02.11.2015
Помощь: Порядок заполнения регистров налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организациями, осуществляющими деятельность с ценными бумагами (часть 1)
см. Окончание ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ С 1 января 2004 г. учет разделен на бухгалтерский и налоговый. Статья 62 Налогового кодекса РБ определяет общие принципы ведения налогового учета: - налоговая база по налогам и сборам определяется путем применения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством; - налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением с применением соответствующих правил и форм учета. Объект обложения налогом на прибыль определяется путем применения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Основанием для проведения расчетных корректировок являются нормы акта налогового законодательства, которым установлены объект налогообложения, порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу. Инструментом ведения налогового учета по налогу на прибыль и основанием для заполнения налоговой декларации являются регистры налогового учета. Согласно п.54 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19), в регистрах налогового учета на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы с учетом требований налогового законодательства. К таким показателям относятся, в частности: - доходы от реализации (стр.1 налоговой декларации (расчета)); - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (стр.2 налоговой декларации (расчета)); - сальдо внереализационных доходов и расходов (стр.5 налоговой декларации (расчета)); - доходы, полученные из-за рубежа (стр.6 налоговой декларации (расчета)); - расходы в соответствии с налоговым законодательством РБ, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа (стр.7 налоговой декларации (расчета)). Таким образом, информация об указанных показателях, отраженная в налоговых регистрах, переносится в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль. Следует отметить, что формы налоговых регистров налоговым законодательством не утверждены, поэтому могут вестись в произвольной форме, удобной для организации. Главой 8 Инструкции № 19 определены виды и обязательные требования к порядку их ведения. Есть ряд особенностей по заполнению регистров налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организациями, осуществляющими реализацию ценных бумаг. Так как расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную или излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то доходы и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг и являющиеся в соответствии с Декретом Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (далее - Декрет № 43) объектом обложения налогом на доходы в отдельных сферах деятельности, отражаются в графе расчетных корректировок и не участвуют в процессе образования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различия в отражении в учете и налогообложении операций с ценными бумагами у организаций - профучастников рынка ценных бумаг и организаций, не являющихся профучастниками рынка ценных бумаг, влекут за собой различное заполнение регистров налогового учета. Пример Организация - профучастник рынка ценных бумаг получила в июле 2005 г. выручку от реализации в размере 10 217 949 тыс.руб. (момент определения выручки - по отгрузке), в т.ч.: от реализации векселей - 10 166 196 тыс.руб.; от реализации ГКО - 51 226 тыс.руб. (предполагается, что цена реализации ГКО не превышает текущую стоимость на день продажи); от посреднической деятельности - 527 тыс.руб. Покупная стоимость ценных бумаг составила 10 208 253 тыс.руб., в т.ч.: стоимость векселей - 10 158 429 тыс.руб.; стоимость ГКО - 49 824 тыс.руб. Затраты по реализации составили 5433,3 тыс.руб. Помимо выручки организацией получены внереализационные доходы и расходы, сальдо по которым составляет 138 тыс.руб. Расчет налогов, корреспонденцию счетов по проведенным организацией операциям представим в следующей таблице. |—————–——————————————————–——————————–———————————————–———————————————¬ | № | Показатель | Значение,| Алгоритм |Корреспонденция| | п/п | | тыс.руб. | расчета | счетов | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 1 |Выручка |10 217 949| |Д-т 62 - К-т 90| | |от реализации - | | | | | |всего, | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | |в т.ч.: | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 1.1 |от реализации |10 166 196| | | | |векселей | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 1.2 |от реализации ГКО | 51 226 | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 1.3 |от посреднической | 527 | | | | |деятельности | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 2 |Покупная |10 208 253| |Д-т 90 - К-т 58| | |стоимость ценных | | | | | |бумаг - всего, | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | |в т.ч.: | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 2.1 |векселей |10 158 429| | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 2.2 |ГКО | 49 824 | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 3 |Доход, полученный | 9696 |(10 217 949 - | | | |от всех видов | |- 10 208 253) | | | |деятельности | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 4 |Целевые платежи | 378 |(9696 x 3,9%) |Д-т 90 - К-т 68| | | | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 5 |Затраты - всего, | 5433,3 | |Д-т 90 - К-т 20| |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | |в т.ч.: | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 5.1 |по реализации | 5406 |(10 166 196 / | | | |векселей | |/ 10 217 949 x | | | | | |x 5433,3) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 5.2 |по реализации ГКО | 27 |(51 226 / | | | | | |/ 10 217 949 x | | | | | |x 5433,3) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 5.3 |по посреднической | 0,3 |(527 / | | | |деятельности | |/10 217 949 x | | | | | |x 5433,3) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 6 |Сальдо | 138 | | | | |внереализационных | | | | | |доходов и | | | | | |расходов | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 7 |Прибыль - всего, | 4022,7 | |Д-т 90 (91, | | | | | |92) - К-т 99 | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | |в т.ч.: | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 7.1 |от реализации | 2058 |(10 166 196 - | | | |векселей | |- 10 158 429 - | | | | | |- 303* - 5406) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 7.2 |от реализации ГКО | 1320 |(51 226 - | | | | | |- 49 824 - | | | | | |- 55* - 27) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 7.3 |от посреднической | 506,7 |(527 - 20* - | | | |деятельности | |- 0,3) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 7.4 |доход от | 138 | | | | |внереализационных | | | | | |операций | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 8 |Налог | 2 | |Д-т 99 - К-т 68| | |на недвижимость | | | | | |(цифра условная) | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 9 |Налоги из прибыли | 1046 | |Д-т 99 - К-т 68| | |(дохода), | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | |в т.ч.: | | | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 9.1 |налог на доходы | 823 |(2058 x 40%) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 9.2 |налог на прибыль | 154 |((506,7 + 138 -| | | | | |- 2) x 24%) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| | 9.3 |транспортный сбор | 69 |((4022,7 - | | | | | |- 1320 - 823 - | | | | | |- 154 - 2) x | | | | | |х 4%) | | |—————+——————————————————+——————————+———————————————+———————————————| * При определении прибыли вычитаются целевые платежи, приходящиеся на конкретный вид деятельности, вид ценных бумаг. Особенности деятельности с ценными бумагами как у профучастников рынка ценных бумаг, так и у других организаций повлекут за собой изменения при заполнении следующих налоговых регистров: регистра доходов от реализации товаров (работ, услуг), регистра расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), регистра расчетных корректировок. Рассмотрим порядок заполнения данных регистров исходя из условий примера. Инструкцией № 19 установлено, что регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии): - выручке от реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг; - выручке от реализации основных средств и нематериальных активов; - выручке от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.); - выручке от реализации имущественных прав (п.56). Прибыль, полученная от реализации (погашения) ценных бумаг, как векселей, так и государственных ценных бумаг, в соответствии с Инструкцией № 19 не учитывается при определении облагаемой налогом прибыли, а облагается налогом на доходы в отдельных сферах деятельности (подп.20.1 гл.3). Поэтому выручка от реализации ценных бумаг отражается в графе расчетных корректировок со знаком «минус». Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) за июль 2005 г. |—————–———————————————–——————————–—————————————–——————–—————————————¬ | № | Наименование | Сумма по | Сумма | № | Сумма после | |стр. | показателя | данным | расчетной |записи| расчетной | | | |бухгалтер-|корректировки|кор- |корректировки| | | | ского |—————————————|ректи-|——————–——————| | | | учета за |(«-» или «+»)|ровки | за | с | | | | месяц | за месяц |в ре- |месяц |начала| | | |(тыс.руб.)| (тыс.руб.) |гистре|(тыс. | года | | | | | | |руб.) |(тыс. | | | | | | | |руб.) | |—————+———————————————+——————————+—————————————+——————+——————+——————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |—————+———————————————+——————————+—————————————+——————+——————+——————| | 1 |Выручка |10 217 949|-10 217 422 | 1 | 527 | 527 | | |от реализации | |(10 166 196 +| | | | | |товаров, | |+ 51 226) | | | | | |произведенных | | | | | | | |и (или) | | | | | | | |приобретенных | | | | | | | |для последующей| | | | | | | |реализации, | | | | | | | |а также работ, | | | | | | | |услуг (кредит | | | | | | | |счета 90) | | | | | | |—————+———————————————+——————————+—————————————+——————+——————+——————| | 2 |Выручка | - | - | - | - | - | | |от реализации | | | | | | | |основных | | | | | | | |средств и | | | | | | | |нематериальных | | | | | | | |активов (кредит| | | | | | | |счета 91) | | | | | | |—————+———————————————+——————————+—————————————+——————+——————+——————| | 3 |Выручка | - | - | - | - | - | | |от реализации | | | | | | | |иных ценностей | | | | | | | |(сырье, | | | | | | | |материалы, | | | | | | | |комплектующие и| | | | | | | |т.п.) (кредит | | | | | | | |счета 91) | | | | | | |—————+———————————————+——————————+—————————————+——————+——————+——————| | 4 |Выручка | - | - | - | - | - | | |от реализации | | | | | | | |имущественных | | | | | | | |прав (кредит | | | | | | | |счета 91) | | | | | | |—————+———————————————+——————————+—————————————+——————+——————+——————| | 5 |Итого |10 217 949| -10 217 422 | x | 527 | 527 | |—————+———————————————+——————————+—————————————+——————+——————+——————| Согласно п.58 Инструкции № 19 регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии): - затратах по производству и реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг; - покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации; - налогах и сборах, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг); - затратах по реализации основных средств и нематериальных активов; - затратах по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.); - расходах по реализации имущественных прав. Так как все расходы, связанные с реализацией ценных бумаг (покупная стоимость реализованных ценных бумаг, целевые платежи, исчисленные от валового дохода по ценным бумагам, затраты по реализации, приходящиеся на коммерческую деятельность профучастника рынка ценных бумаг), уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы в отдельных сферах деятельности, то они не участвуют в образовании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отражаются в графе расчетных корректировок со знаком «минус». Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) за июль 2005 г. |—————–———————————————–————————————–———————————–——————–—————————————¬ | № | Наименование | Сумма по | Сумма | № | Сумма после | |стр. | показателя | данным | расчетной |записи| расчетной | | | | бухгалтер- | корректи- |кор- |корректировки| | | |ского учета | ровки |ректи-| | | | | за месяц |———————————|ровки |——————–——————| | | | (тыс.руб.) | («-» или |в ре- | за | с | | | | | «+») за |гистре|месяц |начала| | | | | месяц | |(тыс. | года | | | | |(тыс.руб.) | |руб.) |(тыс. | | | | | | | |руб.) | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 1 |Затраты | 5433,3 |-5433 | 1 | 0,3 | 0,3 | | |по производству| |(5406 + 27)| | | | | |и реализации | | | | | | | |товаров, | | | | | | | |произведенных | | | | | | | |или | | | | | | | |приобретенных | | | | | | | |для последующей| | | | | | | |реализации, | | | | | | | |а также работ, | | | | | | | |услуг (без | | | | | | | |учета покупной | | | | | | | |стоимости | | | | | | | |товаров, | | | | | | | |приобретенных | | | | | | | |для последующей| | | | | | | |реализации) | | | | | | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 2 |Покупная | 10 208 253 |-10 208 253| 2 | - | - | | |стоимость | | | | | | | |товаров, | | | | | | | |приобретенных | | | | | | | |для последующей| | | | | | | |реализации | | | | | | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 3 |Налоги и сборы,| 378 |-358 | 3 | 20 | 20 | | |уплачиваемые | |(303 + 55) | | | | | |из выручки, | | | | | | | |полученной | | | | | | | |от реализации | | | | | | | |товаров (работ,| | | | | | | |услуг) | | | | | | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 4 |Затраты | - | - | - | - | - | | |по реализации | | | | | | | |основных | | | | | | | |средств и | | | | | | | |нематериальных | | | | | | | |активов | | | | | | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 5 |Затраты | - | - | - | - | - | | |по реализации | | | | | | | |иных ценностей | | | | | | | |(сырье, | | | | | | | |материалы, | | | | | | | |комплектующие | | | | | | | |и т.п.) | | | | | | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 6 |Расходы | - | - | - | - | - | | |по реализации | | | | | | | |имущественных | | | | | | | |прав | | | | | | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| | 7 |Итого |10 214 064,3|-10 214 044| X | 20,3 | 20,3 | |—————+———————————————+————————————+———————————+——————+——————+——————| Регистр расчетных корректировок представляет собой составленный в произвольной форме свод корректировок, в котором содержится следующая информация: - содержание корректировки; - сумма корректировки; - ссылка на норму законодательства, в соответствии с которой такая корректировка производится. Также целесообразно включить в регистр расчетных корректировок информацию о том, в каком регистре конкретная корректировка отражается. Регистр расчетных корректировок за июль 2005 г. |————–—————————————————–————————————–—————————————–——————–——————————¬ | № | Наименование | Регистр | Сумма | № |Основание | |стр.| показателя | назначения | расчетной |записи| для | | | | корректи- |корректировки|корре-|проведения| | | | ровки |—————————————|ктиро-|корректи- | | | | |(«-» или «+»)|вки в |ровки (акт| | | | | за месяц |соот- |законода- | | | | | (тыс.руб.) |ветст-|тельства) | | | | | |вующем| | | | | | |регис-| | | | | | | тре | | |————+—————————————————+————————————+—————————————+——————+——————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |————+—————————————————+————————————+—————————————+——————+——————————| | 1 |Доходы, |Регистр | -10 217 422 | 1 |Инструкция| | |участвующие |доходов от | | |№ 19 | | |в определении |реализации | | |(п.20.1 | | |объекта обложения|товаров | | |гл.3) | | |налогом на доходы|(работ, | | | | | |(п.1.2 Декрета |услуг) | | | | | |№ 43) | | | | | |————+—————————————————+————————————+—————————————+——————+——————————| | 2 |Расходы, |Регистр | -10 214 044 |1, 2, |Инструкция| | |участвующие |расходов по | | 3 |№ 19 | | |в определении |производству| | |(п.20.1 | | |объекта обложения|и реализации| | |гл.3) | | |налогом на доходы|товаров | | | | | |(п.1.3 |(работ, | | | | | |Декрета № 43) |услуг) | | | | |————+—————————————————+————————————+—————————————+——————+——————————| 23.09.2005 г. Наталья Врублевская, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 36, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов 2. Корреспонденцию счетов От редакции: В пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 21.02.2006 № 3 внесены изменения и дополнение. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. С 1 января 2007 г. пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
About The Author
