Помощь: О деятельности и статусе иностранного юридического лица

Помощь: О деятельности и статусе иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь и его налогообложении

         О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СТАТУСЕ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА         НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИИ            Особенности при определении статуса представительства          Привлечение  иностранного юридического лица к налогообложению в  Республике  Беларусь  зависит  от  степени  его делового присутствия  (осуществления  предпринимательской  или иной деятельности) в данном  регионе.  Определение минимальной степени присутствия, при которой у  иностранного    юридического    лица   могут   появиться   налоговые  обязательства   перед   бюджетом   республики,   представляет  собой  непростую задачу.       И    налоговое    законодательство   Республики   Беларусь,   и  международные   соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения  доходов и имущества содержат нормы и положения, на основании которых  устанавливается    статус    нерезидента   в   другом   государстве,  возникновение     постоянного    представительства    и    налоговые  обязательства    нерезидента   перед   бюджетом   государства,   где  располагается постоянное представительство.       Международными  налоговыми  соглашениями  разработана концепция  постоянного представительства - это фиксированное (постоянное) место  деятельности  предприятия (компании) одного государства, посредством  которого    частично    или    полностью   проводится   коммерческая  (предпринимательская)  деятельность  этого  предприятия (компании) в  другом государстве.       Постоянным  представительством  может быть признан офис, склад,  дирекция,  место  по  добыче и разработке полезных ископаемых, место  производства  и  (или)  реализации  товаров,  строительная  площадка   и  др.,  то есть те виды деятельности иностранного юридического лица   через  постоянное  место  деятельности в другом государстве, которые   приводят  к  образованию  прибыли  данного нерезидента в этом другом   государстве.       Данные   определения,   как   правило,   содержатся   в  статье  «Постоянное представительство» международных соглашений.       На практике возникают ситуации, когда деятельность иностранного  юридического  лица  через  постоянное  место  деятельности  в другом  государстве не приводит к постоянному представительству.       Отдельный    раздел   статьи   «Постоянное   представительство»  международных  соглашений  оговаривает виды деятельности, которые не  составляют    постоянного    представительства,    даже   если   они  осуществляются  через  постоянное  место  деятельности. Как правило,  отличительной   чертой   этих   видов   деятельности   является   их  подготовительный или вспомогательный характер.       Учитывая,  что  в статье «Прибыль от коммерческой деятельности»  соглашений  указывается,  что  в государстве источника возникновения  дохода  налогообложению  подлежит  только  та часть прибыли, которая  получена  через  постоянное  представительство,  доходы  иностранной  компании    от   деятельности,   которая   подпадает   под   понятие  «вспомогательная»  или  «подготовительная»,  не  подлежат  обложению  налогом  на  прибыль.  Это  означает,  что  даже  если  нерезидент и  проводит   на  территории  другого  государства  деятельность  через  какое-то   фиксированное   (постоянное)  место  и  она  способствует  успешному   ведению   его   бизнеса   в   целом,  но  если  к  этому  фиксированному  месту  деятельности вследствие характера выполняемых  нерезидентом    услуг    (работ)    отнести    какую-либо    прибыль  затруднительно,    то   такое   фиксированное   (постоянное)   место  деятельности не будет относиться к постоянному представительству.       В  качестве  одного из примеров можно привести постоянное место  деятельности,  созданное  иностранным  юридическим  лицом  в  другом  государстве  с  целью проведения рекламы своих товаров (услуг), либо  накопления,   сбора   и   снабжения   информацией,  либо  проведения  исследовательской  деятельности  для  самой компании. Указанные виды  деятельности,     хотя     и     необходимы     для    осуществления  предпринимательской  деятельности  компании, носят вспомогательный и  дополнительный  характер,  и  в отношении них невозможно выделить ту  часть прибыли, которая относится непосредственно к этому постоянному  месту деятельности.       С  другой  стороны,  проведение  рекламной  деятельности  может  рассматриваться  и  как  деятельность,  выполняемая через постоянное  представительство.       Так,  если  нерезидент  уполномочил  одного  из  служащих своей  компании,  который  находится  в  другом  государстве  с целью сбора  информации  по  рыночной  конъюнктуре  отдельных товаров или рекламы  собственной  продукции  компании,  заключать  контракты  (договоры),  необходимые  для  содержания  его постоянного места деятельности, то  подписание   только   таких  контрактов  полномочным  представителем  нерезидента  не  означает,  что  он  осуществляет деятельность через  постоянное  представительство.  Однако  если помещение, используемое  иностранной  компанией  для  осуществления  на территории Республики  Беларусь рекламы собственных товаров, будет также использоваться для  оказания  аналогичных  услуг  для  других  иностранных  компаний, то  первая   иностранная  компания  будет  рассматриваться  как  имеющая  постоянное  представительство  на  территории  Республики Беларусь с  момента  оказания  услуг по рекламе для других компаний или даже для  одной из них.       Таким образом, если деятельность иностранного юридического лица  в  Республике   Беларусь   будет  признана  в  контексте  соглашений  дополнительной   или   вспомогательной,   то   прибыль  нерезидента,  получению которой способствовало проведение этой вспомогательной или  дополнительной  деятельности  нерезидента  в  республике,  не  будет  облагаться в Беларуси налогом на прибыль, так как конечный результат  невозможно отнести к данному постоянному месту.       Ведение    подготовительной,    вспомогательной    деятельности  нерезидента  в  республике  не  приводит  к  возникновению  объектов  налогообложения в Беларуси.       Одним  из  основных  критериев,  согласно которому деятельность  нерезидента  можно  отнести  к  дополнительной  или вспомогательной,  является   ее   вспомогательный  или  подготовительный  характер  по  отношению к основной деятельности самой компании.       Проведем  анализ  ситуаций  по  продаже иностранным юридическим  лицом оборудования и обслуживания этого процесса в Беларуси.          Ситуация 1        Иностранная   компания  при  продаже  белорусскому  предприятию  оборудования  осуществляет  надзор  за  своевременностью  выполнения  контракта  по реализации ею оборудования (за поставкой и монтажом) и  осуществляет  отдельные  работы  по установке оборудования. Основная  деятельность   этой  компании  -  продажа  оборудования.  Надзор  за  своевременностью доставки и его установка на белорусском предприятии  способствуют  качественному исполнению контракта. Стоимость работ по  надзору  и установке оборудования составляет незначительную величину  по  сравнению  со стоимостью поставляемого оборудования. Кроме того,  эти   работы   осуществляются   для   этой   иностранной   компании.  Соответственно,  деятельность  по  надзору  и  отдельным работам при  установке   оборудования   рассматривается   в   таком   случае  как  деятельность,    носящая   вспомогательный   характер.   Постоянного  представительства  нерезидента и объектов налогообложения в Беларуси  в таком случае не возникает.       Пример.  Между нерезидентом и белорусским предприятием заключен  договор   на   продажу   в   Беларусь   оборудования   для   пищевой  промышленности.  В  стоимость  контракта  входит  стоимость работ по  шефмонтажу  (контроль  за  монтажом  оборудования) и пусконаладочных  работ.   Контракт   заключен  на  3  года.  Продолжительность  работ  составляет:  на  протяжении  первого  года  - 10 дней, на протяжении  второго  года  -  20  дней  и на протяжении третьего года - 28 дней.  Стоимость  этих работ составляет около 9% от стоимости поставляемого  оборудования.  При  фактическом  соблюдении  перечисленных  условий:  выполнение   работ   в   рамках  внешнеторгового  контракта,  работы  выполняются  в Республике Беларусь для одного потребителя, стоимость  шефмонтажных   и  пусконаладочных  работ  составляет  незначительную  величину  в  стоимости  контракта,  продолжительность работ в каждом  календарном  периоде  не  превышает 30 дней - следует заключить, что  оказываемые  иностранной  компанией в Беларуси работы и услуги носят  вспомогательный  характер  по  отношению  к ее основной деятельности  (продаже  оборудования),  а  значит,  постоянного  представительства  нерезидента в Беларуси не возникает.          Ситуация 2        При  определенных условиях деятельность иностранной компании по  надзору и установке оборудования, которая выполняется для самой этой  компании  в  другом  государстве,  может быть признана деятельностью  через  постоянное  представительство.  Это  происходит в том случае,  когда  она продолжается длительный период времени (от месяца до трех  и   более),   стоимость   таких   работ  сопоставима  со  стоимостью  поставляемого  оборудования  или  имеет  значительный удельный вес к  общей   контрактной   стоимости  (к  примеру,  около  30%  стоимости  контракта  на  продажу  оборудования  составляет стоимость монтажных  работ) или же эти работы выделены в отдельный контракт.          Ситуация 3        Если работы по контролю за реализацией оборудования (надзору) и  его установке будут проводиться в Республике Беларусь для нескольких  компаний  (предприятий) за вознаграждение (независимо от того, будет  ли   вознаграждение  перечисляться  в  Республику  Беларусь  или  за  границу),  то иностранная компания будет рассматриваться как имеющая  постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Этот  вывод  базируется  на  том,  что указанная деятельность уже не будет  вспомогательной для иностранной компании, а является отдельным видом  коммерческой деятельности, приносящей этой компании прибыль.                 Определение постоянного представительства            в рамках международного налогового соглашения          Постоянным  представительством  будет являться также постоянное  место  деятельности,  которое иностранная компания содержит в другом  государстве  для снабжения клиентов в этом государстве запчастями по  поставляемой   для  них  технике,  обслуживанию  или  ремонту  такой  техники.  Объясняется это тем, что деятельность иностранной компании  выходит  за  рамки  просто  поставки (доставки, отгрузки) запчастей,  деталей  и указанное постоянное место деятельности компании в другом  государстве  выполняет  значительную часть услуг для клиентов в этом  государстве  по  сравнению  с  объемом  услуг,  выполняемых  в целом  компанией при ведении бизнеса.       Остановимся  более  подробно  на отдельных положениях Конвенции  между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики  Кипр   об   избежании   двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 29 мая  1998 г. (далее - Конвенция).       Пунктом   4   ст.5   «Постоянное  представительство»  Конвенции  предусматривается,  какие  места  постоянной  деятельности (бизнеса)  нерезидента     не     будут    рассматриваться    как    постоянное  представительство.   В   частности,  к  представительству  кипрского  резидента в Республике Беларусь не относится:       а)  использование  сооружений исключительно для целей хранения,  демонстрации   или   поставки  товаров  или  изделий,  принадлежащих  кипрскому предприятию;       б)   содержание  запасов  товаров  или  изделий,  принадлежащих  кипрскому  предприятию, исключительно в целях хранения, демонстрации  или поставки;       в)   содержание  запасов  товаров  или  изделий,  принадлежащих  кипрскому  предприятию,  исключительно  для целей переработки другим  предприятием;       г)  содержание постоянного места деятельности исключительно для  целей закупки товаров или изделий или сбора информации для кипрского  предприятия;       д)  содержание постоянного места деятельности исключительно для  целей   осуществления   для   кипрского   предприятия  любой  другой  деятельности подготовительного или вспомогательного характера;       е)  содержание  постоянного  места  деятельности  исключительно   для    любого    сочетания    видов   деятельности,   упомянутых   в    подпунктах «а»-«д»,  при  условии,  что  такая  деятельность в целом   постоянного места деятельности, вытекающая из этого сочетания, имеет   подготовительный или вспомогательный характер.       В  аналогичных  случаях постоянное место деятельности резидента  Республики   Беларусь   на   территории   Кипра   также   не   будет  рассматриваться   как   деятельность  белорусского  резидента  через  представительство на Кипре.       Остановимся более подробно на вышеприведенных случаях.       Так,  подп.«а»  п.4  ст.5  Конвенции   устанавливает,  что   не  считается  постоянным  представитель­ством  сооружение,  используемое  исключительно  для  хранения, демонстрации или поставки (в контексте  Конвенции применяется как отгрузка, доставка без реализации) товаров  или изделий, принадлежащих кипрскому предприятию.       Пример 1.   Нерезидентом  заключен  договор   аренды  помещения  (склада)  с  белорусским  юридическим  лицом.  На склад в Республику  Беларусь  ввозятся товары, принадлежащие нерезиденту, хранятся там и  по  истечении  какого-то периода времени вывозятся для реализации за  пределы  Республики  Беларусь.  На  территории республики реализации  товаров  не  происходит.  В этом случае постоянное представительство  нерезидента   в   Беларуси  не  возникает.  Однако  если  сооружение  используется  не  только для вышеназванных целей (аренда помещения),  но  и  для  реализации товаров на территории Республики Беларусь, то  доходы  от  их  реализации  со  складов подлежат налогообложению как  доходы    иностранной    компании,   получаемые   через   постоянное  представительство, которые облагаются налогом в Беларуси.       Пример  2.  Организована  выставка товаров нерезидента в другом  государстве   (не   носящая  постоянного  характера).  По  окончании  выставки   происходит  продажа  этих  товаров.  Согласно  положениям  международного  соглашения показ товаров, принадлежащих нерезиденту,  не    относится   к   основной   деятельности   этого   нерезидента.  Следовательно,   реализация   товаров   (образцов),   участвующих  в  выставке,  не  приведет  к образованию постоянного представительства  этого иностранного юридического лица в другом государстве.       Но   если   произойдет  продажа  товаров,  не  выставленных  на  выставке,  то  тогда  реализация  таких  товаров составит постоянное  представительство.  К  данному случаю может быть отнесена реализация  товаров,  которые были дополнительно ввезены по заявке покупателя на  основании образцов, ввезенных и выставленных на выставке.       Подпункт  «b»  п.4  ст.5  Конвенции связан с самим материальным  запасом.  Положения  этого  подпункта  поясняют,  что  складирование  запасов,  или,  другими  словами,  создание  и  содержание на складе  запасов  товаров или продукции, принадлежащих кипрскому нерезиденту,  также   не   считаются   постоянным   представительством,  если  это  происходит  только  для хранения, показа или доставки товаров без их  реализации на территории Беларуси. Это поясняется следующим образом.       Между  иностранным юридическим лицом и белорусским предприятием  заключен  договор  на  хранение  товаров.  Принадлежащие нерезиденту  товары  ввезены  на  территорию  республики, и их запасы хранятся на  складах.     Эти    запасы    товаров    подвергаются    сортировке,  перезатариванию,  расфасовке  в мелкие упаковки и другим аналогичным  операциям,  однако  реализации этих товаров на территории республики  не  происходит.  После  проведения  таких  операций  товары  целиком  вывозятся  за  пределы  республики.  Следовательно,  рассматриваемая  деятельность     не     приведет     к    образованию    постоянного  представительства.       Положения  подп.«c»  этого  пункта  означают, что  если  запасы  сырья,  материалов,  изделий,  иных  товарно-материальных ценностей,  принадлежащих   нерезиденту,   создаются   с  целью  последующей  их  переработки на территории другого государства от имени или для этого  нерезидента  и  реализации  продукции  в  этом другом государстве не  происходит,  то  содержание  таких запасов не приводит к постоянному  представительству.       Пример 3.   Нерезидентом    в    Республику  Беларусь  ввозится  принадлежащее  ему  давальческое  сырье,  создаются определенные его  запасы. Затем сырье подвергается частичной или полной переработке на  предприятии  в  республике,  и  вся полученная из него продукция или  полуфабрикаты   вывозятся   за   пределы   Беларуси.  Реализации  на  территории  республики нет. Следовательно, запасы создавались лишь с  целью  переработки  для  нерезидента, объекта для налогообложения не  возникает. Но если выработанная из этого сырья продукция реализуется  полностью   или  частично  на  территории  Республики  Беларусь,  то  постоянное   место   деятельности,   через   которое  осуществляется  реализация,    будет    признано    постоянным    представительством  нерезидента.       В  отношении  подп.«d»  п.4  данной  статьи  Конвенции  следует  отметить,   что   простая   закупка   товаров   (сбор   информации),  осуществляемая  через  постоянное место деятельности, при дальнейшем  их  вывозе  за пределы республики не будет относиться к деятельности  нерезидента  через  постоянное  представительство,  так  как  она не  создает объекта налогообложения.       В   подп.«e»    рассматриваемого    пункта   указывается,   что  перечисленные   в   предыдущих   подпунктах   случаи   не   являются  исключительными,  исчерпывающими.  Это  означает,  что  любая другая  деятельность  нерезидента,   кроме   перечисленной  в  подп.«а»-«e»,  которая  может  быть признана дополнительной или подготовительной на  территории  другого  государства,  также  не  приведет к постоянному  представительству и, следовательно, налогообложению.       Нормами  подп.«f»  п.4  указанной  статьи  устанавливается, что  если  в  одном  и  том  же  постоянном  месте деятельности кипрского  нерезидента  осуществляется  несколько видов деятельности, каждую из  которых  можно отнести к вспомогательной или дополнительной, и общая  деятельность,    осуществляемая    из   различных   сочетаний   этих  вспомогательных   видов  деятельности  в  данном  постоянном  месте,  продолжает носить вспомогательный или дополнительный характер, тогда  вся  осуществляемая  нерезидентом  деятельность через это постоянное  место не приведет к возникновению постоянного представительства.       Однако когда нерезидент содержит в другом государстве несколько  постоянных  мест  деятельности, например несколько складов, в каждом  из  которых  выполняются  различные функции, не относящиеся к единой  деятельности    или    процессу,  в  том  числе  дополнительные  или  вспомогательные, причем они располагаются изолированно друг от друга  в  разных  географических  точках на территории республики, вопрос о  наличии   или   отсутствии   постоянного   представительства  должен  рассматриваться  для  каждого  места деятельности отдельно. При этом  при  отнесении  деятельности  нерезидента  в каждом постоянном месте  деятельности  к дополнительной (вспомогательной) или основной должны  применяться все те критерии и подходы, о которых говорилось выше.       Аналогичный  перечень видов деятельности, осуществление которых  иностранным юридическим лицом в другом государстве не приводит к его  постоянному представительству, даже если эта деятельность проводится  через  постоянное  место,  содержится  в  большинстве  международных  налоговых соглашений.       Очень  часто  трудно  провести  различие  между  деятельностью,  имеющей  или  не имеющей подготовительный и дополнительный характер.  Решающим   критерием   здесь   является  условие,  что  деятельность  нерезидента через постоянное место деятельности в другом государстве  сама  по  себе составляет основную и значительную часть деятельности  компании  в целом. Иными словами, там, где основная цель постоянного  места  деятельности  нерезидента  в  другом  государстве идентична с  основной   целью   головной  компании,  то  это  означает,  что  это  постоянное   место   ведет  не  вспомогательную  или  дополнительную  деятельность, а основную.       Пример 4.  Целью  бизнеса  учрежденной   в   Германии  компании  является  обслуживание  патентов  и  ноу-хау.  Эта немецкая компания  открыла  в  Беларуси офис в установленном порядке и начала оказывать  через  него  услуги  белорусским  компаниям  и  физическим  лицам по  обслуживанию  патентов  и  ноу-хау. В рамках Соглашения между СССР и  ФРГ  об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24  ноября  1981 г. (его правопреемником является Республика Беларусь) и  белорусского   налогового   законодательства   деятельность   офиса,  открытого  немецкой  фирмой на территории Беларуси, нельзя отнести к  дополнительной или вспомогательной, а следовательно, она относится к  основной  и  будет  признана  как  осуществляемая  через  постоянное  представительство.       Такой же подход к определению деятельности нерезидента, которая  не    приводит   к   возникновению   постоянного   представительства  нерезидента   в   Республике   Беларусь,   предусмотрен  Законом  РБ    «О  налогах  на  доходы  и  прибыль». Так, в подп.«а» п.3 ст.7 этого   Закона  установлено,  что не считается постоянным представительством  (учреждением)  иностранного  юридического  лица  место, используемое  исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:       -  хранение,  демонстрация  или  поставка собственной продукции  (товаров);       -  закупка  продукции  (товаров)  для иностранного юридического  лица;       -   сбор   или   распространение  информации  для  иностранного  юридического  лица  или  осуществления иных видов деятельности, если  при  этом  его  деятельность  в  целом  носит  подготовительный  или  вспомогательный характер.       Таким  образом,  концепция  дополнительной  или вспомогательной  деятельности,  содержащаяся  в  международных налоговых соглашениях,  совпадает с нормами законодательства Республики Беларусь.       При  установлении  объема  налоговых  обязательств иностранного  юридического   лица   перед   бюджетом   Республики   Беларусь   при  осуществлении   им   деятельности  в  республике  следует  учитывать  положения  законодательных актов Республики Беларусь и международных  налоговых  соглашений  по  отнесению его деятельности к основной или  вспомогательной (дополнительной) на территории Республики Беларусь.             Налоговые платежи, уплачиваемые представительством                  на территории Республики Беларусь          В  налоговых  целях - и при постановке на налоговый учет, и при  налогообложении  -  для  иностранных юридических лиц, осуществляющих  деятельность   в   Республике   Беларусь   через  представительство,  предусмотрен      статус      «Иностранное     юридическое     лицо.  Представительство»   (ст.7-9  Закона  РБ  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»,  Положение о порядке документационного обеспечения ведения  Государственного  реестра  налогоплательщиков  Республики  Беларусь,  утвержденное постановлением МНС РБ 22.04.2002 № 49).       Обязательства    по    уплате   налогов,   сборов,   отчислений  устанавливаются  отдельными  законами Республики Беларусь: «О налоге  на  добавленную стоимость», «О налоге на недвижимость», «О налоге за  пользование   природными  ресурсами»  и  др.  Перечень  уплачиваемых  налогов  и  неналоговых  платежей  зависит от возникновения объектов  налогообложения на территории Республики Беларусь.                       Налог на добавленную стоимость          Законом  РБ  «О  налоге на добавленную стоимость» плательщиками  названы в том числе иностранные юридические лица.       Объектами  налогообложения  признаются  обороты  по  реализации  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  на территории Республики Беларусь и  за   пределы  Республики  Беларусь,  а  также  товары,  ввозимые  на  таможенную территорию Беларуси.       По  деятельности  представительств  нерезидентов в Беларуси при  исчислении  налога  на  добавленную  стоимость  нормативными  актами  Республики Беларусь предусмотрены следующие особенности.       Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94, в  редакции постановления МНС РБ от 31.01.2003 № 6 (п.6.12), оговорено,   что   объектом   налогообложения    не    признается   использование  аккредитованными   в   установленном   порядке   представительствами  иностранных   организаций,  не  осуществляющими  предпринимательскую  деятельность   на   территории  Республики  Беларусь,  приобретенных  (ввезенных)  объектов для собственного потребления при осуществлении  представительских  функций.  Там  же  (п.84)  установлено, что такие  представительства  предъявленные  при  приобретении (ввозе) объектов  суммы налога относят на увеличение стоимости этих объектов.       При  реализации  приобретенных (ввезенных) объектов, по которым  сумма  налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в  установленном  порядке представительства иностранных организаций, не  осуществляющие   предпринимательскую   деятельность   на  территории  Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным путем  сумму  налога  исходя  из  цены приобретения с учетом налога товаров  (работ,    услуг)   и   остаточной   стоимости   основных   средств,  нематериальных   активов  и  ставки  налога,  применявшейся  при  их  приобретении (ввозе).       Суммы налога, не отнесенные на увеличение стоимости объектов до  вступления   в   силу  настоящего  положения,  покрываются  за  счет  источников финансирования представительства (не подлежат вычету).                Чрезвычайный налог и обязательные отчисления             в государственный фонд содействия занятости          Статьей 6 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год»  установлено,  что с юридических лиц, включая иностранные юридические  лица,  филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц,  имеющих   отдельный  баланс,  расчетный  (текущий)  или  иной  счет,  осуществляющих     предпринимательскую    деятельность,    взимаются  чернобыльский   налог   по   ставке  4%  от  фонда  оплаты  труда  и  обязательные  отчисления в государственный фонд содействия занятости  по  ставке  1%  от  фонда  оплаты единым платежом. Фонд оплаты труда  определяется в порядке, установленном Советом Министров РБ.                      Земельный налог (плата за землю)          Отношения   по   установлению   и   взиманию   платы  за  землю  регулируются   Законом  РБ  «О  платежах  за  землю».  Плательщиками  земельного   налога   являются   юридические   лица,   в  том  числе   иностранные,  которым  земельные  участки предоставлены во владение,   пользование  или  собственность.  Плата взимается в форме земельного    налога  или  арендной  платы.  Размер  налога  зависит от качества и   местоположения участка.                        Экологический налог          Взимание   экологического   налога   регулируется   Законом  РБ    «О  налоге  за  пользование  природными   ресурсами»  (экологический   налог).    Плательщиками    являются   юридические   лица,   включая   иностранные.  Налогом   облагаются  объемы  выводимых  в  окружающую   среду  выбросов  (сбросов)  загрязняющих  веществ  (в  том  числе от   передвижных источников),  а также  объемы  добываемых  из  природной    среды  ресурсов  и  объемы переработанных  нефти  и  нефтепродуктов.    Ставки  по  экологическому налогу  и  плате  за  размещение  отходов    устанавливаются  Советом Министров РБ.                            Налог на недвижимость          Устанавливается  Законом  РБ  «О  налоге  на  недвижимость».  В  составе  плательщиков  названы иностранные юридические лица. Годовая  ставка   налога   на  недвижимость  юридических  лиц  установлена  в   размере  1%.   Применяется    к    остаточной   стоимости   основных   производственных и непроизводственных фондов.         Отчисления в Фонд социальной защиты населения Минсоцзащиты РБ          Статьей  1 Закона РБ «О размерах обязательных страховых взносов  в  Фонд  социальной  защиты населения Министерства социальной защиты  Республики   Беларусь»   установлено,   что  плательщиками  являются  юридические    лица,   включая   иностранные.   Статьей   2   Закона  предусмотрены ставки отчислений - до 35% от фонда заработной платы.                              Подоходный налог          В  соответствии  с Законом РБ «О подоходном налоге с физических  лиц»  плательщиками  налога  являются  граждане Республики Беларусь,  иностранные   граждане  и  лица  без  гражданства.  Налогооблагаемым  доходом,  среди  иных,  является  доход физических лиц, работающих в  иностранных  фирмах,  их представительствах на территории Республики  Беларусь.   Подоходный   налог   удерживается  юридическими  лицами,  выплачивающими доходы физическим лицам. В зависимости от суммы такие  доходы облагаются по дифференцированным ставкам от 9 до 30%.                           Местные налоги и сборы          На  основании ст.10 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на  2003  год»  областные,  Минский  городской  Советы депутатов, Советы  депутатов  базового  территориального  уровня  вводят на территориях  местные  налоги  и сборы. Среди них налог с продаж, сборы за услуги,  целевые сборы и др.       Плательщиками  местных  налогов  и сборов названы юридические и  физические  лица.  База  обложения, объекты налогообложения, размеры  ставок налогов и сборов определяются местными Советами депутатов.               Налогообложение при изменении статуса нерезидента          В   случае   если   иностранное   юридическое   лицо   займется  предпринимательской деятельностью на территории Республики Беларусь,  то  перечень уплачиваемых им налогов, сборов, отчислений расширится.  При   этом   статус   нерезидента   «Иностранное  юридическое  лицо.  Представительство»  изменится  на  статус  «Иностранное  юридическое  лицо. Постоянное представительство».       Кроме   перечисленных   выше   платежей,  нерезидент  по  своей  деятельности в Беларуси будет обязан исчислять и уплачивать: акцизы;  налог  на прибыль; налог с продаж автомобильного топлива; отчисления  единым  платежом  в  республиканский  фонд  поддержки производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и  налог  с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды; целевые  сборы    в    местные   бюджетные   фонды   стабилизации   экономики  производителей   сельскохозяйственной  продукции  и  продовольствия,  местные  целевые  бюджетные  жилищно-инвестиционные  фонды и целевой  сбор  на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом  жилищного фонда.       Исчисление   и   уплату   налога   на   добавленную  стоимость,  представление  по  нему  расчетов  и  деклараций  в  налоговый орган  нерезиденты,    осуществляющие    деятельность    через   постоянное  представительство   в   Беларуси,   производят  в  общеустановленном  порядке.     01.08.2003 г.     Татьяна Филатова, главный государственный налоговый  инспектор управления международных налоговых отношений  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 30, 2003 г.     От редакции:  С 1 января 2004 г. в  Законы  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за   землю»  и  от 22.12.1991  № 1330-XII «О налогах  на  доходы  и прибыль» на основании Закона от  01.01.2004 № 260-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января  2004 г. в Законе Республики Беларусь от 23.12.1991  № 1335-XII   «О   налоге   за   пользование   природными   ресурсами  (экологический  налог)»  на  основании Закона от 01.01.2004  № 260-З  изменено  название,  а  именно: «О налоге за использование природных  ресурсов (экологический налог)».       С  25  февраля  2004  г.  Положение о порядке документационного  обеспечения   ведения  Государственного  реестра  налогоплательщиков  Республики  Беларусь,  утвержденное  постановлением  Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  22.04.2002  №  49,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  31.12.2003 № 127 утратило силу.       С  1  января  2006 г. Закон  Республики  Беларусь от 21.12.1991  №  1327-XII  «О подоходном  налоге  с  физических лиц»  на основании  Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З изложен  в новой  редакции.