Судебная практика: Плата за потребленные топливно-энергетические ресурсы и правомерность ее отнесения на себестоимость (часть 1)

   см. Окончание              ПЛАТА ЗА ПОТРЕБЛЕННЫЕ ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ                И ПРАВОМЕРНОСТЬ ЕЕ ОТНЕСЕНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ                                    Фабула дела          Предприятие   «С»   (арендатор-субабонент)   арендует   офисные  помещения у организации «И» (арендодатель-абонент). В соответствии с  договором,   заключенным   между   ними,  стоимость  коммунальных  и  эксплуатационных  расходов  для  арендатора-субабонента определяется  пропорционально  занимаемой  площади  и  оплачивается  на  основании  выставленных  арендодателем-абонентом счетов-фактур. Предприятие «С»  данные  счета-фактуры  оплачивает, а суммы оплат относит на издержки  обращения.       Налоговым  органом  была  проведена  проверка предприятия «С» -  арендатора   -   на   предмет  правильности  исчисления,  полноты  и  своевременности уплаты налоговых и неналоговых платежей в бюджет. По  результатам  данной  проверки  был  составлен  акт проверки и на его  основании   вынесено   решение   о   применении  к  предприятию  «С»  экономических санкций.                          Позиция налогового органа          Свои  выводы  по акту проверки налоговый орган обосновывал тем,  что  в  нарушение  п.2.6.8  Основных  положений  по  составу  затрат  предприятием   «С»  в  себестоимость  продукции  включена  стоимость  электрической  и тепловой энергии без установленных норм их расхода,  так  как в нарушение постановления Совета Министров РБ от 16.10.1998  №  1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода  топлива  и энергии» (далее - постановление № 1582) и информационного  письма    Государственного    комитета    по    энергосбережению   и  энергонадзору  РБ  от  18.01.2001  № 07-11/5 «О нормировании ТЭР для  предприятий,    не   производящих   продукции   (работы   и   услуги  производственного   характера)»   (далее  -  информационное   письмо  № 07-11/5) арендодатель - организация «И» - производит  расчет  норм  потребления  тепло-  и  электроэнергии   для   всех  арендаторов,  а  «стоимость 1 кв.м. определяется на договорной основе с арендаторами»  (в том числе  и  для предприятия «С»).   Данный  факт  подтверждался  результатами встречной проверки  организации «И» по вопросам аренды.  Поскольку не установлены нормы расхода, то, следовательно, по мнению  налогового  органа,  все  суммы,  оплаченные  за  ТЭР  и  отнесенные  предприятием «С» на издержки обращения, являются сверхнормативными и  должны были оплачиваться за счет прибыли предприятия.       Таким  образом,  налоговый  орган в акте проверки и в решении о  применении  экономических  санкций  указывал  на  несоблюдение  норм  следующих документов:       - п.2.6.8 Основных положений по составу затрат;       - постановления № 1582;       - информационного письма № 07-11/5.       Вышестоящий  налоговый  орган  подтвердил  правильность позиции  налогового  органа,  вынесшего  решение  о  применении экономических  санкций,  -  жалобу  предприятия  «С»  на данное решение оставил без  удовлетворения, а само решение без изменения.       Продолжая  отстаивать свою позицию предприятие «С» обратилось в  хозяйственный  суд  с  иском  о  признании  недействительным решения  налогового органа о применении к нему экономических санкций.                            Позиция судебных органов          В   результате  рассмотрения  дела  решением  и  постановлением  хозяйственного   суда   первой   и   кассационной   инстанций   было  установлено,  что  описанная выше позиция налоговых органов является  необоснованной и незаконной по следующим основаниям.       Указом  Президента РБ от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по  координации  деятельности контролирующих органов Республики Беларусь  и порядка применения ими экономических санкций» (в редакции Указа от  06.01.2001   №  722)  утвержден  Порядок  организации  и  проведения  проверок      финансово-хозяйственной     деятельности     субъектов  хозяйствования  и  применения  к  ним экономических санкций (далее -  Порядок). Пункт 1 этого Порядка предусматривает, что  он  обязателен    для  всех  контролирующих  органов,  уполномоченных  в  соответствии   с     актами      законодательства       осуществлять       проверки   финансово-хозяйственной    деятель­ности     юридических    лиц     и   индивидуальных предпринимателей.       Применение  к  субъекту  хозяйствования  экономических  санкций  является   мерой   ответственности   за   допущенное   экономическое  правонарушение.       Согласно   п.2   Порядка  экономическое  правонарушение  -  это  противоправное    деяние   (действие   или   бездействие)   субъекта  предпринимательской  деятельности,  выразившееся  в неисполнении или  ненадлежащем   исполнении   актов   законодательства,   регулирующих  экономические   отношения,   а   экономическая   ответственность   -  установленные    актами    законодательства   правовые   последствия  неисполнения      или     ненадлежащего     исполнения     субъектом  предпринимательской  деятельности  актов  законодательства  в  сфере  экономических отношений.       Налоговый   орган   в   акте  проверки  указывал  на  нарушение  предприятием  «С»  п.2.6.8  Основных  положений  по  составу затрат,  постановления  №  1582,  информационного  письма  №  07-11/5. Однако  требования  данных документов не возлагают на арендатора-субабонента  обязанности  по  разработке  норм  расхода  ТЭР. Следовательно, меры  ответственности   к  нему  за  отсутствие  у  него  данных  норм  не  применяются.   В  свою  очередь  невыполнение  таковых  обязанностей  арендодателем-абонен­том  не  может  свидетельствовать  о  виновности  арендатора-субабонента в отсутствии данных норм расхода ТЭР, так как  для него данные нормы должен определять именно арендодатель-абонент.       Таким  образом,  в действиях предприятия «С» отсутствует состав  экономического   правонарушения,   а  значит,  у  налогового  органа  отсутствуют основания для применения к нему экономических санкций.       Кроме  того,  договор  на  потребление  тепло- и электроэнергии  заключен      с      соответствующими      организациями      только  арендодателем-абонентом.  У арендатора-субабонента отдельные приборы  учета   потребления   не   установлены  и  договоры  со  снабжающими  организациями им не заключались.       Вопросы   эффективного   и   экономного  потребления  тепло-  и  электроэнергии  регулируются договором между арендодателем-абонентом  и  снабжающей организацией путем определения как норм расхода, так и  предельных    уровней    потребления.   Следовательно,   потребление  энергоресурсов    является    процессом,    который   контролируется  специальными государственными органами.       Согласно  п.2.6.8  Основных положений по составу затрат за счет  прибыли,   остающейся   в   распоряжении  предприятия,  оплачиваются  ресурсы,  израсходованные  сверх  установленных норм или лимитов. Из  указанного   пункта   не   следует,  что  само  по  себе  отсутствие  согласования    предельного    уровня   потребления   энергоресурсов  автоматически  влечет  признание такого потребления сверхнормативным  и,  соответственно,  обязанность  предприятия оплачивать его за счет  прибыли, остающейся в распоряжении организации.       Предельные   уровни   потребления   ТЭР   являются   расчетными  показателями,  и  вопросы  по  определению их потребления в пределах  норм   и  сверх  норм  подлежат  разрешению  компетентными  органами  (налоговые органы такими не являются).       Более  того,  нормы потребления тепло- и электроэнергии в целом  по  помещению  организации  «И»  - арендодателя в проверяемый период  превышены не были.       Таким  образом,  налоговой  проверкой не установлено и не могло  быть  установлено,  что  предприятие «С» превысило предельные уровни  потребления  ТЭР,  следовательно, решение налогового органа является  незаконным.     05.09.2003 г.     Денис Шпаков, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 33, 2003 г.      Для более детального изучения см. Пособие     От редакции: В Указ Президента  Республики  Беларусь  от  15.11.1999   №  673  «О  некоторых    мерах   по  совершенствованию   координации   деятельности контролирующих органов  Республики  Беларусь и  порядка  применения ими экономических санкций»  на основании Указа Президента  Республики   Беларусь  от  15.03.2006  №  151  внесены  изменения  и  дополнения.