05.02.2018
Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2003 № 641 «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе и об источниках денежных средств»
КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.05.2003 № 641 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДЕКЛАРАЦИЙ О ДОХОДАХ И ИМУЩЕСТВЕ И ОБ ИСТОЧНИКАХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2003 № 641 (далее - постановление) урегулирован ряд важных вопросов декларирования доходов, имущества и источников денежных средств, не решенных на уровне Закона Республики Беларусь от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств» (далее - Закон), и фактически завершено формирование соответствующего института финансового законодательства. Рассмотрим наиболее значимые из нововведений. 1. Согласно ст.6 Закона декларация о доходах и имуществе представляется в уполномоченный орган, истребовавший декларацию, в срок, установленный этим органом. Постановление уточняет, что срок представления такой декларации не может быть установлен менее пяти рабочих дней, за исключение случаев, когда декларация о доходах и имуществе истребуется по поручению Президента Республики Беларусь или Комитета государственного контроля Республики Беларусь (п.1.1 постановления). Данное правило - существенная гарантия для лиц, обязанных декларировать свои доходы и имущество, особенно в условиях, когда Закон не ограничивает уполномоченные органы в праве запрашивать декларацию о доходах физического лица за несколько календарных лет. Следует также отметить, что своевременному и достоверному декларированию доходов и имущества должна способствовать закрепленная в ст.10 Закона обязанность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся источниками выплаты дохода либо передающих физическим лицам имущество, выдавать гражданам справки о суммах выплаченного им дохода, стоимости переданного имущества. Желательно все же, чтобы физическое лицо истребовало такую справку уже в момент получения дохода, приобретения имущества. Закон не устанавливает ее обязательной формы. Но если речь идет о получении дохода не по месту основной работы (службы, учебы), то физическое лицо, руководствуясь подп.«г» п.2 ст.21 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц», вправе потребовать выдачи такой справки по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16. Такая справка пригодится и при декларировании совокупного годового дохода для целей исчисления подоходного налога (ст.18 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»). 2. Практика декларирования (а ей уже более шести лет) потребовала следующего регулирования вопросов представления декларации о доходах и имуществе: при представлении декларации по почте дата ее представления определяется по дате почтового отправления; при невозможности представления декларации в установленный в требовании срок физическое лицо обязано известить об этом направивший требование орган, который должен продлить срок ее представления. Ранее данными правилами руководствовались налоговые органы в соответствии с разъяснением «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе», утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 01.06.1999 № 126. Теперь же соответствующие нормы закреплены в постановлении и являются обязательными для всех уполномоченных органов, указанных в ст.6 Закона. Причем в силу постановления соответствующее заявление должно: быть сделано физическим лицом в письменной форме и подано не позднее чем за три дня до наступления установленного для представления декларации срока; содержать указание на причину невозможности предоставления декларации и срок, к которому она может быть представлена. Возможно, что декларант даже с учетом продления срока представления декларации не сможет привести в ней полную и достоверную информацию о своих доходах и имуществе. Единственный выход здесь - несмотря на возможные неточности, подать декларацию в установленный (с учетом продления) срок, а в последствии представить в соответствии с частью четвертой ст.18 Закона уточненную декларацию (внести изменения в ранее поданную). В случае, если сделать это до выявления ошибок в декларации органами, проводящими проверку полноты и достоверности указанных в ней сведений, то можно избежать ответственности за нарушение законодательства о декларировании. 3. Согласно ст.7 Закона декларации об источниках денежных средств представляются до совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки на сумму, превышающую 2000 базовых величин (при совершении сделки с акциями, долями (вкладами) в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паями в производственных и потребительских кооперативах, объектами, не завершенными строительством, их частями (долями), предприятиями как имущественными комплексами - на сумму, превышающую 15 000 базовых величин), за исключением ряда сделок, предусмотренных частью седьмой данной статьи. Таким образом, обязанность декларирования источников денежных средств не связывается Законом с фактом обязательной регистрации или нотариального удостоверения сделки. Однако в подп.1.2 постановления, в отличие от ранее установленного порядка (примечание 1), указывается, что при совершении сделки, не подлежащей государственной регистрации и (или) нотариальному удостоверению, физическое лицо обязано представить справку налогового органа о представлении декларации об источниках расходуемых денежных средств юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю лишь в случаях, предусмотренных законодательством или условиями сделки. Здесь необходимо отметить, что в силу части шестой ст.7 Закона при отсутствии у физического лица справки налогового органа о представлении такой декларации любая сделка, отвечающая названым требованиям, является ничтожной (а требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки в соответствии со ст.167 Гражданского кодекса Республики Беларусь (ГК) может быть заявлено любым заинтересованным лицом). Поэтому следует признать целесообразным включение требования о представлении такой справки в условия сделки по инициативе ее второго участника - юридического лица или индивидуального предпринимателя. Применяя подп.1.2 постановления, необходимо помнить, что согласно ст.164 ГК сделка подлежит нотариальному удостоверению в случаях: 1) указанных в законодательных актах (то есть законах Республики Беларусь, декретах и указах Президента Республики Беларусь); 2) предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по законодательству для сделок данного вида эта форма не требовалась (примечание 2). 4. Норма части третьей подп.1.2 постановления по своему значению - норма, толкующая Закон. Здесь необходимо подчеркнуть следующее: действительная стоимость предмета сделки, оплачиваемого денежными средствами, не принимается во внимание для целей применения законодательства о декларировании источников денежных средств; сама по себе переоценка объектов основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования приводит лишь к изменению стоимостных показателей активов организации. Изменение же доли (пая) участника организации как процентной (а не стоимостной) характеристики его прав в отношении организации происходит на основании гражданско-правовых сделок между участниками (если это связано с внесением дополнительного вклада в уставный фонд организации при его увеличении - между участником и организацией) безотносительно к стоимости активов организации (в том числе безотносительно к их переоценке). 5. Остановимся на правилах определения стоимости декларируемого имущества, установленных Положением о порядке определения физическими лицами стоимости декларируемого имущества, утвержденного постановлением (далее - Положение). Ранее существовавший порядок оценки стоимости декларируемого имущества претерпел значительные изменения. Прежде всего следует отметить, что физическое лицо вправе: либо определить стоимость своего имущества самостоятельно, применив установленные Положением правила (п.2 Положения); либо прибегнуть к помощи эксперта-оценщика, дающего заключение о рыночной стоимости имущества (п.3 Положения). Но поскольку Положением не установлено иное, оплата услуг такого эксперта должна быть произведена за счет средств декларанта. Кроме того, установленные Положением правила определения стоимости имущества: обращены к самим декларантам, а не к органам, уполномоченным осуществлять проверку достоверности указанных в декларации сведений, как это имело место в Порядке оценки стоимости декларируемого имущества, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.1997 № 190 (утратило силу в соответствии с постановлением). Таким образом, декларант уже не остается «один на один» с проблемой правильной оценки стоимости своего имущества и, как правило, может сделать выбор между различными, предлагаемыми Положением, методами оценки; являются едиными для всех видов имущества (исключение составляют акции, не завершенные строительством объекты и их части, доли (вклады) в уставных фондах организаций, предприятия как имущественные комплексы). Соответствующие государственные органы лишены права устанавливать особые правила оценки стоимости отдельных видов имущества (жилые дома, транспортные средства, произведения искусства и т.д.) для целей его декларирования. 6. Представляют особый интерес правила оценки долей (паев) в уставных фондах хозяйственных товариществ, обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с дополнительной ответственностью (ОДО), производственных и потребительских кооперативов. Положение требует оценивать их по балансовой стоимости имущества юридического лица в части, приходящейся на декларируемую долю (пай). Что же следует понимать в данном случае под имуществом юридического лица, стоимость которого будет определять стоимость принадлежащей декларанту доли (пая)? Обратимся к норме п.2 ст.64 ГК: в случае выхода или исключения участника хозяйственного товарищества или общества из состава участников (кроме участника акционерного общества) ему выплачивается стоимость части имущества хозяйственного товарищества или общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами. Как видим, речь идет об имуществе в одном и том же значении этого понятия. По поводу применения процитированной нормы ГК также возникали вопросы. Пленум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь в постановлении от 07.06.2001 № 4 «Об отдельных вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением условий учредительства юридических лиц и законодательства о хозяйственных обществах» разъяснил следующее. Во-первых, для определения доли выбывшего участника в имуществе общества необходимо исходить из балансовой стоимости имущества без переоценки его стоимости на момент выхода участника из общества, если актами законодательства не предусмотрена обязательная переоценка имущества юридических лиц. Во-вторых, действительная стоимость доли участника ООО и ОДО должна соответствовать части стоимости чистых активов общества (разницы между стоимостью активов и долгами), определяемой в порядке, установленном законодательством, пропорциональной размеру доли участника в уставном фонде общества. Таким образом, и в случае определения стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю (пай) его участника, для целей декларирования имущества последнего представляется правильным использование балансовой стоимости чистых активов организации на 1-е число квартала, предшествующего дню заполнения декларации. Напомним, что понятие «чистые активы» определено в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 22.11.1999 № 1825 «О нормативном регулировании понятия ?чистые активы?». Порядок оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков, установлен приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 24. Так, чистые активы юридического лица должны определяться как денежное и неденежное имущество (основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, финансовые вложения, запасы, дебиторская задолженность, прочие активы) за вычетом обязательств юридического лица (целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, прочие пассивы). Аналогичный подход справедлив и при оценке стоимости предприятий как имущественных комплексов (подп.2.4 Положения), в состав которых в силу ст.132 ГК входят не только земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования и т.д., но и долги. 7. В подп.2.3 Положения предлагается определять стоимость объектов, не завершенных строительством, на основе произведенных затрат на строительство. К таким затратам можно отнести затраты как на строительно-монтажные, так и на проектно-изыскательские работы, а также установленное на объекте оборудование. 8. В подп.2.5 Положения методы определения восстановительной (актуальной) стоимости имущества регламентированы по аналогии с методами, применяемыми для целей ежегодной переоценки некоторых видов имущества (основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования). Декларантам предлагается использовать: 1) метод прямой оценки; 2) индексный метод (на основе изменения индекса потребительских цен); 3) метод пересчета валютной стоимости. При применении метода прямой оценки сведения о стоимости производства аналогичного (идентичного) имущества от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен от торгующих организаций либо сведения об уровне цен на имущество, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, должны быть документально подтверждены. Возможно, что в соответствующих источниках будут содержаться сведения о цене имущества в иностранной валюте. В этом случае согласно подп.2.5.3 Положения такая цена должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, предшествующую дню заполнения декларации. Понятие «аналогичное (идентичное) имущество» определяется в Положении как имущество, одинаковое во всех основных отношениях с оцениваемым имуществом. Здесь следует принимать во внимание такие характеристики, как функциональное назначение имущества, степень его износа, сорт, марка, модель, комплектация, местонахождение, конструктивные характеристики и объемно-планировочные показатели (в частности, для жилых домов, гаражей, квартир, иных строений и их частей), природно-климатическая зона, вид земель, характеристики почвенного покрова, месторасположение по отношению к населенным пунктам (для земельных участков) и т.п. Согласно Закону Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции» индекс потребительских цен ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца) публикуется в республиканских СМИ, в том числе нарастающим итогом с начала года и с момента предыдущей индексации. Следует обратить внимание, что индексный метод, как применяемый на основе цены приобретения имущества, может привести к завышению действительной стоимости имущества, имеющего существенный износ. Следовательно, в таком случае желательно либо применение метода прямой оценки (причем с использованием данных организаций комиссионной и подобной ей торговли товарами, бывшими в употреблении), либо использование заключения эксперта-оценщика. 18.07.2003 г. Максим Коршекевич, главный юрисконсульт отдела экспертизы проектов нормативных актов и правоприменительной практики Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Примечание 1. Положение о порядке представления деклараций о доходах и имуществе, источниках денежных средств физических лиц в Республике Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.1997 № 221 (утратило силу в соответствии с постановлением), предусматривало безусловное представление справки налогового органа о представлении декларации об источниках расходуемых денежных средств юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю при совершении ими с физическим лицом сделки, не подлежащей государственной регистрации и (или) нотариальному удостоверению. Примечание 2. Нотариальное удостоверение справки налогового органа о представлении декларации об источниках расходуемых при совершении сделки денежных средств не единственный случай, когда до посещения нотариуса следует нанести визит в налоговую инспекцию. Согласно п.28 Положения о нотариате и нотариальной деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 02.02.2000 № 38, сделки об отчуждении недвижимого имущества по договорам купли-продажи, мены, дарения, ренты удостоверяются при представлении собственником этого имущества справки налогового органа по месту нахождения указанного имущества об отсутствии задолженности по уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость. Форма справки и порядок ее выдачи определены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.07.2002 № 70 «Об утверждении Положения о порядке выдачи справки об отсутствии задолженности по уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость». От редакции: С 2 декабря 2003 года приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 01.06.1999 № 126 «Об утверждении разъяснения «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 20.11.2003 № 103 утратил силу. Указ Президента Республики Беларусь от 02.02.2000 № 38 «Об утверждении Положения о нотариате и нотариальной деятельности в Республике Беларусь» на основании Указа Президента РеспубликиБеларусь от 21.12.2004 № 604 утратил силу. Порядок расчета стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 24, на основании постановления Министерства финансов от 13.01.2005 № 3 изложен в новой редакции. С 14 июня 2005 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.07.2002 № 70 «Об утверждении Положения о порядке выдачи справки об отсутствии задолженности по уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 06.06.2005 № 61 внесены изменения и дополнения. Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 07.06.2001 № 4 «Об отдельных вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением условий учредительства юридических лиц и законодательства о хозяйственных обществах» на основании постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19.05.2005 № 19 утратило силу. С 1 января 2005 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.07.2002 № 70 «Об утверждении Положения о порядке выдачи справки об отсутствии задолженности в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества по уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 02.12.2005 № 123 утратило силу. С 1 января 2006 г. Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в новой редакции. Со 2 марта 2006 г. в подпункт 1.2 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2003 № 641 «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе и об источниках денежных средств» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.02.2006 № 238 внесены изменения. В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 12.07.2006 № 142-З внесены дополнения и изменения. В пункт 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2003 № 641 «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе и об источниках денежных средств» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2006 № 952 внесены изменения. С 20 мая 2007 г. в Положение о порядке определения физическими лицами стоимости декларируемого имущества, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2003 № 641 «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе и об источниках денежных средств» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.05.2007 № 561 внесены дополнения и изменения.
About The Author
