Помощь: Направляем прибыль на приобретение основных средств (в

Помощь: Направляем прибыль на приобретение основных средств (в вопросах и ответах)

          НАПРАВЛЯЕМ ПРИБЫЛЬ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                       (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)          Вопрос:  В  организации  в  марте  2005 г. приобретено основное  средство  на сумму 10 млн.руб. Оплата приобретенных основных средств  произведена   частями   по   5   млн.руб.  в  мае  и  июле  2005  г.  Сформированный  амортизационный  фонд  по  состоянию  на 1 марта был  равен  1,5  млн.руб.,  на  1  апреля  - 1,6  млн.руб.,  на  1  мая -   1,8 млн.руб.,  на 1 июня - 1,9 млн.руб., на 1 июля  -  2,1 млн.руб.,   на 1 августа  -  2,3   млн.руб.,   на  1  сентября  -  2,4 млн.руб.,   на 1 октября - 2,6   млн.руб. В течение  первых  восьми  месяцев  на    предприятии   формировался   убыток.   За   9   месяцев   подлежащая   налогообложению   прибыль   составила   6   млн.руб.,    за   период    январь-октябрь - 8 млн.руб.  Неиспользованной  прибыли  прошлых  лет   у организации не имеется.       В  каком периоде и в какой сумме можно прольготировать прибыль,  направленную на финансирование капитальных вложений?       Ответ:   В   соответствии  с  подп.37.3  Инструкции  о  порядке  исчисления   и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 19 (далее -  Инструкция  №  19),  облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы  прибыли,   направленные   на   финансирование  капитальных  вложений  производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на  погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.  Указанное   уменьшение  налогооблагаемой  прибыли  производится  при  условии  полного  использования  сумм  начисленного амортизационного  фонда  на  1-е  число  месяца,  в котором  прибыль  была  направлена   на такие цели.       То  есть  первоочередным  источником финансирования капитальных  вложений является амортизационный фонд.       Согласно  п.64  Инструкции  о  порядке  начисления  амортизации  основных    средств    и    нематериальных   активов,   утвержденной  постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры  РБ  от  23.11.2001  №  187/110/96/18 (в ред. постановления названных  органов   от   30.03.2004   №   87/55/33/5),   направление   средств  амортизационного  фонда  на  финансирование фактически произведенных  капитальных  вложений  производственного  назначения  отражается  по  кредиту  забалансовых  счетов  «Амортизационный фонд воспроизводства  основных  средств»  и  (или)  «Амортизационный  фонд воспроизводства  нематериальных активов».       Основное  средство  было  оплачено  частями  в  мае и июле. При  соблюдении   условия   получения   и  оплаты  основного  средства  у  организации  возникает право на применение льготы по прибыли, однако  в  мае  и  июле  2005  г.  в  результате  хозяйственной деятельности  организация   получила  убыток,  поэтому  льгота  на  финансирование  капитальных  вложений  (далее  - льгота) в этот период не может быть  применена.       Прибыль у предприятия появилась только  по  результатам  работы   за 9 месяцев.       Письмом МНС РБ от 20.07.2005 № 2-2-13/746 «О порядке применения  льготы  на финансирование капитальных вложений», которое согласовано  с Минфином РБ, разъяснено, что источником финансирования капитальных  вложений  производственного  назначения  и  жилищного строительства,   а также погашения кредитов банков,  полученных  и  использованных на   эти цели,  является прибыль,  оставшаяся в распоряжении  организации   после уплаты  налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные  целевые бюджетные и внебюджетные фонды.       Под прибылью, оставшейся в распоряжении организации, понимается  чистая прибыль организации.       Согласно   Инструкции   о   порядке   формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности, утвержденной  постановлением  Минфина  РБ   от 17.02.2004 № 16  (далее  -  Инструкция № 16), конечный финансовый  результат  (чистая  прибыль или чистый убыток) определяется с учетом  начисленных  налогов  и сборов из прибыли: налога на прибыль, налога  на  недвижимость  и  иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в  соответствии   с   законодательством,  а  также  сумм  причитающихся  налоговых и неналоговых санкций и пени.       В названном письме также указано, что источником финансирования  капитальных вложений производственного назначения, а также погашения  банковского  кредита,  в  пределах которого применение данной льготы  правомерно,  является  чистая  прибыль,  отраженная  в установленном  порядке  на  счетах бухгалтерского  учета организации  по  состоянию   на 1-е   число   месяца,   в   котором   эта   прибыль  направляется    на вышеуказанные цели.       Вместе   с   тем   должны  быть  соблюдены  остальные  условия,  установленные    Инструкцией    №    19,    а   именно:   уменьшение  налогооблагаемой    прибыли   производится   при   условии   полного  использования  сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число  месяца,  в  котором  прибыль была направлена на эти цели, и в суммах  фактических    затрат,    произведенных   в   отчетном   периоде   и  подтвержденных документально.       В  письме обращено внимание на то, что налогооблагаемая прибыль  (налоговая  база  по  налогу  на  прибыль),  отражаемая  в  строке 9  налоговой  декларации  по  налогу  на  прибыль,  не  может  являться  источником  финансирования  капитальных  вложений,  поскольку данный  показатель   является   расчетной  величиной,  исчисляемой  в  целях  определения размера налоговых обязательств (сумм налога).       Таким  образом, организация в сентябре не могла прольготировать  прибыль, так как на 1 сентября в учете числился убыток.       Право  на  льготу  наступило  у  организации в октябре 2005 г.,  поскольку на 1 октября в учете была отражена прибыль.       В   первую   очередь  необходимо  было  отразить  использование  амортизационного  фонда.  Записи  по  использованию амортизационного  фонда  делаются  по мере оплаты основного средства, т.е. организация  могла отразить в учете:       в мае: К-т 010 - на сумму 1,8 млн.руб.;       в июне: К-т 010 - на сумму 0,1 млн.руб.;       в июле: К-т 010 - на сумму 0,2 млн.руб.;       в августе: К-т 010 - на сумму 0,2 млн.руб.;       в сентябре: К-т 010 - на сумму 0,1 млн.руб.;       в октябре: К-т 010 - на сумму 0,2 млн.руб.       По  мнению  автора,  использование амортизационного фонда можно  было  отразить  и  одной  записью:  в  октябре: К-т 010  -  на сумму   2,6 млн.руб.       Следовательно,  финансирование  капитальных  вложений  за  счет  амортизационного фонда составило 2,6 млн.руб.       В  оставшейся  сумме  7,4  млн.руб.  может быть прольготирована  прибыль  при  исчислении  налога  на  прибыль  при  соблюдении  двух  условий:       наличие   чистой   прибыли   как  источника  для  осуществления  капвложений;       наличие налоговой прибыли как базы для применения льготы.       Налоговая  прибыль,  как  следует  из  вопроса,  у  предприятия  имеется.       Предположим,  что  чистая  бухгалтерская прибыль, т.е. прибыль,  оставшаяся   после  уплаты  всех  налогов  и  платежей   в   бюджет,   в   т.ч.   пеней  и  санкций  по  налогам,  составила  на  1 октября   4,5 млн.руб.       Тогда  в  налоговой  декларации  по налогу на прибыль за период  январь-октябрь  предприятие  вправе  прольготировать прибыль в сумме  4,5 млн.руб.       В вышеназванном письме МНС РБ также сказано, что «учитывая, что  решение  о предварительном образовании фонда накопления организацией  может  не приниматься, направление прибыли на капитальные вложения в  этом  случае будет отражаться в бухгалтерском учете с использованием  соответствующих   субсчетов   счета   84  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)»  с  одновременным  созданием источника за счет  прибыли  отчетного  года: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит  соответствующего  субсчета  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)».       Информация по направлениям использования прибыли обеспечивается  посредством    ведения    аналитического    учета    по   счету   84  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)». Фонды накопления,  образованные  за  счет  прибыли в условиях применения Типового плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ  от 30.05.2003 № 89, отражаются на соответствующих субсчетах счета 84  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)»  путем составления  внутренней корреспонденции по счету 84.       Таким  образом,  основным  условием  применения  данной  льготы  является  направление  на вышеперечисленные цели собственной прибыли  предприятия.       В  соответствии  с  Инструкцией № 16 по статье «Сумма льготы по  налогу  на  прибыль»  в  строке  230  отчета  о  прибылях  и убытках  показывается   сумма   прибыли,   направленная   на   финансирование  капитальных   вложений   производственного  назначения  и  жилищного  строительства,  а  также  на  погашение кредитов банка, полученных и  использованных  на  эти  цели, на которую уменьшается (льготируется)  налогооблагаемая  прибыль,  и  отраженная  в  бухгалтерском учете по  дебету   счета   99   «Прибыли   и   убытки»   и  кредиту  счета  84  «Нераспределенная   прибыль   (непокрытый  убыток)»,  субсчет  «Фонд  накопления  образованный».  Одновременно  сумма  указанной льготы по  налогу  на  прибыль  отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль    (непокрытый    убыток)»,    субсчет    «Фонд   накопления  образованный», и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».       То  есть  на  сумму  прибыли,  направленной  на  финансирование  капитальных вложений, следует сделать записи:       Д-т 99 - К-т 84 - 4,5 млн.руб.        и одновременно       Д-т 84 - К-т 83 - 4,5 млн.руб.       Оставшуюся  непрольготированной  сумму прибыли, направленную на  финансирование  капитальных  вложений,  можно  прольготировать, если  позволят  налоговая  и  чистая  бухгалтерская прибыль, на изложенных  выше условиях в ноябре и декабре.       При   льготировании  прибыли,  направленной  на  финансирование  капитальных вложений, необходимо учитывать нормы Указа Президента РБ  от  12.05.2005  №  221  «О  некоторых  мерах  по  сокращению объемов  сверхнормативного незавершенного строительства».       В  соответствии с п.1 названного Указа льгота на финансирование  капитальных вложений не предоставляется при наличии в собственности,  хозяйственном   ведении   или   оперативном  управлении  организации  объектов      сверхнормативного     незавершенного     строительства  производственного   назначения   (объекты,   по   которым  превышены  нормативные    сроки    строительства,    установленные    проектной  документацией).       Вопрос,  поставленный  в  начале материала, попробуем разрешить  при  условии,  что  у организации в 2005 г. имелась нераспределенная  прибыль прошлых лет.       В  этом  случае  при оплате объекта основных средств необходимо  отразить  использование амортизационного фонда и направление прибыли  на финансирование капитальных вложений.       В мае:       К-т   010   -   1,8   млн.руб.   -   на  сумму  использованного  амортизационного фонда на 1 мая;       Д-т  84  - К-т 83 - 3,2 млн.руб. (5,0 - 1,8) - на сумму прибыли  прошлых  лет,  направленной  на  финансирование капитальных вложений   в мае.       В июле:       К-т  010  - 0,3 млн.руб. (2,1 - 1,8) - на сумму использованного  амортизационного фонда на 1 июля;       Д-т  84  - К-т 83 - 4,7 млн.руб. (5,0 - 0,3) - на сумму прибыли  прошлых  лет,  направленной на финансирование  капитальных  вложений   в июле.       Прольготировать  сумму  прибыли, направленной на финансирование  капитальных  вложений,  можно  в  месяце  наличия  налоговой прибыли   в 2005 г.  В нашей  ситуации льгота может быть применена в налоговой  декларации за период январь-октябрь 2005 г. в размере 6 млн.руб.       Обобщим  отдельные  моменты,  на  которые  необходимо  обратить  внимание при решении поставленного вопроса:       -  направление  прибыли  на финансирование капитальных вложений  должно быть отражено в бухгалтерском учете;       -  на финансирование капитальных вложений может быть направлена  только  чистая бухгалтерская прибыль, имеющаяся на 1-е число месяца,  в котором прибыль направлена на финансирование капитальных вложений;       -  льготирование чистой прибыли, направленной на финансирование  капитальных вложений, производится в пределах налоговой прибыли.     03.02.2006 г.     Валентина Прохожая, экономист     От редакции журнала:       В    материале,    который    предложен   вниманию   читателей,  рассматривается  ситуация,  в которой применение льготы по налогу на  прибыль  и  использование  амортизационного фонда осуществляются при  соблюдении двух условий: основное средство получено и оплачено.       Однако считаем необходимым добавить следующее.        Согласно  подп.37.3 Инструкции № 19 под капитальными вложениями  производственного  назначения  для  целей налогообложения понимаются  капитальное    строительство    в    форме   нового   строительства,  реконструкции,  расширения и технического перевооружения действующих  организаций,  а  также  приобретение  зданий,  сооружений,  объектов  незавершенного   строительства,   оборудования   и  других  объектов  основных  средств,  участвующих  в предпринимательской деятельности.  Уменьшение  налогооблагаемой  прибыли  осуществляется организациями,  развивающими  собственную производственную базу, в суммах фактически  произведенных   затрат   в   отчетном   периоде,   что  предполагает  обязательную оплату объекта.       В  Инструкции  №  19  предусмотрено, что Порядок формирования и  использования   амортизационных   фондов  установлен  Инструкцией  о  порядке  начисления  амортизации  основных  средств и нематериальных  активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата  и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18.       Обращаем    внимание,    что    п.65    названной    Инструкции  предусматривает следующее.       При    проведении    работ    подрядным   способом   фактически  произведенными   капитальными   вложениями   в   основные   средства  считаются:       для  организаций,  учетной  политикой  которых установлен метод  учета   реализации   по  отгрузке,  -  вложения,  счета  поставщиков  (подрядчиков) по которым приняты к оплате;       для  организаций,  учетной  политикой  которых установлен метод  учета   реализации   по   оплате,   -  вложения,  счета  поставщиков  (подрядчиков)  по которым оплачены как денежными средствами, так и с  использованием неденежных форм расчетов, а также суммы перечисленных  поставщикам  (подрядчикам) авансовых платежей. На суммы возвращенных  поставщиками  (подрядчиками)  или  использованных ими не по целевому  назначению  авансов  корректируется  использование  амортизационного  фонда  в  месяце  перечисления аванса путем сторнировочной записи по  кредиту соответствующих забалансовых счетов.       При   проведении   работ   хозяйственным   способом  фактически  произведенными   капитальными   вложениями   в   основные   средства  считаются:       при  строительстве (изготовлении) новых и достройке действующих  объектов  основных  средств,  предназначенных  для  использования  в  предпринимательской   деятельности,   -   фактические   затраты   по  законченным  конструктивным  элементам  и видам, отдельным этапам на  основании  актов  приемки-сдачи  работ,  оформленных в установленном  порядке;       при   проведении   достройки,   дооборудования,  реконструкции,  модернизации,        диагностирования        с       соответствующим  освидетельствованием   действующих   объектов   основных  средств  -  фактически  произведенные  документально  подтвержденные  затраты по  выполненным работам.       Таким  образом,  значение  понятия  «фактическое  осуществление  произведенных   затрат»  в  целях   применения    льготы    согласно   Инструкции № 19  и  в целях отражения использования амортизационного   фонда   в  соответствии   с   Инструкцией   о   порядке   начисления    амортизации в отдельных случаях трактуется по-разному.     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 5, 2006 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Пособие                                     5. Вопрос-ответ     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       C  1  января  2007 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь от  12.05.2005  №  221  «О   некоторых  мерах   по  сокращению   объемов  сверхнормативного незавершенного  строительства»  на основании Указа  Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.