Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 06.09.2005 № 10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь»

           КОММЕНТАРИЙ К ДЕКРЕТУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ     ОТ 06.09.2005 № 10 «О НЕКОТОРЫХ МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ        МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ       РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ     ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ,        ПОДПИСАННОГО В Г.АСТАНЕ 15 СЕНТЯБРЯ 2004 ГОДА, И О ВНЕСЕНИИ      ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ДЕКРЕТЫ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»          Декрет  решает  задачи  практического применения подписанного в  сентябре  прошлого   года   межправительственного  Соглашения  между   Правительством  Республики  Беларусь  и   Правительством  Российской   Федерации о принципах  взимания  косвенных  налогов  при  экспорте и   импорте товаров,  выполнении  работ,  оказании услуг  от  15.09.2004  (далее - Соглашение) о  переходе  с  1  января  2005 г.  к  принципу  страны  назначения  при  взимании  косвенных  налогов  во   взаимной    торговле. Соответственно документ вступает  в силу с даты введения в  действие этого Соглашения, т.е. с 1 января т.г., и  распространяется  только на правоотношения, связанные с регулированием налогообложения   торговли с Российской Федерацией.       Декрет  содержит  нормы,  позволяющие  разрешить  три  основные  проблемы, возникающие на практике.       1.   Порядок   применения   налоговых   льгот  и  других  видов  государственной  поддержки  по  товарам,  ввозимым  в  республику из  Российской Федерации (подп.1.1-1.3 Декрета).       До  перехода  к  налогообложению торговли с Россией по принципу  страны  назначения все ввозимые в Республику Беларусь из этой страны  товары  облагались  налогом  на  добавленную  стоимость и акцизами в  соответствии    с    российским    налоговым   законодательством   и  реализовывались  на  внутреннем  рынке  республики по ценам с учетом  российских  налогов.  Республика  Беларусь  по этим товарам согласно  действовавшему  тогда принципу страны происхождения косвенные налоги  в  белорусский бюджет не взимала. Соответственно до 1 января 2005 г.  предоставление    белорусским    организациям   и   предпринимателям  каких-либо  налоговых  льгот или рассрочек и отсрочек уплаты налогов  по товарам, ввозимым из России, было невозможно.       Тем не менее по товарам, ввозимым из других стран, в торговле с  которыми   еще  до  начала  2005 г.  при  налогообложении применялся   принцип   страны   назначения,   принимались    отдельные    решения   Президента РБ об освобождении  от  уплаты  НДС  и  акцизов некоторых   ввозимых товаров и оказании белорусским организациям государственной    поддержки в виде изменения  установленного  законодательством  срока   уплаты  налогов.  Причем  такие  распоряжения и указы Президента РБ,   часть  которых  действует и в настоящее время, не содержали оговорок  на  то,  что  установленные  ими  преференции не распространяются на  товары,  ввозимые  из  Российской  Федерации,  поскольку  в условиях  применения  при  налогообложении  торговли  с  этой страной принципа  страны происхождения такие льготы нельзя было применить.       С  1  января  2005  г.  ситуация  изменилась.  Освобождение  от  косвенных   налогов,   отсрочка  (рассрочка)  уплаты  этих  налогов,  налоговый  кредит  по  товарам,  ввозимым  из России, при применении  принципа страны назначения стали возможны. При этом решения, которые  принимались  в отношении льготного налогообложения товаров, ввозимых  из  других  стран, могли автоматически распространиться и на товары,  импортируемые из России.       Однако   нормы  вступившего  в  силу  с  начала  текущего  года  Соглашения фактически содержат прямой запрет на предоставление таких  налоговых  льгот. Согласно  ст.2 Соглашения и  разделу II  Положения   о порядке  взимания  косвенных  налогов  и  механизме контроля за их  уплатой   при  перемещении  товаров  между  Республикой  Беларусь  и  Российской Федерацией в том случае, если ввозимые из России товары в  Республике   Беларусь  согласно  ее  национальному  законодательству  освобождаются  от  уплаты  косвенных налогов (НДС и акцизов) или эти  налоги по ввозимым из России товарам уплачиваются не в полном объеме  или  в  более поздние сроки, Российская Федерация при экспорте таких  товаров  нулевую  ставку  НДС  и  освобождение  от акцизов по ним не  применяет.  На  практике  это  означает,  что  любые освобождения от  налогов  или  отсрочки  их  уплаты  по  товарам, ввозимым из России,  автоматически  становятся невыгодными как для предприятий, так и для  бюджета  Республики  Беларусь.  В  случае предоставления таких льгот  налоги все равно нужно платить, но только в российский бюджет.       Во избежание подобных ситуаций и в целях правильного применения  норм   Соглашения   подп.1.1-1.3   комментируемого   Декрета   четко  устанавливают,  что  налоговые  льготы в виде освобождений от уплаты  НДС  и  акцизов,  а также государственная поддержка в виде изменения  установленного   законодательством   срока  уплаты  этих  налогов  в  отношении  товаров,  ввозимых  на  территорию  Республики Беларусь с  территории  Российской  Федерации,  не  применяются  ни до, ни после  вступления в силу настоящего Декрета.       Следует  подчеркнуть,  что,  поскольку  принятые   до   и после  1 января 2005 г.  и  действующие   в   настоящее   время   указы   и  распоряжения  Президента  РБ о предоставлении отдельным предприятиям  или их группам налоговых преференций не распространялись  на товары,  ввозимые   из   Российской   Федерации,   введение  в  действие норм   подп.1.1-1.3 Декрета с 1 января 2005 г. не может негативно сказаться  на положении налогоплательщиков.       2.  Установление  конкретного перечня товаров, которые согласно  ст.3  Соглашения  исключены  из  порядка налогообложения по принципу  страны    назначения    и    в    соответствии    с    национальными  законодательствами  обеих  стран  не подлежат налогообложению при их  ввозе  на  территории  Республики  Беларусь  и  Российской Федерации  (подп.1.4 Декрета).       Установленный Декретом запрет на предоставление освобождений, а  также  отсрочек  и  (или)  рассрочек  уплаты  косвенных  налогов  по  ввозимым  из  России  товарам вытекает из норм Соглашения и касается  налоговых  льгот,  предоставляемых  Президентом  РБ  в установленном  порядке     индивидуально,    т.е.    отдельным    организациям    и  предпринимателям.  Но в налоговом законодательстве всех стран обычно  устанавливается  перечень  товаров,  ввоз  которых  освобождается от  косвенных   налогов  однозначно  в  целях  исполнения  международных  договоров,   избежания   двойного   налогообложения   или   в   силу  экономической   целесообразности.   В   законодательстве  Республики  Беларусь  перечень  таких товаров определен ст.4 Закона РБ «О налоге  на добавленную стоимость», в законодательстве Российской Федерации -  ст.150  части  второй Налогового кодекса РФ. Именно поэтому согласно  ст.3  Соглашения такие товары выведены из порядка налогообложения по  принципу  страны назначения. Соответственно подп.1.4 комментируемого  Декрета  установлен  перечень  товаров,  ввоз  которых из Российской  Федерации   освобождается   от   обложения  налогом  на  добавленную  стоимость   и   акцизами.  Сформирован  этот  перечень  по  принципу  взаимности  применяемых  в  обоих  государствах освобождений, т.е. в  него включены только те товары, которые и в Республике Беларусь, и в  Российской  Федерации  освобождены  от обложения косвенными налогами  при их ввозе на таможенную территорию этих стран.       В  частности,  в перечень освобождаемых от обложения косвенными  налогами  товаров  при их ввозе на территорию Республики Беларусь из  России    вошли    товары,    предназначенные    для   использования  дипломатическими представительствами; товары, перемещаемые транзитом  и  предназначенные  для  третьих  стран; товары и денежные средства,  которые  относятся  к  иностранной  безвозмездной  или международной  технической помощи; другие товары, ввозимые на территорию Республики  Беларусь  в  культурных,  научных,  гуманитарных  и иных аналогичных  целях.   Освобождены   от   налогообложения  и  ввозимые  из  России  технические средства и материалы, которые не могут быть использованы  иначе,  как  для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов,  протезно-ортопедические   изделия,   сырье   и  материалы   для   их  изготовления.       Следует  особо  отметить,  что  исходя  из  норм  Соглашения  к  товарам,  включенным  в установленный п.1.4 Декрета перечень, при их  отгрузке из России нулевая ставка налога на добавленную стоимость не  применяется.  Но, поскольку согласно российскому законодательству их  реализация  на  территории Российской Федерации освобождена от этого  налога,  к  их  экспорту  в  Республику  Беларусь  также применяется  освобождение от НДС.       3.   Отмена   и   уточнение   норм   внутреннего  национального  законодательства  Республики Беларусь, противоречащих установленному  Соглашением  порядку  взимания  налога  на  добавленную  стоимость и  акцизов   по   принципу   страны   назначения,  и  приведение  их  в  соответствие с комментируемым Декретом (подп.1.5-1.6 Декрета).       Подпунктом 1.6 Декрета установлено, что к экспорту в Российскую  Федерацию тех товаров, которые согласно законодательству этой страны  не  подлежат обложению налогом на добавленную стоимость при их ввозе  на  территорию  Российской Федерации (ст.150 части второй Налогового  кодекса  РФ),  применяется  не  нулевая  ставка  НДС,  а тот порядок  налогообложения,   который  установлен  в  Республике  Беларусь  для  внутренней   реализации   таких  товаров.  Так,  если  в  Российскую  Федерацию  из  Беларуси  экспортируются  какие-то  виды  медицинских  изделий и согласно ст.150 части второй Налогового кодекса РФ их ввоз  на территорию России освобожден от НДС, то при отгрузке этих товаров  применяется  не нулевая ставка НДС, а освобождение от этого налога в  том   случае,   если   данный  вид  медицинских  изделий  включен  в  утвержденный  Указом  Президента  РБ  от  06.03.2005 № 118  перечень  освобождаемых   от   НДС  товаров  медицинского  назначения  при  их  реализации на территории Республики Беларусь, или стандартная ставка  НДС  в  размере  18%  -  в  случае  отсутствия  этих видов изделий в  утвержденном Указом перечне.       Подпунктом  1.5  Декрета отменена противоречащая новому порядку  налогообложения  торговли  с  Россией  норма  о  признании  объектом  обложения  НДС  и акцизами товаров, вывозимых в Российскую Федерацию  для переработки в случае реализации готовых продуктов переработки на  территории  России.  Эта норма была введена в 2004 г. именно в целях  реализации   действовавшего   в  то  время  порядка  налогообложения  торговли с Россией по принципу страны происхождения товара.       Остальные  положения Декрета касаются приведения в соответствие  с его нормами действующих нормативных правовых актов.     16.09.2005 г.     Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 35, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От  редакции: С 1 января  2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены  изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.