи, не распространяются на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению | До 1 января 2010 г. организации, пользующиеся льготами по земельному налогу, могли безнаказанно несвоевременно возвращать земельные участки, использовать их не по целевому назначению. С 1 января 2010 г. эта оплошность в законодательстве исправлена. В г.Минске данный пробел был восполнен со вступлением в силу с 1 июля 2008 г. Указа |
| Часть двадцать первая ст.20 Закона. Юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, кроме их сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст.16 Общей части НК, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), не производят уплату земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования. Часть двадцать третья ст.20 Закона. Учреждения образования, финансируемые из бюджета, не производят уплату земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях |
Пункт 12 ст.202. В случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям зданий (помещений) и сооружений, занимаемым арендаторами (пользователями). Исчисление и уплата земельного налога в соответствии с частью первой указанного пункта не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений: - бюджетным организациям; - организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности; - бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования; - учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; - Национальным банком РБ и его структурными подразделениями; - коллегиями адвокатов |
По данному вопросу внесены дополнения, аналогичные тем, что внесены по налогу на недвижимость. По инициативе Министерства культуры РБ организации не будут терять льготы по земельному налогу при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности. С 1 января 2010 г. не будут терять льготу по земельному налогу учреждения образования потребительской кооперации при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования. Национальный банк РБ и его структурные подразделения освобождаются от уплаты всех налогов и сборов (пошлин) (ст.43 Банковского кодекса РБ от 25.10.2000 № 441-З (далее - БК)). В связи с этим и ранее Нацбанк РБ и его структурные подразделения не платили земельный налог при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей). На этом основании данное дополнение можно считать редакционным, т.е. подготовкой к отмене ст.43 БК. Коллегии адвокатов выплачивают взносы на социальное страхование и освобождаются от общегосударственных налогов, сборов и иных платежей в бюджет. Местные налоги и сборы выплачиваются коллегиями адвокатов в порядке, установленном законодательством (часть третья ст.27 Закона РБ от 15.06.1993 № 2406-XII «Об адвокатуре» (далее - Закон об адвокатуре)). Поэтому и ранее коллегии адвокатов не платили земельный налог при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей). В связи с этим данное дополнение можно считать редакционным, т.е. подготовкой к отмене части третьей ст.27 Закона об адвокатуре |
| Часть четырнадцатая ст.20 Закона. Земельный налог, арендная плата уплачиваются в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок |
Аналогичная норма в Особенной части НК и в целом в НК отсутствует | Эти вопросы НК не регулируются и будут определены другим документом - указом Президента РБ или инструкцией Министерства финансов РБ |
| Статья 35 Закона № 450-З. Установлено, что в 2009 г. ставки земельного налога индексируются на 87 % |
В Особенной части НК не предусмотрено индексирование сумм земельного налога | С 1 января 2010 г. ставки земельного налога по земельным участкам, расположенным на территории Республики Беларусь, не индексируются. Скорее всего индексация налога будет происходить путем ежегодного изменения ставок налога, установленных в приложениях 2, 3 и 5 к НК |
Александр Светлаков, экономист
Опубликовано 03.02.2010
