Судебная практика: Плата за потребленные топливно-энергетические ресурсы и правомерность ее отнесения на себестоимость (часть 2)

   см. Начало            ПЛАТА ЗА ПОТРЕБЛЕННЫЕ ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ              И ПРАВОМЕРНОСТЬ ЕЕ ОТНЕСЕНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ            Использование  арендатором помещений  арендодателя регулируется   согласно  Гражданскому  кодексу  РБ   договором  аренды.  Но  в ходе  осуществления  хозяйственной  деятельности  арендатор  пользуется не  только арендованными помещениями. Он, в частности, использует тепло-  и   энергоресурсы,   направляемые  как  на  обогревание и  освещение  помещений,  так  и  на  другие  хозяйственные  цели.  При  этом, как  показывает  практика,  далеко  не  всегда  арендаторы и арендодатели  оформляют правоотношения в части потребления тепло- и электроэнергии  в соответствии с требованиями законодательства.       Допущенные  нарушения впоследствии в одночасье способны сделать  арендатора  должником перед бюджетом, несмотря на то что он исправно  платил  налоги.  Примером  тому  может  служить  дело, рассмотренное  хозяйственным судом г.Минска, суть которого в следующем.       Субъект  хозяйствования заявил иск о признании недействительным  решения инспекции МНС о применении к нему экономических санкций.       В  ходе  рассмотрения  дела  было  установлено,  что инспекцией  (ответчиком)  проведена  проверка правильности исчисления, полноты и  своевременности  уплаты налогов и других платежей в бюджет субъектом  хозяйствования (истцом) за период с 1 июля по 31 декабря 2000 г., за  2001  г.  и с 1 января по 31 октября 2002 г., по результатам которой  составлен акт.       При  проверке  ответчиком  установлено,  что в указанный период  истец   арендовал   помещение   на  основании  договора  аренды  для  использования  под  офис.  Причем  субъект хозяйствования относил на  себестоимость   издержки,   связанные   с  возмещением  арендодателю  потребленной офисом тепло- и электроэнергии.       Ввиду  того,  что  в указанный период у субъекта хозяйствования  отсутствовали  утвержденные  нормы  расхода  топливно-энергетических  ресурсов,  инспекция  сочла неправомерным отнесение данных затрат на  себестоимость  и  расценила это как занижение налогооблагаемой базы.  На  основании этого были доначислены налоги и сборы, а также принято  решение   о   применении  к  субъекту  хозяйствования  экономических  санкций.       Необходимость  разработки  норм расхода топливно-энергетических  ресурсов  обусловлена  потребностью энергосбережения, что следует из  постановления Совета Министров РБ от 30.08.1993 № 581.       В   соответствии   с  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  16.10.1998  №  1582  нормированию подлежат расходуемые на основные и  вспомогательные    нужды   субъектами   хозяйствования   всех   форм  собственности  котельно-печное  топливо,  электрическая  и  тепловая  энергия   независимо   от   объема   их   потребления  и  источников  энергообеспечения.       Разработка   норм  расхода  топлива  и  энергии  осуществляется  субъектами   хозяйствования   независимо  от  форм  собственности  с  периодичностью  один раз в 3 года, а также при изменении технологии,  структуры  и  организации  производства и совершенствовании методики  нормирования расхода этих ресурсов.       В  соответствии  с  подп.2.6.7  и  2.6.8  Основных положений по  составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),  утвержденных   Минэкономики   26.01.1998   №   19-12-397,   Минфином  30.01.1998  №  3,  Минстатом  30.01.1998  №  01-21/8,  Минтрудом  РБ  30.01.1998   №  03-02-07/300  (с  учетом  изменений  и  дополнений),  стоимость    покупной    энергии    всех   видов,   расходуемой   на  технологические,     энергетические,     двигательные    и    другие  производственные  и  хозяйственные  нужды  предприятия, включается в  себестоимость.  При этом в состав затрат, относимых на себестоимость  продукции,  стоимость  топлива,  электрической  и  тепловой  энергии  включается в пределах установленных норм их расхода.       Госкомэнерго письмом от 18.01.2001 № 07-11/5 разъяснил, что для  арендаторов,  не  выпускающих  продукцию  и не являющихся абонентами  энергоснабжающих   организаций,   нормы   расхода   ТЭР   (тепло-  и  энергоресурсов)   определяются   договором   между  арендодателем  и  арендатором.  Для  арендаторов,  не имеющих отдельных приборов учета  расхода  ТЭР,  нормы  расхода  (предельные  уровни  потребления) ТЭР  устанавливаются пропорционально занимаемой площади, числу работающих  или      расчетным      методом.      Потребление     электроэнергии  арендаторами-субабонентами  и  расход  ими  теплоэнергии  на обогрев  зданий   и   горячее   водоснабжение   включаются  в  нормы  расхода  арендодателя.       Таким  образом,  Комитет  по  энергосбережению  и энергонадзору  определил   механизм  расчета  норм  расхода  (предельно  допустимых  уровней потребления) ТЭР для арендаторов, не имеющих приборов учета.       На   основании   этого   суд   сделал  вывод  о  том,  что  для  арендатора-субабонента  должны  быть  установлены  нормы потребления  ТЭР.       Потребленная  таким  арендатором  в  рамках  установленных норм  тепло- и электроэнергия включается в нормы расхода ТЭР арендодателя,  а  суммы,  уплаченные  арендатором арендодателю за потребленные ТЭР,  относятся арендатором на себестоимость.       Договором   аренды,   заключенным   истцом  как  арендатором  и  арендодателем,  предусмотрено,  что истец производит оплату расходов  по   отоплению,   энергоснабжению,  водоснабжению,  эксплуатационных  расходов.   Стоимость  эксплуатационных  и   коммунальных   расходов   на 1 кв. м составляет 2,75  долл. США в месяц, а за общую арендуемую   площадь  -  196,57  долл. США  в  месяц.  Оплата   осуществляется  в   белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на день оплаты.       Других договоров стороны не заключали.       Суд  признал  обоснованными  доводы ответчика (инспекции МНС) о  том, что установленная договором сумма оплаты за коммунальные услуги  является  денежным  обязательством истца перед арендодателем, но она  не   может   быть   принята  в  качестве  доказательства  наличия  у  истца-арендатора норм расхода ТЭР.       Нормы расхода ТЭР  обозначаются  в  единицах  измерения ТЭР, то   есть в  мегакалориях  (Мкал), киловатт-часах (кВт/ч) и т.д., а  не в   денежных единицах.       В  ходе  встречной  проверки  арендодателя  также выявлено, что  нормы расхода ТЭР для истца не устанавливались.       Поскольку  согласно  Основным  положениям  по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость ТЭР  включается  в  пределах установленных норм их расхода, а такие нормы  для  истца  установлены не были, суд признал отнесение истцом затрат  по   ТЭР   на   себестоимость  противоречащим  требованиям  Основных  положений.       Таким образом, в иске истцу было отказано.     05.09.2003 г.     Оксана Бродко, судья хозяйственного суда г.Минска      Журнал «Главный Бухгалтер» № 33, 2003 г.     Для более детального изучения см. Пособие