Помощь: Минимальное содержание пояснительной записки Onliner

Помощь: Минимальное содержание пояснительной записки

             МИНИМАЛЬНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ           Прежде  всего отметим, что пояснительную записку имеют право не  представлять:       -  субъекты  малого  предпринимательства,  в  отношении которых  применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;       -  общественные  организации  (объединения),  не осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  и  не  имеющие,  кроме  выбывшего  имущества, оборотов по продаже товаров, работ, услуг.       Обязательно   ли   остальным  организациям  готовить  подробную  пояснительную  записку  к  годовой  бухгалтерской  отчетности (ГБО)?  Внимательное    изучение    Правил   составления   и   представления  бухгалтерской   отчетности   и  Инструкции  о  порядке  формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденных постановлением  Минфина  РБ  от  17.02.2004  №  16  (далее  - Правила и Инструкция),  позволяет   найти   ответ   на  вопрос,  какую  информацию  субъекты  хозяйствования   должны   указывать   в   пояснительной   записке  в  обязательном порядке, а какую - по желанию. Знание этих особенностей  поможет сэкономить время и не делать лишнюю работу.                 Информационная часть пояснительной записки           Минимально   необходимые  сведения,  которые  должна  содержать  информационная часть пояснительной записки, следующие.       1.  При  изменении вступительного баланса организации на начало  года  объясняются  причины  этих  изменений.  Это  может  произойти,  например,   в   связи   с  произошедшей  в  2005  г.  реорганизацией  юридического    лица    (слиянием,    присоединением,   разделением,  выделением, преобразованием).       2. Приводятся краткая характеристика деятельности организации и  финансовая  информация,  необходимая  для  получения  более полной и  объективной   картины   об   имущественном  и  финансовом  положении  организации. Для этого достаточно указать:       - виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;        - основные   показатели   деятельности  и  факторы,  повлиявшие   в  2005 г.  на  хозяйственные  и  финансовые результаты деятельности   организации (на базе проведенного финансового анализа);       -  суть  решений  учредителей  по  итогам  рассмотрения  ГБО  и  распределению прибыли;       -  доходы,  расходы  и  обязательства,  выявленные  после  даты  составления  ГБО до ее представления, существенно влияющие на оценку  имущественного и финансового положения организации, включая принятие  решения о распределении прибыли.       3.  Раскрываются  избранные  при  формировании учетной политики   на 2005 г.   способы   ведения    бухгалтерского   учета,   отличные    от применявшихся в 2004 г.       Подлежат обособленному раскрытию:        -  изменения  в  учетной  политике,  которые  могут существенно  повлиять  на  оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской  отчетности в 2005 г. и в последующие отчетные периоды;       -  причины этих изменений (изменилось законодательство, условия  деятельности и т.д.);       - оценка их последствий в стоимостном выражении.        4.  Согласно п.90 Инструкции в пояснительной записке достаточно  привести  информацию  лишь  по  тем  показателям,  которые  не нашли  отражение  в  формах  ГБО.  В  частности,  в ней необходимо раскрыть  данные статей, по которым в бухгалтерском балансе (форма 1) и отчете  о  прибылях  и  убытках (форма 2) отражаются прочие активы, пассивы,  кредиторы,  дебиторы,  иные обязательства, отдельные виды прибылей и  убытков   в   случае   их   существенности   в  общей  сумме  итогов  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.       Как   отмечено   в   п.3   Инструкции,   показатель   считается  существенным,  если  его нераскрытие может повлиять на экономические  решения  заинтересованных  пользователей  ГБО.  Решение организацией  вопроса,  является  ли  данный  показатель  существенным, зависит от  оценки  показателя,  его  характера,  конкретных  обстоятельств  его  возникновения.  По  общему  правилу  существенной  признается сумма,  отношение  которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный  год составляет не менее 5%. В то же время в Инструкции отмечено, что  организация  может  принять  решение  о  применении  иного  критерия  существенности.       Информация  о  том, показатели каких строк  формы 1  и  формы 2   (в случае их существенности) должны  быть  раскрыты  в пояснительной  записке  и  с  какими  суммами следует сравнивать эти показатели при  определении существенности, представлена в таблицах 1 и 2.                                                                Таблица 1      |———————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |                 Бухгалтерский баланс (форма 1)                    |  |—————————————————————————————————–—————————————————————————————————|  |               АКТИВ             |              ПАССИВ             |  |————–————————————————————————————+————–————————————————————————————|  |150 |Прочие внеоборотные активы  |660 |Прочие доходы и расходы     |  |————+————————————————————————————|    |                            |  |214 |прочие запасы и затраты     |    |                            |  |————+————————————————————————————+————+————————————————————————————|  |253 |расчеты с разными дебиторами|737 |расчеты с разными дебиторами|  |    |и кредиторами               |    |и кредиторами               |  |————+————————————————————————————+————+————————————————————————————|  |254 |прочая дебиторская          |740 |Прочие виды обязательств    |  |    |задолженность               |    |                            |  |————+————————————————————————————|    |                            |  |280 |Прочие оборотные активы     |    |                            |  |————+————————————————————————————+————+————————————————————————————|  |При определении существенности данные перечисленных строк          |  |сравниваются с суммой, указанной по строкам:                       |  |————–————————————————————————————–————–————————————————————————————|  |390 |БАЛАНС                      |890 |БАЛАНС                      |  |————+————————————————————————————+————+————————————————————————————|                                                                Таблица 2      |———————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |                 Отчет о прибылях и убытках (форма 2)              |  |———–———————————————————————————————————————————————————————————————|  |070|Прибыль (убыток) от реализации                                 |  |———+———————————————————————————————————————————————————————————————|  |130|Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов            |  |———+———————————————————————————————————————————————————————————————|  |190|Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов       |  |———+———————————————————————————————————————————————————————————————|  |При определении существенности данные перечисленных строк          |  |сравниваются с суммой, указанной по строке:                        |  |———–———————————————————————————————————————————————————————————————|  |200|ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД                            |  |———+———————————————————————————————————————————————————————————————|          5.   Приводится   расшифровка   кредиторской   задолженности  в  иностранной   валюте  с  указанием  сроков  ее  погашения  (согласно  заключенным  договорам).  При этом отдельно выделяется задолженность  по кредитам, полученным под гарантию Правительства РБ.       6.  Если  при заполнении формы 6 «Отчет о целевом использовании  полученных средств» обнаружится, что произведенные в 2005 г. расходы  превысили  имеющиеся  целевые  средства  (с учетом остатка на начало  года),  то приводятся пояснения о причинах произошедшего превышения.  Указанная  разность  отражается  по статье «Остаток средств на конец  отчетного периода» формы 6 (строка 120) со знаком «минус».       7.   Как   отмечено  в  п.9  Правил,  если  данные  за  период,  предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный  период,  то  первые  из названных данных подлежат корректировке. При  этом   каждая   существенная  корректировка  должна  быть   раскрыта    в пояснительной записке с указанием ее причин.       Применительно  к ГБО за 2005 г. данное указание может оказаться  востребованным в отношении формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», так  как в 2005 г. изменилась форма этого отчета.       8. Раскрываются также данные:        - о платежах за нарушение природоохранного законодательства;        -  произведенных  экологических  платежах  и плате за природные  ресурсы;       -  текущих  расходах  по  охране  окружающей среды и степени их  влияния на финансовые результаты работы организации.       9. Акционерные общества помимо этого приводят:        -   состав  (фамилии  и  должности)  членов  совета  директоров  (наблюдательного совета);       -  состав (фамилии и должности) членов исполнительного органа;        -  общую сумму выплаченного им вознаграждения (с описанием всех  видов   выплаченного   вознаграждения:   заработная  плата,  премии,  комиссионные и иные имущественные льготы и привилегии);       - данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и  полностью  оплаченных,  а  также  о  количестве  акций,  выпущенных,   но неоплаченных или оплаченных частично;       -   данные   о   номинальной  стоимости  акций,  находящихся  в  собственности   акционерного  общества,  его  дочерних  и  зависимых  обществ;       - данные о количестве акционеров, зарегистрированных в реестре;        - сведения о наиболее крупных акционерах;        - сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию.        10.  Организации,  имеющие дочерние и зависимые общества, также  приводят  сведения  об  их наличии, месте нахождения, наименовании и  виде деятельности.                    Аналитическая часть пояснительной записки           В   настоящее   время   отсутствует   нормативно-правовой  акт,  закрепляющий  четкий  перечень расчетов и аналитических показателей,  которые обязательно должны присутствовать в пояснительной записке.       Следует  отметить,  что  всесторонний  и  подробный  финансовый  анализ  итогов  финансово-хозяйственной  деятельности  с  выявлением  причин,   повлиявших   на   величину   тех   или  иных  показателей,  определением   степени    влияния    каждого  фактора  и  т.п. может  быть     полезен     для     крупных      предприятий,   организаций    с   многопрофильной    деятельностью,   большим    товарооборотом  и   численностью  сотрудников.  Для субъектов малого предпринимательства   подготовка    такого      развернутого     анализа,   как   правило,   нецелесообразна.       Чем  же  руководствоваться  при  подготовке аналитической части  пояснительной    записки    небольшим    организациям?   Рекомендуем  воспользоваться  Инструкцией  по  анализу  и  контролю за финансовым  состоянием   и   платежеспособностью  субъектов  предпринимательской  деятельности,  утвержденной  постановлением  Минфина, Минэкономики и  Минстата  РБ  от  14.05.2004  №  81/128/65  (далее    -   Инструкция  № 81/128/65). Обращаем внимание, что  названный  нормативно-правовой  акт применяется  в  отношении    юридических   лиц,   осуществляющих  предпринимательскую  деятельность  в  различных  отраслях экономики,  независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности  (кроме   бюджетных,  страховых  организаций,  банков).  Более  того,  выводы,  полученные на основе анализа, проведенного в соответствии с  Инструкцией   №   81/128/65,  могут  быть  использованы  в  процессе  производства    по    делам   об   экономической   несостоятельности  (банкротстве) организаций.       Инструкция  №  81/128/65  предусматривает  заполнение следующих  аналитических таблиц:       анализ  финансового  состояния  организации - содержит данные о  коэффициентах   текущей   ликвидности,  обеспеченности  собственными  оборотными   средствами,   обеспеченности   финансовых  обязательств  активами (на начало и конец отчетного периода);       анализ  структуры  актива бухгалтерского баланса и его основных  разделов;       анализ  структуры  пассива  бухгалтерского  баланса  и  влияния  основных разделов баланса на пополнение его активной части;       анализ структуры прибыли организации и ее использования.        Обращаем  внимание,  что  согласно  п.96  Инструкции при оценке  финансового  состояния  на краткосрочную перспективу в пояснительной  записке  приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры  баланса: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами  и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При оценке  финансового   состояния   на   долгосрочную  перспективу  приводятся  характеристика  структуры  источников  средств,  степень зависимости  организации от внешних инвесторов и кредиторов.       В   заключение   напоминаем,   что   в   пояснительной  записке  обязательно   следует   указывать  принятый  (используемый)  порядок  расчета аналитических показателей.     01.02.2006 г.     Сергей Шкирман, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2006 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Пособие                                     5. Форму документов     От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь  от 17.02.2004 № 16  «О  бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.       Инструкция по анализу и  контролю  за  финансовым  состоянием и  платежеспособностью   субъектов   предпринимательской  деятельности,  утвержденная   постановлением   Министерства   финансов   Республики  Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь  и Министерства  статистики и анализа Республики Беларусь  от 14.05.2004 № 81/128/65,  на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь,  Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики  и анализа Республики Беларусь от  27.04.2007  № 69/76/52  изложена в  новой редакции.