Помощь: Типичные нарушения, установленные налоговыми органами при проверках отражения в налоговом учете оказанных услуг транспортными организациями

          ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ, УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ        ПРИ ПРОВЕРКАХ ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ                      ТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ          В    настоящей    статье    рассмотрены   отдельные   нарушения  законодательства,  проверка соблюдения которого входит в компетенцию  налоговых  органов, связанные с отражением в налоговом учете выручки  от оказания транспортных услуг, а также затрат на их осуществление.                                  Ситуация 1          Суть  нарушения.  В ходе проверки организации было установлено,  что  в  марте  2005  г.  ей  оказаны  транспортные  услуги субъектом  предпринимательской   деятельности,   зарегистрированным   в  Центре  Международного  бизнеса  «Ингушетия»  (г.Назрань). Обязательства  по  оплате  за  оказанные  услуги исполнены в неденежной форме, а именно  встречным    оказанием    экспедиторских   услуг   и   произведенным  взаимозачетом.  При  этом  организацией  не  был  исчислен и уплачен  оффшорный сбор.       Обоснование нарушения.  Согласно  п.1.4  Указа Президента РБ от    12.03.2003 № 104 «Об  оффшорном  сборе» объектом взимания оффшорного   сбора является, в частности, исполнение обязательства  в  неденежной    форме перед  нерезидентом  Республики Беларусь, зарегистрированным в   оффшорной зоне.       В  соответствии  с  перечнем государств (территорий), в которых  действует  льготный  налоговый  режим  и  (или) не предусматривается  раскрытие   и   предоставление  информации  о  финансовых  операциях  (оффшорные  зоны), утвержденным постановлением Правления Нацбанка РБ  от  18.04.2002   №  75,  Центр  Международного  бизнеса  «Ингушетия»   (г.Назрань) отнесен к оффшорной зоне.       Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  оффшорного сбора  утверждена  постановлением  МНС  РБ от 31.03.2003 № 34. Согласно п.4  данной  Инструкции  к  исполнению  обязательства  в неденежной форме  перед   нерезидентом   Республики   Беларусь,  зарегистрированным  в  оффшорной зоне, относятся в т.ч. поставка товаров, выполнение работ,  оказание  услуг, передача ценных бумаг, имущественных прав, передача  имущества в пользование.       На  основании  вышеизложенного организации доначислен оффшорный  сбор.       Меры   ответственности.   За  данное  нарушение  к  организации  применены   экономические   санкции   согласно  подп.1.7  п.1  Указа  Президента  РБ  от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию  налоговых  отношений»  (далее  -  Указ № 36), а также  начислена  пеня за каждый день просрочки их уплаты в соответствии со  ст.52 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК).     От редакции журнала:       Поскольку  в  рассмотренной  ситуации ошибка состоит в том, что  налог  не  был  исчислен вовсе, то в бухгалтерском учете операция по  его начислению не производилась.       Отражение операций по исправлению ошибки в 2005 г.:       Д-т 92 - К-т 68 - начислен оффшорный сбор;       Д-т  99  -  К-т  68  -  методом  «красное  сторно» производится  уменьшение  начисленных  налога  на  прибыль и транспортного сбора в  связи  с  увеличением внереализационных расходов на сумму оффшорного  сбора;       Д-т 99 - К-т 68 - начислены штрафные санкции в бюджет;       Д-т  68  - К-т 51 - уплачены штрафные санкции в бюджет (здесь и  далее проводки составлены редакцией журнала).       Кроме  того,  организация  должна  представить  в инспекцию МНС  уточненные  налоговые  декларации  по  оффшорному  сбору,  налогу на  прибыль   и  транспортному  сбору  (с  уменьшением  налогооблагаемой  прибыли).                                 Ситуация 2          Суть нарушения.  Предприятием-арендатором в январе-июне 2005 г.    по договору аренды нежилого помещения сверх арендной платы возмещены    арендодателю   фактические    затраты   на   отопление   и    расход   электроэнергии,  которые  арендатором  отнесены  на  затраты в целях  исчисления  налога  на  прибыль.  Арендодателем  расчет  предельного  уровня потребления топливно-энергетических ресурсов (далее - ТЭР) не  произведен и не утвержден.       Обоснование  нарушения.  В  соответствии  с  п.39  Положения  о  нормировании  расхода  топлива,  тепловой  и электрической энергии в  народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденного постановлением  Комитета   по   энергоэффективности   при  Совете  Министров  РБ  от  19.11.2002   №  9,  организации  и  индивидуальные  предприниматели,  сдающие  в  аренду  здания  или помещения (арендодатели), производят  расчет  норм  расхода  тепловой  энергии  на  отопление,  вентиляцию  помещений  и  горячее  водоснабжение  по каждому зданию и по каждому  арендатору.  Представление  норм  расхода  ТЭР  (предельных  уровней  потребления   топливно-энергетических   ресурсов)   на  согласование  (утверждение)  для  арендаторов в Комэнергоэффективности (областные,  Минское    городское   управления   по   надзору   за   рациональным  использованием    топливно-энергетических   ресурсов)   осуществляет  арендодатель  - это должно отражаться в договоре между арендодателем  и арендатором.       Согласно  п.29.8  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты в  бюджет  налогов на доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением   МНС РБ от 31.01.2004  № 19 (с  учетом  изменений  и дополнений), при  определении   облагаемой   налогом   прибыли  в  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг) не  учитывается      стоимость     топливно-энергетических     ресурсов,  израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и утвержденных  в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.       Меры  ответственности. По результатам проверки доначислен налог  на  прибыль  и платежи из прибыли, применены экономические санкции в  соответствии с подп.1.5 и 1.7 п.1 Указа № 36, а также начислены пени  согласно ст.52 НК.     От редакции журнала:       Отражение операций в учете в 2005 г. до обнаружения ошибки:       Д-т 20 - К-т 60 - отражена выставленная арендодателем стоимость  отопления    и    электроэнергии    при   отсутствии   установленных  арендодателем лимитов потребления;       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от  налогооблагаемой прибыли, при расчете которой в затраты включена  стоимость отопления и электроэнергии.       Правильное отражение операций в 2005 г.:       Д-т 92 - К-т 60 - отражена выставленная арендодателем стоимость  отопления    и    электроэнергии    при   отсутствии   установленных  арендодателем  лимитов  потребления  (указанные  суммы  не уменьшают  налогооблагаемую прибыль);       Д-т  92 - К-т 68 - исчислен НДС от стоимости ТЭР, отнесенных за  счет внереализационных расходов, неучитываемых при исчислении налога  на  прибыль (п.5.1.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от  31.01.2004  № 16 (с учетом изменений и дополнений)). Указанная сумма  не уменьшает налогооблагаемую прибыль;       Д-т  99  -  К-т  68 - начислены налог на прибыль и транспортный  сбор  от  налогооблагаемой прибыли, при расчете которой в затраты не  включена  стоимость ТЭР, на которые отсутствуют установленные лимиты  потребления.       Отражение операций по исправлению ошибки в 2005 г.:       Д-т  20  -  К-т  60 - методом «красное сторно» отражена излишне  отнесенная на затраты стоимость отопления и электроэнергии;       Д-т 92 - К-т 60 - отражена выставленная арендодателем стоимость  отопления    и    электроэнергии    при   отсутствии   установленных  арендодателем  лимитов  потребления  (указанные  суммы  не уменьшают  налогооблагаемую прибыль);       Д-т  92 - К-т 68 - исчислен НДС от стоимости ТЭР, отнесенных за  счет внереализационных расходов, неучитываемых при исчислении налога  на прибыль (указанная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль);       Д-т  99  -  К-т 68 - доначислен налог на прибыль и транспортный  сбор;       Д-т 99 - К-т 68 - начислены штрафные санкции в бюджет;       Д-т 68 - К-т 51 - уплачены штрафные санкции в бюджет.       Организация также должна представить в инспекцию МНС уточненные  декларации  по НДС (с увеличением налоговой базы), налогу на прибыль  и транспортному сбору (с увеличением налогооблагаемой прибыли).                                  Ситуация 3          Суть   нарушения.   В   2004   г.   транспортной  организацией,  зарегистрированной  в Минской области, кроме осуществления перевозок  грузов  оказывались услуги по ремонту транспортных средств. При этом  налог на услуги организацией не исчислялся и не уплачивался.       Обоснование   нарушения.   С   24   февраля  2004  г.  решением  Миноблсовета  от  21.01.2004  № 43 на основании Закона РБ «О бюджете  Республики Беларусь на 2004 год» введен налог на услуги, оказываемые  объектами  сервиса.  Согласно  п.3  Инструкции  о  налоге на услуги,  оказываемые  объектами  сервиса,  утвержденной  указанным  решением,  объектом  налогообложения являются операции по оказанию в т.ч. услуг  по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств.       Меры  ответственности.  К  организации  применены экономические  санкции  в  соответствии  с подп.1.7 п.1 Указа № 36 и начислены пени  согласно ст.52 НК.     От редакции журнала:       Так  как  в  рассмотренной  ситуации  ошибка состоит в том, что  налог  не  был  исчислен вовсе, то в бухгалтерском учете операция по  его начислению не производилась.       Правильное отражение операций в 2004 г.:       Д-т  90  -  К-т  68  -  начислен  налог  на услуги, оказываемые  объектами сервиса;       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от налогооблагаемой прибыли, из состава которой исключен исчисленный  налог на услуги, оказываемый объектами сервиса.       Отражение операций по исправлению ошибки в 2005 г.:       Д-т  92  -  К-т  68  -  начислен  налог  на услуги, оказываемые  объектами сервиса;       Д-т  92  -  К-т  68  -  методом  «красное  сторно» производится  уменьшение   начисленных   налога  на  прибыль  и  местных  налогов,  уплачиваемых  из прибыли, за 2004 г. в связи с начислением налога на  услуги,   оказываемые   объектами   сервиса.   Указанные   суммы  не  учитываются при исчислении налога на прибыль в 2005 г.;       Д-т 99 - К-т 68 - начислены штрафные санкции в бюджет;       Д-т 68 - К-т 51 - уплачены штрафные санкции в бюджет.       Кроме  того, организации необходимо представить в инспекцию МНС  уточненные  налоговые  декларации  по  налогу на услуги, оказываемые  объектами  сервиса,  налогу  на  прибыль  и  транспортному  сбору (с  уменьшением налогооблагаемой прибыли) за 2004 г.     04.10.2005 г.     Анна Кульпина, начальник отдела по контролю за прочими   юридическими лицами инспекции Министерства по налогам и сборам  по Первомайскому району г.Минска     Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 4, 2005 г.     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 25 мая 2006 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь  от  12.03.2003  №  104  «Об  оффшорном  сборе»  на  основании  Указа  Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353 внесены изменение  и дополнения.       Постановление Правление Национального банка Республики Беларусь  от 18.04.2002  № 75  «Об  утверждении  Инструкции  по  представлению  банками  информации  о некоторых  валютных  операциях»  на основании  постановления  Правления  Национального банка Республики Беларусь от  25.05.2006 № 79 утратило силу.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.