Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.02.2003 № 10 «Об утверждении Положения о порядке выдачи справки налоговыми органами на осуществление вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога и Положения о порядке осуществления налоговыми органами вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога»

         КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ               РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17.02.2003 № 10     «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ СПРАВКИ НАЛОГОВЫМИ      ОРГАНАМИ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА СУММ ИЗ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ      ЛИЦ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ        ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ВЫЧЕТА СУММ ИЗ ДОХОДОВ            ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА»          В  соответствии  с  Законом  Республики  Беларусь от 21.12.1991   № 1327-XII  «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) с  1 января 2002   г.   источниками   выплаты  доходов  при  исчислении  подоходного  налога из доходов вычитаются суммы расходов, понесенных  физическими лицами при:       -  направлении  сумм  физическими  лицами,  состоящими на учете  нуждающихся  в  улучшении  жилищных  условий,  в  течение  отчетного  календарного  года  в пределах фактических размеров на строительство  или   приобретение  жилых  помещений  либо  на  погашение  кредитов,  использованных  на эти цели. Вычету подлежат также суммы безналичной  оплаты   юридическими  лицами  и  индивидуальными  предпринимателями  расходов  на строительство или приобретение жилых помещений для лиц,  состоящих   на   учете  нуждающихся  в  улучшении  жилищных  условий  (подп.2.4 п.2 ст.3 Закона);       -   уплате   сумм   физическими   лицами  в  течение  отчетного  календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за  свое  обучение,  а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих  детей  при  получении  первого  высшего  или  среднего  специального  образования (подп.2.6 п.2 ст.3 Закона).       Для   реализации  положений  Закона  Правительством  Республики  Беларусь  6  сентября  2001  г.  было  принято  постановление № 1330  «Об  утверждении  Положения  о  порядке   вычета   сумм  из  доходов  физических  лиц   при   исчислении   подоходного  налога».  Практика  применения   порядка   предоставления   вычетов  показала  пути  его  совершенствования.   В  связи  с  этим  Совет  Министров  Республики  Беларусь  23  января  2003 г.  принял постановление № 76 «О внесении  изменения    и   дополнений   в   постановление   Совета   Министров  Республики  Беларусь  от 6 сентября 2001 г. № 1330», которым внесены  изменение и дополнения в указанное Положение, направленные, в первую  очередь,   на  упрощение  процедуры  получения  вычетов  физическими  лицами.  Таким  образом,  порядок  осуществления вычетов источниками  выплаты  доходов  и  налоговыми  органами при исчислении подоходного  налога изменился.              Осуществление вычетов источниками выплаты доходов          Согласно   вышеназванному  постановлению  Совета  Министров  от  23.01.2003   №   76   источники   выплаты  доходов,  являющиеся  для  физического   лица   местом   основной   работы   (службы,   учебы),  осуществляют  вычет  расходов  при исчислении подоходного налога без  справки  на  осуществление вычета, ранее выдаваемой физическим лицам  налоговыми  органами,  то есть самостоятельно. Для этого физическому  лицу необходимо представить по месту основной работы (службы, учебы)  пакет  документов, перечисленных в пп.3 и 5 Положения, утвержденного  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 06.09.2001   № 1330: справку, подтверждающую,  что  налогоплательщик  состоит  на  учете нуждающихся в улучшении  жилищных  условий;  копию договора на  приобретение  жилья  или  строительных материалов; копию документа о  выделении  земельного  участка;  копию  разрешения на индивидуальное  строительство  либо  копию договора с учебным заведением на оказание  образовательных   услуг   и   др.   По   документам,  подтверждающим  фактическую оплату товаров, работ (услуг), необходимо при себе иметь  как  подлинник  платежного документа, так и его копию. На подлиннике  этого  документа  должностным  лицом  источника  выплаты  дохода  (с  указанием   фамилии,   имени,   отчества   и  занимаемой  должности)  производится  отметка  о размере предоставляемых вычетов с указанием  суммы  расходов - полного размера или какой-то части, - учтенной при  предоставлении  вычетов.  Эти сведения должны быть скреплены печатью  юридического лица.       Что  касается  источников  выплаты  доходов,  не являющихся для  физического  лица  местом  основной  работы  (службы, учебы), то они  производят  вычет  только  на основании справки налогового органа на  осуществление   вычета.  Новый  порядок  выдачи  справок  налоговыми  органами  на осуществление вычета сумм из доходов физических лиц при  исчислении   подоходного   налога,  а  также  порядок  осуществления  налоговыми  органами  вычета  сумм  из  доходов  физических  лиц при  исчислении     подоходного     налога    утвержден    комментируемым  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от 17.02.2003 № 10.       Согласно  данному постановлению справки выдаются, как и прежде,  инспекциями  Министерства  по  налогам  и сборам по месту жительства  физического  лица  в  15-дневный  срок  со  дня  подачи заявления. К  заявлению  необходимо  прилагать подлинные документы, подтверждающие  фактическую  оплату  товаров, работ (услуг), и другие документы либо  их  копии, являющиеся основанием для осуществления вычетов (перечень  документов  тот  же,  что  и  при получении вычета по месту основной  работы).  Процедура  подачи  заявления  и  выдачи  справки  остались  прежними.  Новым является то, что действие справки теперь ограничено  последним  днем  года,  в  котором  она  выдана, то есть 31 декабря.  Справка  оформляется  в  двух  экземплярах  на  основании  расчетов,  составляемых   налоговыми   органами.   Оригинал   справки  выдается  физическому  лицу  для представления по месту требования, а ее копия  остается  в  налоговом  органе. При непредставлении всех необходимых  документов,  являющихся  основанием  для  выдачи  справки, налоговый  орган  отказывает  в  ее  выдаче  и  извещает  об  этом  заявителя с  изложением мотивов отказа.       Если   физическим  лицом  утеряна  полученная  справка,  то  на  основании  его  заявления,  представляемого в налоговый орган, ранее  выдавший справку, выдается ее дубликат. При этом на бланке справки в  правом   верхнем  углу  пишут  (проставляют  штамп):  «взамен  ранее  выданной».       В случае если место жительства физических лиц, понесших расходы  на  жилье  и  учебу  за  супругу  (супруга)  и (или) своих детей, не  совпадает  с  местом  жительства  физического лица, обратившегося за  получением  справки,  налоговый  орган  принимает  меры по выявлению  факта  возможного  получения  этими  лицами  справок  по аналогичным  основаниям  по  месту  их  регистрации  в качестве налогоплательщика  (месту жительства) в соответствующих налоговых органах.       Справка  физическим  лицам  налоговыми органами выдается только  при  отсутствии у них места основной работы (службы, учебы) и служит  основанием  для осуществления вычетов источником выплаты доходов, не  являющимся  местом  основной  работы (службы, учебы), при исчислении  подоходного налога в течение отчетного календарного года.       Следует  отметить,  что  при  наличии  у физического лица кроме  источника  выплаты  доходов,  являющегося местом его основной работы  (службы,  учебы),  других  источников  выплаты  доходов, например от  выполнения работ по гражданско-правовым договорам, справка на другие  источники   в  течение  отчетного  календарного  года  не  выдается.  Налогоплательщику   не   может  быть  выдано  несколько  справок  на  осуществление   вычета,   если  он  получает  доходы  от  нескольких  источников   выплаты,  не  являющихся  местом  его  основной  работы  (службы,  учебы).  В  этом  случае справка выдается для предъявления  только  в  один  из  них по желанию физического лица. Недополученную  сумму  вычета  из  доходов  в таких ситуациях физические лица смогут  получить   в   налоговом   органе  при  представлении  декларации  о  совокупном годовом доходе.       Нередко  за  студентов  дневной  формы  обучения, обучающихся в  образовательных  учреждениях  Республики Беларусь на платной основе,  расходы  по  оплате  за  учебу  берут  на  себя юридические лица, не  являющиеся для этих студентов местом основной работы. В тех случаях,  когда  по  месту  учебы  со  студентом не заключен трудовой договор,  такая  учеба для него не является работой и, следовательно, не может  быть   отнесена   к   месту   основной   работы,  вычет  из  доходов  осуществляется  юридическим  лицом, производившим эту оплату, только  на  основании  справки  на  осуществление вычета. Для этого студенту  следует обратиться в налоговый орган за получением данной справки.       Если    физическое    лицо,   зарегистрированное   в   качестве  индивидуального  предпринимателя,  в  расчете о полученных доходах и  сумме  подлежащего  к уплате налога, представляемом в соответствии с  законодательством   в  налоговый  орган,  учло  сумму  произведенных  вычетов,  то  в выдаваемой ему налоговым органом справке указывается  сумма   за   минусом   уже  учтенной  суммы  вычетов,  произведенных  индивидуальным    предпринимателем   из   доходов,   получаемых   от  осуществления   предпринимательской   деятельности,  при  исчислении  подоходного налога за отчетный период.       В  случаях,  когда физическое лицо не воспользовалось правом на  льготы,  предусмотренные подп.1.9 п.1 ст.3 Закона (в редакции Закона  Республики  Беларусь  от  25.06.2001  № 43-З «О внесении изменений и  дополнений  в  Закон  Республики  Беларусь  «О  подоходном  налоге с  физических лиц»,  действовавшей  до  31 декабря  2001 г.)  за 2000 и  2001 гг., при наличии у него такого  права и (или) правом на вычеты,  предусмотренные  подп.2.4  и 2.6 п.2 ст.3 Закона за 2002 г., возврат  излишне   удержанных   сумм  подоходного  налога  осуществляется  по  заявлению   физического   лица   самостоятельно  источником  выплаты  доходов,  являющегося местом его основной работы (службы, учебы), на  основании   документов,   перечисленных   в   пп.3  и  5  Положения,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  06.09.2001  №  1330.   Кроме  этого,   следует   учитывать  правила,  закрепленные в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от  28.08.2001  №  1304  «Об  утверждении  Положения  о порядке возврата  излишне  удержанных  и  удержания  неудержанных  либо  не  полностью  удержанных  сумм  подоходного налога», в соответствии с которыми для  возврата   излишне  удержанных  сумм  подоходного  налога  источнику  выплаты  дохода  необходимо получить от налогового органа сообщение,  подтверждающее,  что  налоговым  органом  налог  физическому лицу не  возвращался.  Такое сообщение будет являться основанием для возврата  (зачета) налога источником выплаты дохода.       Если  справки  на  осуществление  вычетов,  выданные  в 2003 г.  налоговыми  органами  физическим  лицам, представлены после 1 января  2003  г.  (дата  вступления  в  силу  постановления Совета Министров  Республики  Беларусь от 23.01.2003 № 76), то они являются основанием  для  осуществления  вычетов  сумм  из  доходов  физических  лиц  при  исчислении  подоходного налога источниками выплаты доходов только за  период  с 1 января 2003 г. по дату вступления в силу комментируемого  постановления, то есть до 1 апреля 2003 г. Причем как возврат, так и  зачет   налога   осуществляется   только   на   основании  заявления  физического лица.                   Осуществление вычетов налоговыми органами          Предусмотренные  Законом  вычеты из дохода могут осуществляться  не только источником выплаты дохода, но и налоговым органом.       Если физическое лицо в течение года получает доходы за границей  или  из-за  границы,  доходы  от физических лиц, выплаты по решениям  судов, а также другие доходы, налогообложение которых осуществляется  в  порядке, установленном ст.16 Закона, то из полученного ими дохода  могут  быть  произведены  вычеты  при условии отсутствия у них места  основной  работы, а также при представлении необходимых документов в  налоговый орган.       В  других случаях налоговый орган также может произвести вычеты  из  дохода  физического  лица, но только при представлении последним  декларации о совокупном годовом доходе за год, в котором гражданином  были осуществлены расходы на оплату приобретения жилья либо учебы.       При этом возможны две ситуации:        1)  у  физического лица отсутствует обязанность представлять по  окончании года декларацию о совокупном годовом доходе.       Например,  доход  в  течение  отчетного  налогового периода был  получен  только  от  одного  источника, но в течение года физическое  лицо  не  обращалось  в  налоговый  орган  за  получением справки на  осуществление вычетов.       Либо  физическое  лицо  получало в течение года доход из двух и  более  источников  и  получило  необходимую  справку в течение года.  (Напомним,  что  такая  справка  может быть выдана только на один из  источников  выплаты  дохода,  не являющийся местом основной работы.)  Если  совокупный  доход  такого  лица  не  превысил  размер  дохода,  облагаемого  подоходным  налогом  по  минимальной  ставке, но размер  средств,  полученных  только  от  одного  источника  дохода,  меньше  размера  произведенных  в  течение  года  расходов, то для получения  вычета   он  вправе  представить  в  налоговый  орган  декларацию  о  совокупном годовом доходе.       Обращаем  внимание на то, что никто не обязывает гражданина при  подобных   обстоятельствах   подавать   декларацию,   комментируемое  постановление  лишь  дает гражданину право полностью воспользоваться  предусмотренными  Законом  льготами  и  вернуть излишне уплаченные в  бюджет суммы налога;       2)  физическое  лицо  обязано  по  окончании  календарного года  представить  в  налоговый  орган  декларацию  о  совокупном  годовом  доходе.       В  этом случае одновременно с представлением декларации (если в  течение  года  гражданин не обращался за получением вычета или вычет  был  предоставлен  не  в полном объеме) физическое лицо представляет  все  документы,  подтверждающие его право на вычеты, предусмотренные  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 06.09.2001   № 1330:  справку,  подтверждающую,  что  налогоплательщик состоит на   учете нуждающихся   в   улучшении жилищных условий;  копию  договора  на приобретение жилья или строительных материалов; копию документа о  выделении  земельного  участка;  копию  разрешения на индивидуальное  строительство  либо  копию договора с учебным заведением на оказание  образовательных  услуг  и др. Помимо указанных документов физическое  лицо  обязательно представляет документы, подтверждающие фактическую  оплату  таких услуг (квитанции, приходные кассовые ордера, платежные  поручения).       Следует  учесть,  что  если  для  получения  вычетов могут быть  представлены как оригиналы, так и копии договоров, справок и решений  местных  органов власти, то основанием для перерасчета налогов могут  служить  только  оригиналы денежных документов. Это не значит, что в  налоговом органе в деле налогоплательщика должны храниться оригиналы  платежных  документов,  там может храниться и их копия, но при одном  существенном  условии: должностное лицо налогового органа сверит эту  копию  с  оригиналом, о чем сделает отметку на копии. Кроме того, на  оборотной  или  лицевой  стороне  оригинала платежного документа это  лицо  также  сделает  отметку о том, что указанная в документе сумма  платежа (либо ее часть) учтена при предоставлении вычетов.       Отметка  налогового  органа  должны  быть подписана должностным  лицом  налогового  органа  с  указанием  его  фамилии  и  занимаемой  должности и скреплена штампом инспекции (отдела).       Возникает  справедливый  вопрос:  что  делать  физическим лица,  которые  имеют место основной работы и в течение года все документы,  в  том  числе  и  подтверждающие  фактическую  оплату, представили в  бухгалтерию источника выплаты дохода?       Комментируемым  постановлением  предусмотрена и такая ситуация.  Налоговый  орган  примет  к рассмотрению копии платежных документов,  если  их  соответствие оригиналам будет подтверждено бухгалтером или  директором  юридического  лица  либо индивидуального предпринимателя  (обязательно  наличие  подписи,  фамилии  и  занимаемой должности) и  скреплено печатью предприятия либо индивидуального предпринимателя.       Одним  из  обязательных  условий  вычета из доходов физического  лица  расходов,  произведенных  на  строительство,  приобретение или  реконструкцию  жилых помещений, является признание этого физического  лица  в  соответствии  с  законодательством  нуждающимся в улучшении  жилищных  условий. Такое решение, как правило, принимается не только  в  отношении  самого  гражданина,  но  и  всех  лиц, совместно с ним  проживающих.  Каждый  из  таких  граждан  имеет  право  на вычеты из  дохода.   Вместе   с   тем  договор  купли-продажи  или  договор  на  строительство  заключается  одним  лицом  и  оно  же  указывается  в  платежных  документах  -  для  удобства  назовем  его  главой семьи.  Соответственно и вычет по месту основной работы будет предоставлен в  течение  года  только главе семьи. Если его доходов недостаточно для  получения  вычета в полном объеме, то другие члены семьи также могут  претендовать  на  вычет.  Такой вычет может быть предоставлен только  налоговым  органом  по  окончании  года  на  основании  декларации о  совокупном  годовом доходе, даже в том случае, если кто-то из членов  семьи  получает доходы, облагаемые налоговым органом в течение года.  Помимо  необходимых  для  получения  льготы  документов, в налоговый  орган  необходимо  будет  представить также справку с места основной  работы  главы  семьи или справку налогового органа (если глава семьи  не  имел  в  течение  года  места основной работы), из которых будет  видно,  какая  часть  расходов уже учтена при исчислении подоходного  налога.       В  аналогичном  порядке  производятся  вычеты при осуществлении  расходов   на   оплату   получения   первого  высшего  или  среднего  специального  образования  в  образовательных учреждениях Республики  Беларусь.       В отношении вычетов на обучение целесообразно обратить внимание  на  одну  важную  деталь.  Как  правило,  оплату  за  обучение детей  осуществляют  их  родители,  хотя  все  документы (договор с учебным  учреждением,  платежные  документы)  оформляются  на  имя ребенка. В  такой  ситуации  в  течение  года  вычет предоставляется в следующем  порядке:       в  первую  очередь  самому  ребенку  в  случае,  если  он имеет  источники дохода;       при   отсутствии  у  ребенка  источников  дохода  -  одному  из  родителей по месту своей основной работы.       Если   доходов   ребенка   или   доходов  одного  из  родителей  недостаточно  для получения вычета в полном объеме, вычет может быть  предоставлен   другому   родителю  по  окончании  календарного  года  налоговым  органом.  Такой  же  механизм  вычетов  применяется и при  оплате  обучения  супруга  (супруги). То есть в первую очередь вычет  предоставляется  по  месту  основной  работы  того  супруга, который  учится,  а  при  отсутствии  у него места основной работы - по месту  основной работы другого супруга.     17.06.2003 г.     Инна Шибут, главный государственный налоговый инспектор  отдела методологии исчисления подоходного налога  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  Марина Григорчук, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От   редакции:   В  Положение  о  порядке  осуществления  налоговыми  органами  вычета  сумм  из  доходов  физических  лиц  при исчислении  подоходного  налога,  утвержденное  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  17.02.2003  №  10,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  29.12.2003 № 121 внесены изменения и дополнения.       В Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при  исчислении  подоходного  налога,  утвержденное постановлением Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  06.09.2001 № 1330, на основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  26.08.2004  № 1018 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2006 г. Закон  Республики  Беларусь от 21.12.1991  №  1327-XII  «О подоходном  налоге  с  физических лиц»  на основании  Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З изложен  в новой  редакции.       С  1  января  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  17.02.2003  №  10  «Об утверждения  Положения   о   порядке   выдачи   справки  налоговыми  органами  на  осуществление  вычета  сумм из доходов физических лиц при исчислении  подоходного  налога  и  Положения о порядке осуществления налоговыми  органами  вычета  сумм  из  доходов  физических  лиц  при исчислении  подоходного  налога»  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 02.12.2005 № 123 внесены изменения.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  06.09.2001  № 1330 «Об утверждении Положения о порядке  вычета  сумм  из  доходов  физических лиц при исчислении подоходного  налога»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 17.03.2006 № 372 утратило силу.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  23.01.2003  №  76 «О внесении изменения и дополнений в  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 6 сентября  2001   г.  №  1330»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики Беларусь от 17.03.2006 № 372 утратило силу.