Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности

Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. № 386

        ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА                          РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                        3 декабря 2002 г. № 386     ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ 1 "ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"  (НСФО 1) ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ          В  целях  выполнения  Основных  направлений   денежно-кредитной  политики  Республики  Беларусь  на  2002  год,  утвержденных  Указом  Президента    Республики  Беларусь  от  8  ноября  2001  г.  №   641  (Национальный  реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №  106,  1/3191),  Концепции  развития  банковской  системы  Республики  Беларусь  на 2001-2010 годы, одобренной Указом Президента Республики  Беларусь от 28 мая 2002 г. № 274 (Национальный реестр правовых актов  Республики  Беларусь,  2002  г., № 63, 1/3717), а также на основании  статьи  26  Банковского  кодекса Республики Беларусь и постановления  Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001  г. № 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального  банка  Республики  Беларусь"  Совет  директоров  Национального банка  Республики Беларусь постановляет:       1. Утвердить   прилагаемый  Национальный  стандарт   финансовой  отчетности  1  "Представление  финансовой  отчетности"  (НСФО 1) для  банковской системы.       2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2003 г.     Председатель Правления                                П.П.ПРОКОПОВИЧ                                                      УТВЕРЖДЕНО                                                   Постановление                                                   Совета директоров                                                   Национального банка                                                   Республики Беларусь                                                   03.12.2002 № 386                            НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ     финансовой отчетности 1 "Представление финансовой отчетности"                    (НСФО 1) для банковской системы                                   ГЛАВА 1                            ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ          1. Национальный стандарт финансовой отчетности 1 "Представление  финансовой  отчетности"  (НСФО  1)  для  банковской системы (далее -  Стандарт) разработан на  основании  статьи  26  Банковского  кодекса  Республики  Беларусь,  постановления  Правления  Национального банка  Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г.  №  329  "О  делегировании  полномочий   Совету   директоров   Национального   банка  Республики  Беларусь" и в соответствии  с  Международным  стандартом  финансовой  отчетности  1  "Представление  финансовой отчетности",  утвержденным  Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.       2. Требования,  установленные настоящим Стандартом, обязательны  для исполнения Национальным банком Республики  Беларусь,  банками  и  небанковскими    кредитно-финансовыми    организациями    Республики  Беларусь,  созданными в соответствии с законодательством  Республики  Беларусь  и  зарегистрированными  в  Национальном  банке  Республики  Беларусь (далее - банки).       3. Цель  настоящего  Стандарта  состоит  в  определении   общих  требований,  состава,  структуры  и содержания финансовой отчетности  банков  с  тем,  чтобы  достичь  сопоставимости  как  с  собственной  финансовой  отчетностью  банка  за  предшествующие  периоды, так и с  финансовой отчетностью других банков.       4. Настоящий   Стандарт  применяется  при  представлении   форм  финансовой  отчетности,  составляемых  и  представляемых  банками  в  соответствии  с  настоящим  Стандартом  и  Национальным   стандартом  финансовой    отчетности  для  банковской  системы  30   "Финансовая  отчетность  банков" (НСФО 30), утвержденным постановлением Правления  Национального  банка Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 353  (Национальный  реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., №  14, 8/7670).       Настоящий  Стандарт  не  применяется к промежуточной финансовой  отчетности.       Настоящий  Стандарт  равно  применяется к финансовой отчетности  отдельного  банка  и  к  консолидированной  финансовой   отчетности,  составляемой    в    соответствии  с  законодательством   Республики  Беларусь.       5. Финансовая    отчетность  составляется  для   удовлетворения  запросов пользователей, предусмотренных законодательством Республики  Беларусь,    которые  не  имеют  возможности  получать   отчетность,  соответствующую их конкретным информационным запросам.       Целью  составления финансовой отчетности является представление  информации    о    финансовом   положении,  финансовых   результатах  деятельности  и  движении  денежных  средств  банка,  полезной   для  пользователей,    предусмотренных    законодательством    Республики  Беларусь.       Финансовая  отчетность  обеспечивает  информацию  об   активах,  обязательствах,  капитале,  доходах  и  расходах,  включая прибыли и  убытки,  и  движении  денежных  средств.  В примечаниях к финансовой  отчетности  представляется  прочая  информация,  которая описывает и  объясняет    основные    характеристики    финансовых    результатов  деятельности  банка, его финансового положения, анализирует основные  факторы и влияния, определяющие финансовые результаты.       6. Руководитель    банка    несет  полную  ответственность   за  подготовку и представление финансовой отчетности.       7. Комплект  финансовой  отчетности  банка  включает  следующие  компоненты:       бухгалтерский баланс;       отчет о прибыли и убытках;       отчет об изменениях в капитале;       отчет о движении денежных средств;       учетную политику и примечания.       8. Дополнением  к  комплекту финансовой отчетности служат формы  финансовой    отчетности,   установленные  Национальным   стандартом  финансовой    отчетности  для  банковской  системы  30   "Финансовая  отчетность  банков" (НСФО 30), утвержденным постановлением Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь  от  28 декабря 2001 г. №  353.                                   ГЛАВА 2            ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ          9. Финансовая  отчетность должна достоверно отражать финансовое  положение,  финансовые  результаты  за  отчетный  период  и движение  денежных средств отчитывающегося банка.       10. Достоверное представление финансовой отчетности достигается  ее  соответствием  применяемым  национальным  стандартам  финансовой  отчетности  и нормативным правовым актам Республики Беларусь во всех  существенных отношениях.       Достоверное представление требует:       выбора и применения учетной политики;       представления  уместной,  надежной,  сопоставимой  и   понятной  информации;       представления  дополнительных  раскрытий  в  тех случаях, когда  требования  в  национальных  стандартах финансовой отчетности и иных  нормативных  правовых  актах  Республики  Беларусь  недостаточны для  того,  чтобы  позволить  пользователям  понять  влияние   конкретных  операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты  деятельности банка.       11. Учетная  политика  выбирается  и применяется таким образом,  чтобы  финансовая  отчетность  соответствовала  во всех существенных  аспектах  требованиям  каждого  применяемого  в  банке национального  стандарта  финансовой отчетности, инструкциям по их применению, иным  актам законодательства Республики Беларусь.       Учетная  политика  обобщает  совокупность конкретных принципов,  основополагающих  условий и практических правил, принятых банком для  составления и представления финансовой отчетности, обеспечивающих:       уместность  отчетной  информации для пользователей при принятии  ими необходимых решений;       достоверное  отражение  результатов  деятельности и финансового  положения банка;       нейтральность   (исключающую  предвзятость  при   представлении  отчетной информации) и осмотрительность;       полное  включение  в  отчетность всех существенных показателей,  событий и сделок;       надежность отчетной информации;       представление  информации  исходя  из экономического содержания  операций  независимо  от  оформления  их  в  конкретной  юридической  форме.       12. При  составлении  финансовой  отчетности  руководство банка  должно  оценивать  способность  банка  продолжать свою деятельность.  Финансовая   отчетность  должна  составляться  на  основе   принципа  непрерывности деятельности, если не имеется причин предполагать, что  банк прекратит свою деятельность.       При  оценке  выполнения  принципа  непрерывности   деятельности  должна  учитываться  вся  имеющаяся информация на период не менее 12  месяцев после отчетной даты.       Когда  финансовая отчетность составляется не на основе принципа  непрерывности  деятельности,  этот  факт должен раскрываться так же,  как  и  та основа, на которой составлена отчетность, и причина того,  почему банк не считается непрерывно действующим.       13. Представление    и    классификация  статей  в   финансовой  отчетности  должны  сохраняться  от  одного периода к следующему, за  исключением случаев:       значительного  изменения  в  характере операций банка или когда  анализ  представления  им  финансовой  отчетности демонстрирует, что  изменение  приведет  к  более  надлежащему представлению событий или  операций;       изменение  в  представлении  требуется  другими   национальными  стандартами финансовой отчетности.       14. Каждая    существенная   статья  должна  представляться   в  финансовой    отчетности   отдельно.  Несущественные  суммы   должны  объединяться с суммами аналогичного характера или назначения.       Информация  считается  существенной,  если  ее  непредставление  может  повлиять  на экономические решения пользователей, принимаемые  на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и  характера статей, оцениваемых в конкретных обстоятельствах.       Статья,  которая  недостаточно  существенна  для  того,   чтобы  требовалось  ее  отдельное  представление  в  финансовой отчетности,  может быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно  в примечаниях.       15. Активы   и  обязательства,  доходы  и  расходы  не   должны  взаимозачитываться,    за    исключением  случаев,   предусмотренных  законодательством Республики Беларусь.       16. Сравнительная  информация  должна  раскрываться в отношении  предшествующего  периода  для  всей числовой информации в финансовой  отчетности,  если  только  обратное  не разрешается или не требуется  другими    национальными    стандартами    финансовой    отчетности.  Сравнительная    информация    должна   включаться  в   описательную  информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за  текущий период.       Когда  представление  или  классификация  статей  в  финансовой  отчетности        изменены,      сравнительные    суммы       должны  реклассифицироваться,  если  только  это  не  является   практически  неосуществимым,  чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом.  Раскрытию  подлежат характер, сумма и причина любой реклассификации.       В  случае,  если  реклассификация  сравнительных  сумм является  практически  нецелесообразной,  банк  должен  раскрыть  причину   ее  непроведения  и характер изменений, которые были бы сделаны в случае  реклассификации сумм.       17. Формы   финансовой  отчетности,  не  являющиеся   предметом  настоящего Стандарта и Национального стандарта финансовой отчетности  для  банковской системы 30 "Финансовая отчетность банков" (НСФО 30),  утвержденного    постановлением    Правления   Национального   банка  Республики  Беларусь  от 28 декабря 2001 г. № 353, должны быть четко  определены и выделены из других видов отчетности.       Каждая форма финансовой отчетности имеет следующую обязательную  информацию:       название банка;       охватывает ли финансовая отчетность отдельный банк или группу;       отчетная дата или период, раскрываемый финансовой отчетностью;       валюта отчетности;       уровень  точности,  использованный  при  представлении  цифр  в  финансовой отчетности.       Данная  информация  может  повторяться, если это необходимо для  должного понимания финансовой отчетности.       18. Финансовая    отчетность    представляется    ежегодно    и  составляется  за  отчетный  год.  Отчетным годом для банков является  календарный  год  - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь  созданных   банков  -  с  даты  их  государственной  регистрации   в  Национальном банке Республики Беларусь по 31 декабря включительно.       19. Конкретные    сроки  представления  финансовой   отчетности  устанавливаются законодательством Республики Беларусь.                                   ГЛАВА 3              СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ          20. Бухгалтерский  баланс банками составляется и представляется  в  соответствии  с Национальным стандартом финансовой отчетности для  банковской  системы  30  "Финансовая  отчетность  банков" (НСФО 30),  утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики  Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 353.       21. Отчет    о   прибыли  и  убытках  банками  составляется   и  представляется  в  соответствии с Национальным стандартом финансовой  отчетности  для банковской системы 30 "Финансовая отчетность банков"  (НСФО 30), утвержденным постановлением Правления Национального банка  Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 353.       22. Банк   должен  представлять  в  качестве  отдельной   формы  финансовой отчетности отчет об изменениях в капитале.       Отчет об изменениях в капитале содержит следующие данные:       прибыль (убыток) за отчетный год;       статьи    баланса,    которые    согласно  требованиям   других  национальных    стандартов    финансовой    отчетности    признаются  непосредственно в капитале, и суммы таких статей.       Кроме  того,  банк должен представлять в отчете об изменениях в  капитале:       операции капитального характера с учредителями (участниками);       сальдо  накопленной  прибыли  или убытка на начало периода и на  отчетную дату и изменение за период.       23. Банк    (за  исключением  Национального  банка   Республики  Беларусь)  составляет  и  представляет  отчет  о  движении  денежных  средств в соответствии с нормативными правовыми актами Национального  банка Республики Беларусь.                                   ГЛАВА 4         УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ПРИМЕЧАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ          24. Примечания    к  финансовой  отчетности  представляются   в  упорядоченном виде.       25. Примечания должны содержать и раскрывать:       информацию об основе подготовки финансовой отчетности;       информацию    о   конкретной  учетной  политике,  выбранной   и  примененной для существенных операций и событий;       дополнительную  информацию,  которая  не  представлена  в самой  финансовой отчетности.       26. Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках,  отчета  о движении денежных средств должны содержать ссылки на любую  относящуюся к ним информацию в примечаниях.       Каждому  примечанию  присваивается цифровой символ, под которым  оно  приводится  в  финансовой отчетности. Символ указывается против  той  статьи  в  форме  финансовой отчетности, которая раскрывается в  данном  примечании.  Если  к  раскрытию  данной  статьи   финансовой  отчетности  имеют отношение несколько примечаний, в форме финансовой  отчетности  необходимо  указать  символы всех этих примечаний против  той статьи, которую они раскрывают.       27. Примечания  включают  повествовательное  описание или более  подробный  анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о  прибыли  и  убытках,  отчете  о  движении  денежных средств, а также  дополнительную  информацию,  которая  полезна  пользователям,  в том  числе    юридический    адрес,  форму  собственности,   наименование  юридического  лица  и  количество  работников  в  конце  периода или  среднее количество работников в течение периода.       28. Базой  для  составления  учетной  политики  банка  являются  нормативные  правовые акты Республики Беларусь, регулирующие вопросы  формирования и раскрытия учетной политики.       29. Раздел    учетной  политики  в  примечаниях  к   финансовой  отчетности должен содержать:       основу   (или  основы)  оценки,  используемую  при   подготовке  финансовой отчетности;       раскрытие    применяемых    методов   ведения  учета,   имеющих  существенное    значение    для  правильного  понимания   финансовой  отчетности;       указание  о  внесении  изменений  в  учетную политику, если они  вносились.