Помощь: Заключение хозяйственных договоров: участие и обязанности главного бухгалтера

                  ЗАКЛЮЧЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ:               УЧАСТИЕ И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА          В  соответствии  с  положениями  ст.7 Закона РБ  от  18.10.1994  № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от  25.06.2001   №  42-З)  (далее  -  Закон  «О  бухгалтерском  учете  и  отчетности»)  главный бухгалтер организации несет ответственность за  формирование   учетной   политики,   ведение  бухгалтерского  учета,  своевременное  составление  и  представление  полной  и  достоверной  бухгалтерской и налоговой отчетности.       Исходя  из  основных  задач  бухгалтерского  учета (ст.4 Закона  «О  бухгалтерском  учете   и   отчетности»)   действия  руководителя  бухгалтерской   службы   организации   должны   быть  направлены  на  предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной деятельности  организации  и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее  финансовой  устойчивости,  обеспечение  использования  материальных,  трудовых  и  финансовых  ресурсов  в  соответствии  с  утвержденными  нормами, нормативами и сметами.       При выполнении своих должностных обязанностей главный бухгалтер  обеспечивает   соответствие  осуществляемых  хозяйственных  операций  законодательству   Республики   Беларусь,   контроль   за  движением  имущества   и   выполнением   обязательств.  Поэтому  любые  условия  заключаемых   организацией   договоров,   противоречащие  положениям  действующего   законодательства,   должны   быть  отклонены  главным  бухгалтером.  Кроме  того,  об  этих  случаях  необходимо  уведомить  руководителя организации или уполномоченное им лицо.       При определении полномочий и обязанностей главного бухгалтера в  части   заключения   хозяйственных  договоров  необходимо  учитывать  положения  Квалификационного  справочника  должностей руководителей,  специалистов и других служащих.       Согласно  данному  Квалификационному  справочнику в должностные  обязанности   главного  бухгалтера  входит  руководство  работой  по  организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления  хозяйственных  операций,  участию в проведении финансового анализа и  формирования налоговой политики организации, организации внутреннего  аудита,    подготовке   предложений,   направленных   на   улучшение  результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и  непроизводительных затрат.       Указанные  требования  исполняются  в  т.ч.  путем  включения в  проекты   хозяйственных   договоров   положений,   направленных   на  соблюдение  действующих нормативных правовых актов (в дальнейшем это  позволит  избежать  применения  к  организации санкций), оптимизацию  налоговой  базы  по  уплачиваемым организацией налогам (в этой части  вносимые    бухгалтером    предложения   не   должны   противоречить  действующему  законодательству), создание наиболее благоприятных для  организации условий для распоряжения своими финансовыми ресурсами.       Функции    по   рассмотрению   главным   бухгалтером   проектов  поступивших   в   организацию   или  разрабатываемых  в  организации  договоров  могут быть закреплены непосредственно в заключенном с ним  трудовом    договоре,    должностных    обязанностях,    в   графике  документооборота или иных локальных нормативных актах организаций.       Исходя  из  практики  проекты договоров рассматриваются главным  бухгалтером  до  их направления юрисконсульту (или после визирования  юрисконсультом) и до направления руководителю организации. Именно на  данном  этапе  тексты  договоров (контрактов) проверяются на предмет  соответствия их действующему законодательству в сфере бухгалтерского  учета и налогообложения.       Согласно  ст.7  Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» без  подписи  главного бухгалтера считаются недействительными и не должны  приниматься  к исполнению денежные и расчетные документы, финансовые  и  кредитные  обязательства.  Тем  не  менее не следует понимать эту  норму  буквально.  Обратимся  к  разъяснениям  заместителя  Министра  финансов Шунько И.С., которые даны в письме Минфина РБ от 17.03.2003  № 15-10/146:       «…договор  является  одним из оснований, причиной возникновения  обязательства,  а  обязательства,  отражаемые в бухгалтерском учете,  являются в отношении договора «следствием следствия».       Следовательно,    отождествление    понятия    «обязательство»,  применяемое  для  целей  Закона  и договора, необоснованно. В случае  когда  гражданские  права  и обязанности между двумя или несколькими  лицами   устанавливаются,  изменяются  или  прекращаются  на  основе  соглашения   -   договора,  вначале  должен  быть  подписан  договор  (руководителем  или  лицом,  им  уполномоченным), потом на основании  этого  договора  должна  быть проведена хозяйственная операция, факт  совершения    которой    в    соответствии   со  статьей  9   Закона  «О  бухгалтерском  учете   и   отчетности»  должен  быть подтвержден  первичным документом,  имеющим  юридическую  силу, а уже после этого  возникшие обязательства (возникновение которых является   следствием  совершившихся   хозяйственных   операций)  должны  быть  отражены  в  бухгалтерском учете.       В  связи  с вышеизложенным из положений Закона «О бухгалтерском  учете  и  отчетности»  не  вытекает  обязанность главного бухгалтера  подписывать  заключаемые  организациями,  в  том  числе  и  банками,  договоры».       То есть договоры следует передавать на согласование (внутреннее  визирование)  главному  бухгалтеру, особенно в части условий порядка  расчетов.       В   соответствии   с   подп.2.3.11   Примерной   инструкции  по  делопроизводству  в министерствах, госкомитетах и других центральных  органах  управления,  учреждениях,  организациях  и  на предприятиях  Республики Беларусь, утвержденной приказом председателя Белкомархива  от  23.05.1995  №  13,  внутреннее  согласование  оформляется  путем  визирования  проекта  документа  должностным  лицом.  Виза документа  включает  в  себя указание должности визирующего, личную подпись, ее  расшифровку и дату визирования.       Отказываться   от   визирования,   а  также  делать  какие-либо  исправления  в  документе  не  допускается. Замечания и дополнения к  проекту   документа   излагаются  на  отдельном  листе,  о  чем  при  визировании ставится отметка: «Замечания прилагаются».       Визы  проставляются  на  экземплярах  документов,  остающихся в  организации,  ниже подписи слева на лицевой стороне последнего листа  документа. Проекты приказов, указаний, решений коллегиальных органов  визируются  на  первом  экземпляре  на  оборотной стороне последнего  листа  документа,  и  при  размножении  документа  визы на копиях не  воспроизводятся.       Например:       «Главный бухгалтер       личная подпись     А.С.Петрова       29.09.2005»       Рассмотрим   отдельные   положения   законодательства  в  части  договорных отношений, которые необходимо знать главному бухгалтеру.                   Положения гражданского законодательства                       о договорах (соглашениях)          В  соответствии  со  ст.390  Гражданского  кодекса  РБ (далее -   ГК РБ)  договором  признается  соглашение двух или нескольких лиц об  установлении,   изменении   или   прекращении   гражданских  прав  и  обязанностей.       Выделяют   возмездный   и  безвозмездный  договоры.  Возмездным  считается договор, по которому организация должна получить плату или  иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей.       В  свою  очередь  безвозмездным признается договор, по которому  одна  сторона  обязуется  предоставить  что-либо  другой стороне без  получения от нее платы или иного встречного предоставления. При этом  следует  учитывать,  что в ряде случаев передача права собственности  на  товары,  результаты  выполненных  работ  одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией  товаров  (работ,  услуг).  Например, передача права собственности на  товары,   результаты   выполненных   работ  или  оказание  услуг  на  безвозмездной  основе  включается  в  налоговую  базу  по  налогу на  добавленную   стоимость,  за  исключением  случаев,  обозначенных  в  подп.5.1.4  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями).       Следует  учитывать  и  ограничительные  нормы законодательства.  Так,  в  соответствии  со  ст.644  ГК РБ коммерческая организация не  вправе   передавать  имущество  в  безвозмездное  пользование  лицу,  являющемуся  ее  учредителем,  участником,  руководителем, членом ее  органов управления или контроля.       Статьей 546  ГК  РБ  определено, что не допускается дарение, за  исключением   обычных   подарков,  стоимость  которых  не  превышает  установленного   законодательством   пятикратного   размера  базовой  величины,   в  отношениях  между  коммерческими  организациями.  При  визировании   договоров   необходимо   учитывать   и   нормы  Указов   Президента РБ  от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании  безвозмездной   (спонсорской)  помощи»   и   от  15.08.2005   №  373  «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств  на территории Республики Беларусь».       Как определено ст.394 ГК РБ, исполнение договора осуществляется  по  цене,  установленной  соглашением  сторон.  Если же в возмездном  договоре  цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из  условий  договора,  исполнение данного договора должно быть оплачено  по  цене,  которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за  аналогичные товары, работы или услуги.       Изменение  цены после заключения договора допускается в случаях  и    на   условиях,   предусмотренных   договором,   законом   или в  установленном законодательством порядке.       Для  целей  налогообложения  в  общем  случае  принимается цена  товаров  (работ,  услуг), указанная сторонами сделки. При этом, пока  не  доказано  обратное,  предполагается,  что эта цена соответствует  уровню  рыночных  цен,  по  которым  формируется  налоговая  база по  соответствующим налогам.       Согласно  положениям ст.404 ГК РБ договор может быть заключен в  любой  форме,  предусмотренной  для  совершения  сделок, если только  законодательством   для   договоров   данного  вида  не  установлена  определенная форма.       Если  законодательство  для  данного  вида  договора не требует  нотариальной  формы,  но  стороны договорились заключить его в такой  форме,  то  договор  считается  заключенным  с  момента придания ему  нотариальной формы.       Если  законодательством  для данного вида договора не требуется  письменной (простой или нотариальной) формы, но стороны договорились  заключить  его  в  простой  письменной  форме,  то договор считается  заключенным с момента придания ему простой письменной формы.       Договор   в   письменной   форме   может  быть  заключен  путем  составления  одного документа, подписанного сторонами, а также путем  обмена  документами  посредством почтовой, телеграфной, телетайпной,  электронной  или  иной связи, позволяющей достоверно установить, что  документ исходит от стороны по договору.       Письменная   форма   договора   считается   соблюденной,   если  письменное  предложение  заключить  договор принято в соответствии с  п.3  ст.408 ГК РБ, а именно: «совершение лицом, получившим оферту, в  срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных  в  ней  условий  договора  (отгрузка  товаров, предоставление услуг,  выполнение  работ,  уплата  соответствующей  суммы и т.д.) считается  акцептом,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством  или  не  указано в оферте».       При  этом  согласно  ст.161  ГК  РБ  в простой письменной форме  должны  заключаться  любые  сделки  юридических  лиц между собой и с  гражданами.  В  этих  случаях  договор  может  быть  заключен  путем  составления  одного документа, подписанного сторонами, а также путем  обмена  документами  посредством почтовой, телеграфной, телетайпной,  телефонной,  электронной  или  иной  связи,  позволяющей  достоверно  установить,  что документ исходит от стороны по договору (п.2 ст.404  ГК РБ).                    Положения налогового законодательства,          которые должны быть учтены при рассмотрении проектов                        хозяйственных договоров          При   рассмотрении  проектов  хозяйственных  договоров  предмет  договора (контракта) в первую очередь должен быть проанализирован на  предмет   того,   могут   ли  расходы  организации  по  приобретению  соответствующих   товаров   (работ,  услуг)  быть  приняты  в  целях  налогообложения  по налогу на прибыль или нет. Особенно это касается  оказываемых организации услуг: оказываемые по договору услуги должны  быть точно сформулированы с учетом положений Налогового кодекса РБ.       Следует  учитывать  также,  что  в уменьшение налоговой базы по  налогу   на   прибыль  могут  быть  приняты  только  обоснованные  и  документально  подтвержденные расходы, осуществленные организацией в  рамках  деятельности,  направленной  на  получение дохода. В связи с  этим  в проекте договора есть смысл указать, что заказываемые работы  (услуги)    будут    потреблены   в   рамках   торговой   или   иной  производственной деятельности.       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные  затраты,  оценка  которых выражена в денежной форме. В свою очередь,  под  экономически  оправданными  расходами следует понимать затраты,  направленные   на   получение   доходов,   удовлетворяющие  принципу  рациональности.       Исходя   из   изложенного  в  тексте  самого  договора  либо  в  приложениях   к   нему,   должна   быть  приведена  денежная  оценка  предстоящих  затрат  организации,  или  же  в  договоре  должен быть  прописан  порядок  определения  стоимостных показателей таких затрат  (например,   предварительная   цена  с  дальнейшим  согласованием  в  указанном порядке и в указанные сроки).       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,  подтвержденные    документами,   оформленными   в   соответствии   с  законодательством  Республики  Беларусь.  В  целях реализации данной  нормы  в  заключаемом  договоре  должны быть закреплены положения об  оформляемых  сторонами  документах  при его реализации (двусторонний  акт, счет, накладная и т.п.).       Немаловажное  значение имеет закрепление в заключаемом договоре  даты исполнения обязательств. Именно в соответствии с этой записью в  налоговом  и  в  бухгалтерском  учете  должны  признаваться доходы и  расходы организаций.       Следует  учитывать,  что  вычеты  сумм  НДС  осуществляются  на  основании   счетов-фактур   по   НДС,  выставленных  продавцами  при  приобретении   работ,  услуг,  а  также  документов,  подтверждающих  фактическую  уплату  сумм  налога и принятие на учет товаров (работ,  услуг).       Вычеты   могут   быть   произведены  только  на  основании  тех  счетов-фактур,   которые   оформлены   с  соблюдением  установленных  законодательством  требований.  В  связи  с этим, если в организации  принят  порядок,  согласно  которому  счета-фактуры  предъявляются в  бухгалтерию  уполномоченными  должностными лицами, ответственными за  реализацию  заключенных  договоров,  они  должны  быть ознакомлены с  установленным порядком оформления счетов-фактур по НДС.              Положения законодательства о бухгалтерском учете,               которые должны быть учтены при рассмотрении                    проектов хозяйственных договоров          В  соответствии  с  положениями ст.7 Закона РБ «О бухгалтерском  учете  и  отчетности»  главный  бухгалтер  обеспечивает соответствие  осуществляемых  хозяйственных  операций  законодательству Республики  Беларусь. При этом требования главного бухгалтера по документальному  оформлению  хозяйственных  операций  и  представлению  в бухгалтерию  необходимых  документов  и  сведений обязательны для всех работников  организации.       В   целях   соблюдения  указанных  положений  при  рассмотрении  проектов договоров главный бухгалтер должен обеспечить использование  при  их  реализации  тех  форм  оправдательных  документов,  которые  установлены законодательством.       Применение   ксерокопий   или   факсимильных   копий  первичных  документов  при  реализации  положений  хозяйственных  договоров  не  допускается,  так  как в этом случае не обеспечивается подтверждение  подлинности подписей соответствующих должностных лиц.       Главный  бухгалтер  должен  проверить  предусмотренное движение  оформляемых  документов  в  рамках реализации положений заключаемого  договора   на  соответствие  разработанному  в  организации  графику  документооборота.  В  случае необходимости в него вносятся изменения  или  же в отдельном порядке определяются обязанности соответствующих  должностных лиц по представлению в бухгалтерию первичных документов,  подтверждающих осуществляемые хозяйственные операции.       В   оформляемых  в  ходе  реализации  договора  документах  при  необходимости  должны  быть  предусмотрены  ссылки  на  номер и дату  соответствующего договора.       Следует  обратить  особое  внимание  на  изложенный  в  проекте  договора   порядок   перехода  права  собственности  на  реализуемые  (приобретаемые) товары (работы, услуги).       Например, в части договора купли-продажи согласно ст.428 ГК РБ,  если  иное не предусмотрено договором, обязанность продавца передать  товар  покупателю  считается  исполненной  в  момент вручения товара  покупателю  или  указанному  им  лицу  (если договором предусмотрена  обязанность  продавца по доставке товара) либо предоставления товара  в распоряжение покупателя (если товар должен быть передан покупателю  или  указанному  им лицу в месте нахождения товара). В случаях когда  из  договора  купли-продажи  не  вытекает  обязанность  продавца  по  доставке   товара   или  передаче  товара  в  месте  его  нахождения  покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается  исполненной  в момент сдачи товара перевозчику или организации связи  для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.       Следует   иметь   в   виду,  что  момент  реализации  товара  в  бухгалтерском   учете   не   зависит   от   момента  перехода  права  собственности на товар. В основе отражения процесса реализации лежит  момент определения выручки, закрепленный в учетной политике.       При  реализации  имущества  за  иностранную  валюту  необходимо  учитывать  нормы  п.24 Положения по бухгалтерскому учету имущества и  обязательств  организации,  стоимость которых выражена в иностранной  валюте,  утвержденного  постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78  (далее - Положение № 78).       Так,   согласно   данному   пункту   при  реализации  имущества  (продукции,  товаров, работ, услуг) метод определения выручки от его  реализации    устанавливается   организацией   исходя   из   условий  хозяйствования   и  заключаемых  договоров.  Договором  определяется  момент  возникновения  у  покупателя  права  владения, пользования и  распоряжения   приобретаемым   имуществом.   Если  договором  момент  возникновения   у   покупателя   права   владения,   пользования   и  распоряжения приобретаемым имуществом не определен, то переход права  владения,  пользования,  распоряжения отгруженным имуществом и риска  его  случайной  гибели  от  организации  к  покупателю  определяется  законодательством.       Если  договором  обусловлен  момент  перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения  отгруженным  имуществом  и  риска  его  случайной  гибели  от  организации  к  покупателю  (заказчику) после  поступления  денежных  средств  в  оплату  отгруженного имущества на  счета  организации  в банках либо в кассу организации, то выручка от  реализации  такого  имущества  отражается на счетах учета реализации  имущества  и  определяется результат от реализации имущества на дату  поступления   денежных   средств   (метод   определения  выручки  от  реализации  имущества  по  оплате отгруженного имущества) (подп.24.1  Положения № 78).       Если договором предусмотрено, что право владения, пользования и  распоряжения  отгруженным  имуществом  и  риска его случайной гибели  переходит  от  организации к покупателю (заказчику) по мере отгрузки  имущества    и   предъявления   покупателю   (заказчику)   расчетных  документов,   то   отражение  выручки  на  счетах  учета  реализации  имущества  и  определение  результата  от реализации производятся на  дату  предъявления  покупателю  (заказчику) расчетных документов при  условии  отгрузки имущества (метод определения выручки от реализации  имущества по отгрузке имущества) (подп.24.2 Положения № 78).       Если   организация   приобретает  товары  или  иные  активы  по  договору,  предусматривающему  специальный  порядок  перехода  права  собственности  на  указанные  активы, они могут быть приняты к учету  после  перехода  права  собственности  к  организации.  До  этого их  следует  отражать  на  забалансовом  счете 002 «Товарно-материальные  ценности,   принятые   на   ответственное  хранение».  В  частности,  подп.23.3  Положения  №  78  в  отношении  приобретения имущества за  иностранную  валюту  закреплено,  что,  в  случае  если договором на  приобретение  имущества  обусловлен  момент перехода права владения,  пользования  и  распоряжения  отгруженным  имуществом  и  риска  его  случайной   гибели  к  покупателю  (заказчику)  после  оплаты  этого  имущества,  поступившее  имущество  до  его  оплаты  приходуется  на  забалансовый  счет  002  «Товарно-материальные ценности, принятые на  ответственное хранение».       После  проведения расчетов с поставщиками имущество приходуется  по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счетов  учета  расчетов  по  стоимости,  пересчитанной  в  денежную  единицу  Республики  Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему  на дату проведения расчетов с поставщиком имущества.       При  этом  следует  учитывать  и  п.22 Положения № 78, согласно  которому  при  приобретении  организацией  имущества  за иностранную  валюту  за  пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного  контроля  и  таможенного  оформления  датой  совершения операции, на  которую  производится  пересчет  стоимости приобретаемого имущества,  указанной  в  товарно-транспортной  (товарной)  накладной, считается  дата поступления этого имущества, указанная в накладной.       Так  как  в  накладных  имеет место отражение нескольких дат, в  т.ч.  и  даты  выписки,  соответственно возникает вопрос: какой курс  Нацбанка  иностранной валюты - на дату выписки накладной или на дату  оприходования на склад - следует использовать?       Конкретизация  по  данному  вопросу  определена  подп.2.9 Указа  Президента  РБ  от  04.01.2000  №  7  «О  совершенствовании  порядка  проведения  и  контроля  внешнеторговых  операций»  (с изменениями и  дополнениями):  если  в  соответствии с законодательством таможенное  оформление  не производится, датой поступления товаров является дата  их оприходования в установленном порядке импортером.       Произведенные  организацией  расходы  могут  быть признаны в ее  бухгалтерском учете при выполнении в т.ч. условия о том, что расходы  осуществлены  в  соответствии  с  конкретным договором, требованиями  законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота. Для  реализации   указанных   положений   рекомендуется   на  оформляемых  первичных  документах  делать  ссылку  на  заключенный  организацией  договор.     14.10.2005 г.     Виктор Кожарский, кандидат экономических наук, доцент      Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 39, 2005 г.     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики  Беларусь от  07.12.1998  № 218-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.