Помощь: Порядок вычета налога лизингополучателем
ПОРЯДОК ВЫЧЕТА НАЛОГА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ
Плательщики, приобретающие имущество по договорам лизинга (примечание), при принятии к вычету предъявленных лизингодателем либо уплаченных при ввозе сумм налога на добавленную стоимость руководствуются Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (в ред. от 25.07.2006 № 78, далее — Инструкция).
При этом порядок вычета указанных сумм налога основан на порядке исчисления налога на добавленную стоимость, установленного для лизингодателя.
Согласно подп.5.1.6 Инструкции объектом налогообложения признается передача арендодателем объекта аренды арендатору, в т.ч.:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
Поэтому общая сумма налога на добавленную стоимость по договору лизинга вычитается следующим образом:
сумма налога, приходящаяся на лизинговую ставку, вычитается в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным услугам;
сумма налога, приходящаяся на контрактную стоимость объекта лизинга, вычитается в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам.
Данное положение имеет значение для организаций, имеющих обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 0%, освобождаемые от НДС, и обороты по реализации за пределами Республики Беларусь.
Необходимо отметить, что изложенный порядок вычета НДС лизингополучателем применяется для случаев, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, и для тех случаев, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя.
Согласно п.30 Инструкции вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете.
Необходимо учитывать, что в соответствии с подп.13.3 Инструкции моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
Следовательно, право на вычет НДС по лизинговой ставке и контрактной стоимости объекта лизинга наступает после двух событий:
наступления срока оплаты лизингового платежа, установленного договором лизинга;
погашения задолженности лизингополучателем по лизинговому платежу.
Пример 1
Срок оплаты лизингового платежа в соответствии с договором определен как 15-е число текущего месяца. Фактически оплата была произведена 20-го числа. Право на вычет НДС наступает 20-го числа.
В том случае, если объект лизинга приобретается за пределами Республики Беларусь и уплата НДС производится таможенным органам, то вычет уплаченной суммы НДС производится после получения объекта лизинга. Согласно п.31 Инструкции при приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после получения объекта аренды.
Пример 2
Сумма НДС уплачена в бюджет 29 сентября. Объект лизинга получен 2 октября. Право на вычет НДС наступает в октябре.
Если лизингополучатель приобретает объект лизинга в Российской Федерации, уплата НДС производится от суммы контрактной стоимости объекта лизинга с учетом расходов, включенных в цену сделки в соответствии с главой 15 Инструкции. Согласно п.92 Инструкции налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
страховая сумма;
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Таким образом, налоговой базой при приобретении объекта лизинга в Российской Федерации является контрактная стоимость объекта лизинга с учетом расходов, включаемых в цену сделки. Лизинговая ставка облагается НДС в соответствии с п.44 Инструкции, если местом реализации услуг по сдаче объекта в лизинг будет являться территория Республики Беларусь.
Пример 3
На основании договора лизинга, заключенного с резидентом РФ, контрактная стоимость объекта лизинга (оборудования) составляет 20 млн.руб., лизинговая ставка — 3 млн.руб. Объект лизинга ввезен в Республику Беларусь и принят на учет в сентябре. Уплата НДС в соответствии с п.92 Инструкции будет произведена из суммы 20 млн.руб., и сумма НДС составит 3,6 млн.руб. Исчисление НДС от суммы лизинговой ставки будет производиться в каждый момент ее оплаты резиденту РФ.
Вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет РБ согласно главой 15 Инструкции, производится в соответствии с п.99 Инструкции. На основании указанного пункта вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится в соответствии с представленной в налоговый орган налоговой декларацией по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копией выписки банка и (или) копией платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
В указанном выше примере вычет суммы НДС будет произведен в сентябре, если сумма налога будет уплачена в бюджет до 20 октября.
Вычет сумм НДС, исчисленных в соответствии с п.44 Инструкции, будет производиться после их уплаты в бюджет.
При вычете налога на добавленную стоимость лизингополучателю необходимо учитывать п.34 Инструкции: положениями данного пункта предусмотрены ситуации, при которых вычет налога на добавленную стоимость не производится.
Одним из таких случаев является наличие у лизингополучателя оборотов по реализации, освобожденных от НДС, и оборотов по реализации объектов за пределами Республики Беларусь.
Особенности вычета налога лизингополучателями, имеющими обороты по реализации, освобождаемые от налога на добавленную стоимость и за пределами Республики Беларусь
В соответствии с подп.34.1 Инструкции не подлежат вычету суммы НДС, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов.
Согласно указанному подпункту суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством РБ освобождены от налогообложения. В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов. Положения данного подпункта применяются также в отношении оборотов по реализации строительных работ, указанных в подп.18.6 п.18 Инструкции, а также при реализации объектов за пределами Республики Беларусь.
Уплаченные суммы НДС, приходящиеся к лизинговой ставке, отражаются в книге покупок и затем распределяются по удельному весу. Вычеты в части, приходящейся к обороту по реализации объектов, освобождаемых от НДС, и к обороту по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, относятся на затраты по этим оборотам.
Пример 4
Оплата ежемесячных лизинговых платежей в соответствии с договором начата с сентября 2006 г., и сумма НДС, приходящаяся на лизинговую ставку, составляет 250 тыс.руб. Если удельный вес оборота по реализации, освобожденного от НДС за период январь-сентябрь 2006 г., составляет 30%, то после распределения налоговых вычетов 75 тыс.руб. (250 х 30%) будут отнесены на затраты и 175 тыс.руб. будут приняты к вычету. Если удельный вес оборота по реализации, освобожденного от НДС за период январь-октябрь 2006 г., составляет 25%, то после распределения налоговых вычетов 125 тыс.руб. (500 х 25%) будут отнесены на затраты и 375 тыс.руб. будут приняты к вычету (нарастающим итогом).
Согласно подп.34.2 Инструкции не подлежат вычету суммы налога, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов. В соответствии с указанным подпунктом суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Положения данного подпункта применяются также в отношении оборотов по реализации строительных работ, указанных в подп.18.6 п.18 Инструкции, а также при реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Определение арендатором стоимости объекта аренды, учитываемого в составе основных средств, производится в месяце получения объекта аренды исходя из суммы налога, предъявленной арендодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта аренды. При этом в соответствии с п.2 Инструкции предшествующим налоговым периодом является налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода. То есть при определении суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости объекта лизинга, приобретенного в августе 2006 г., принимается удельный вес оборота по реализации за июнь 2006 г. (без нарастающего итога).
Однако в некоторых случаях из-за большого удельного веса освобождаемых от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации суммы налога, остающиеся после распределения и подлежащие вычету, настолько незначительны, что не имеет смысла принимать их к вычету.
Подпунктом 34.2 Инструкции предусмотрена безусловная возможность отнесения полной суммы налога на увеличение стоимости объектов. В соответствии с указанным подпунктом плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются. Следовательно, на увеличение стоимости может быть отнесена как оплаченная, так и неоплаченная сумма налога.
Порядок вычета налога по лизинговому оборудованию, приобретаемому по «валютным» контрактам
Согласно подп.13.3 Инструкции моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
На эту же дату у лизингополучателя определяется сумма налога, которая после оплаты принимается к вычету. Так, на основании п.31 Инструкции при приобретении объекта аренды за иностранную валюту предъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды.
Следовательно, по договорам лизинга, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, принимается курс валюты, установленный Нацбанком РБ на указанную дату. То есть сумма налоговых вычетов определяется на эту дату и не изменяется в зависимости от времени оплаты (предварительная или последующая).
Пример 5
Срок оплаты лизингового платежа в соответствии с договором определен как 15-е число текущего месяца. Оплата производится в долларах США. Фактически оплата была произведена 20-го числа. Право на вычет НДС наступает 20-го числа. При этом для вычета НДС принимается курс доллара США на 15-е число.
В отношении случаев, когда задолженность по договору определена в белорусских рублях в размере, соответствующем определенной сумме в иностранной валюте, и погашение задолженности производится белорусскими рублями по курсу на дату оплаты либо когда задолженность по договору определяется в иностранной валюте в размере, соответствующем определенной сумме в иностранной валюте, также следует учитывать положение п.31 Инструкции. При приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон.
Пример 6
Срок оплаты лизингового платежа в соответствии с договором определен как 25-е число текущего месяца. Сумма лизинговых платежей определена в долларах США, а оплата производится белорусскими рублями. Фактически оплата была произведена 29-го числа. Право на вычет НДС наступает 29-го числа. При этом для вычета НДС принимается курс доллара США на 29-е число.
Основание для вычета НДС лизингополучателем
Пунктом 4 ст.16 Закона установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
В постановлении МНС РБ от 05.04.2002 № 43 определен перечень бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит включению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках.
Таким образом, получение в установленном порядке может производиться только этих документов.
Исходя из сказанного вышеприведенное положение Закона подлежит применению только в части указанных документов.
По иным операциям, не предусматривающим представления продавцом этих документов, основанием для вычета НДС являются документы, применявшиеся до 1 января 2006 г.
Таким образом, основанием для вычета НДС, приходящегося на лизинговую ставку, является счет-фактура по НДС формы СФ-1, а основанием для вычета НДС, приходящегося на контрактную стоимость объекта лизинга, являются товаросопроводительные документы либо иные первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».
Уплата лизингополучателем НДС по объектам лизинга, приобретенным у нерезидентов
В случае если имущество приобретается на территории РБ по договору лизинга, заключенному с нерезидентом РБ, не являющимся налоговым плательщиком РБ, лизингополучателю необходимо учитывать положения п.44 Инструкции.
При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.
В соответствии с п.14 Инструкции местом реализации услуг по аренде движимого имущества признается место нахождения имущества, за исключением автомобильных транспортных средств, а в случае аренды недвижимого имущества — место нахождения этого имущества.
Следовательно, из суммы, причитающейся нерезиденту РБ, необходимо исчислить сумму НДС. Исчисление суммы НДС производится на день наступления момента фактической реализации. Согласно подп.13.2 Инструкции при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих услуг по аренде.
Таким образом, в день оплаты лизингового платежа производится исчисление НДС. При ставке НДС 18% и сумме лизингового платежа 500 тыс.руб. сумма НДС составит 90 тыс.руб. (500 х 18 / 118).
Если оплата лизинговых платежей производится в иностранной валюте, то исчисление НДС производится по курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации — день оплаты услуг нерезиденту.
Согласно п.30 Инструкции суммы уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Поскольку уплата НДС производится в месяце, следующем за месяцем исчисления НДС, то вычет НДС также производится в месяце, следующем за месяцем исчисления НДС.
Необходимо учитывать, что в соответствии с п.44 Инструкции при реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, налоговая база равна нулю, если при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.
То есть, если таможенным органам по объекту лизинга была уплачена сумма НДС, исчисление НДС лизингополучателем на основании п.44 Инструкции производиться не будет.
Отражение налоговых вычетов в случае возврата объекта лизинга
Изложенный порядок вычета налога на добавленную стоимость основан на том, что объект лизинга будет выкуплен лизингополучателем. Однако в случае возврата объекта лизинга лизингодателю должны быть пересчитаны налоговые вычеты исходя из того, что при отсутствии выкупа объекта отсутствует приобретение объекта основных средств, и сумма налога, приходящаяся на контрактную стоимость, должна быть зачтена в порядке вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 должны быть выставлены лизингодателем на общую сумму полученных от лизингополучателя лизинговых платежей.
15.11.2006 г.
Олег Бурдюк, главный государственный налоговый инспектор управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Примечание. Положения Инструкции, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга (п.2 Инструкции).
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
2. Пособие
От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 29.12.2006 № 131 внесены дополнения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.02.2007 № 34 внесено дополнение.
About The Author
