Вопрос: Научно-исследовательский институт в июле 2006 года имел

Вопрос: Научно-исследовательский институт в июле 2006 года имел обороты по реализации научно-исследовательских работ, зарегистрированных в январе 2006 года в государственном реестре. Налог на добавленную стоимость был включен в стоимость работ, исчислен и уплачен по ставке 18%. Учитывая пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 356, вступившего в силу с 6 августа 2006 года, будет ли правомерным отразить льготу по НДС по данным оборотам в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь-июль 2006 года?

ВОПРОС: Научно-исследовательский институт в июле 2006 г. имел обороты по реализации научно-исследовательских работ, зарегистрированных в январе 2006 г. в государственном реестре в порядке, определенном постановлением Совета Министров РБ от 13.05.1997 № 472 (далее — постановление № 472). Налог на добавленную стоимость был включен в стоимость работ, исчислен и уплачен по ставке 18%.

Учитывая п.1 Указа Президента РБ от 25.05.2006 № 356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ» (далее — Указ № 356), вступившего в силу с 6 августа 2006 г., будет ли правомерным отразить льготу по НДС по данным оборотам в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь-июль 2006 г.?

ОТВЕТ: Согласно подп.2.31 п.2 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОК(Т)Р), зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом РБ.

В то же время необходимо отметить, что в соответствии с п.1 Указа № 356 с 1 января 2006 г. и до вступления в силу Указа № 356 освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость НИОК(Т)Р, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, установленном Советом Министров РБ.

Иначе говоря, до вступления в силу Указа № 356 (до 6 августа 2006 г.) обороты по реализации на территории Республики Беларусь НИОК(Т)Р, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом постановлением № 472, освобождаются от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Из вышеизложенного следует, что организация при наличии в период с 1 января 2006 г. и до вступления в силу Указа № 356 оборотов по реализации на территории Республики Беларусь НИОК(Т)Р, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом постановлением № 472, после вступления в силу Указа № 356 вправе применить п.63 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, согласно которому суммы налога, излишне предъявленные плательщиком покупателям объектов, подлежат исчислению этим плательщиком, за исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы налога, внесены исправления. Вышеизложенное положение распространяется также на плательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от НДС или от его уплаты.

При этом поскольку, как указано в вопросе, сумма НДС включалась в стоимость работ и, соответственно, предъявлялась заказчику, то необходимо составить акты сверки расчетов с заказчиками, на основании которых будут внесены изменения в первичные учетные документы.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за январь-июль 2006 г. уменьшается налоговая база по строке 2 и отражается льготируемая налоговая база по строке 8 с соответствующей корректировкой налоговых вычетов по разделу II декларации. Льготируемая налоговая база включается нарастающим итогом в раздел II приложения 1 к декларации, а также исходя из п.5 Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 17, заполняется приложение 3 к декларации.

Одновременно производится соответствующий перерасчет других налогов и платежей. При этом следует учитывать, что в связи с уменьшением исчисленной суммы НДС и увеличением затрат за счет перераспределения налоговых вычетов могут возникнуть обязательства по уплате других налогов и платежей и организация должна будет произвести их уплату в бюджет с уплатой пени за исполнение налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством.

16.10.2006 г.

Ирина Масальская, главный государственный налоговый инспектор

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.