Комментарий к Законам Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» и № 190-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения»

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2006 № 191-З «О БЮДЖЕТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА 2007 ГОД» И № 190-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

В 2007 г. планируется продолжить работу по совершенствованию налогового законодательства, начавшуюся в предыдущие годы. Большинство комментируемых в 2006 г. прогнозов, касающихся изменений в налоговом законодательстве, сбылось в связи с принятием Законов РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» и № 190-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее — Закон 190-З).

Рассмотрим наиболее важные новации налогового законодательства 2007 г.

1. Как и ожидалось, основной «фишкой» 2007 г. является перенос норм инструкций МНС в законы. С 1 января 2007 г. инструкции будут содержать формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, а также, возможно, комментарии к отдельным положениям актов законодательства, уменьшив таким образом свой суммарный объем более чем на 300 страниц.

2. В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что изменения коснулись, во-первых, порядка налогообложения экспорта работ и услуг. В 2006 г. работы и услуги, выполняемые по контрактам с нерезидентами, облагались НДС, как правило, по ставке 18%. С 1 января 2007 г. работы (услуги), выполняемые по договорам с нерезидентами РБ, не будут подпадать под налогообложение, если местом их реализации в соответствии с белорусским законодательством не будет являться территория Республики Беларусь.

Во-вторых, для тех, кто определяет выручку в соответствии с учетной политикой по мере отгрузки товаров (работ, услуг), Законом № 190-З предусмотрено право на вычет сумм «входного» НДС только на основании первичных учетных документов установленного образца, полученных и выданных в установленном законодательством порядке, без факта оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам. В 2006 г. для вычета НДС необходимо было не только получение самих товаров, работ (услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, но и осуществление оплаты поставщику товара (работ, услуг). Установленный с 1 января 2007 г. механизм вычета фактически упростит расчеты по НДС, что, в свою очередь, ускорит поступление денежных средств в бюджет, поскольку ожидается, что большая часть плательщиков перейдет на метод определения выручки «по отгрузке». Таким образом, данное нововведение позволяет устранить неудобства, связанные с исчислением 60-дневного срока со дня отгрузки объектов.

В 2006 г. (при определении выручки и «по оплате», и «по отгрузке»):

Д-т 60 — К-т 51 — произведена оплата поставщику товаров (работ, услуг);

Д-т 10, 41, 20, 25 и др. — К-т 60 — получены товары (работы, услуги);

Д-т 18 — К-т 60 — отражен НДС по полученным товарам (работам, услугам);

Д-т 68 — К-т 18 — принят к вычету оплаченный НДС по полученным товарам (работам, услугам) (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

В 2007 г. (при определении выручки «по отгрузке»):

Д-т 10, 41, 20, 25 и др. — К-т 60 — получены товары (работы, услуги);

Д-т 18 — К-т 60 — отражен НДС по полученным товарам (работам, услугам);

Д-т 68 — К-т 18 — принят к вычету предъявленный НДС по полученным товарам (работам, услугам);

Д-т 60 — К-т 51 — произведена оплата поставщику товаров (работ, услуг).

В-третьих, сохранилась норма, согласно которой принятие на учет объектов завершенного капитального строительства является объектом обложения НДС. Однако имеются изменения в части норм, касающихся материалов, используемых в строительстве. Ранее предусматривалось, что вычет сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным в строительстве, принимается только в момент ввода объекта в эксплуатацию. С 1 января 2007 г. организациям предоставлено право на вычет указанных сумм НДС независимо от факта принятия на учет построенного объекта в качестве основного средства.

В 2006 г.:

Д-т 60 — К-т 51 — произведена оплата поставщику материалов для осуществления капитальных вложений;

Д-т 10 — К-т 60 — получены материалы для осуществления капитальных вложений;

Д-т 18 — К-т 60 — отражен НДС по полученным материалам;

Д-т 08 — К-т 10, 60, 68, 69, 70 — отражены затраты по осуществлению капитальных вложений;

Д-т 01 — К-т 08 — принят в эксплуатацию объект основных средств;

Д-т 68 — К-т 18 — принят к вычету НДС, оплаченный по материалам, использованным при осуществлении капитальных вложений после ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

В 2007 г.:

Д-т 60 — К-т 51 — произведена оплата поставщику материалов для осуществления капитальных вложений;

Д-т 10 — К-т 60 — получены материалы для осуществления капитальных вложений;

Д-т 18 — К-т 60 — отражен НДС по полученным материалам;

Д-т 68 — К-т 18 — принят к вычету НДС, оплаченный по материалам, использованным при осуществлении капитальных вложений;

Д-т 01 — К-т 08 — принят в эксплуатацию объект основных средств.

В-четвертых, с 1 января 2007 г. предусмотрен единый перечень реализуемых и ввозимых продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, что упростит идентификацию товара при определении ставки налога (ранее таких перечней было два).

3. Сокращен перечень подакцизных товаров. Ювелирные изделия в 2007 г. перестали быть подакцизными. При сохранении твердых ставок акцизов в белорусских рублях на остальные подакцизные товары порядок исчисления акцизов существенно упростится.

4. Страховые организации с 1 января 2007 г. обязаны применять общий порядок исчисления налога на прибыль. В Законе РБ «О налогах на доходы и прибыль» установлены особенности определения указанными организациями налогооблагаемой прибыли и состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Для всех остальных организаций установлен исчерпывающий состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при определении прибыли.

Для организаций, получающих дивиденды, введен общий порядок исчисления налога на прибыль в отношении указанных дивидендов с одновременной отменой налога на дивиденды.

5. В целях упрощения порядка уплаты в бюджет налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, срок уплаты этого налога в соответствии с Законом № 190-З совпадает с общеустановленным, т.е. уплата налога должна быть осуществлена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. В 2006 г. данный налог уплачивался не позднее дня, следующего за днем начисления дохода иностранной организации (даже в том случае, если начисление в бухгалтерском учете было осуществлено намного раньше, чем его фактическая выплата).

6. Отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчисления в государственный фонд содействия занятости, взимаемые от фонда заработной платы.

7. Экологический налог в 2007 г. будет исчисляться исходя из действующих нормативов в начале года и уплачиваться ежемесячно в размере 1/12. В конце года должен осуществляться перерасчет налога с учетом фактического уровня нанесения ущерба экологии. В случае превышения установленных лимитов выбросов будет произведена доплата экологического налога. Таким образом, плательщики освобождены от обязанности ежемесячно исчислять экологический налог.

8. Действовавшее освобождение от уплаты налога на недвижимость культовых зданий религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, с 1 января 2007 г. распространяется на здания, не завершенные строительством.

Для постоянно проживающих в сельской местности граждан, уволившихся в связи с выходом на пенсию из сельскохозяйственных организаций, организаций здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, установлена льгота по налогу на недвижимость по зданиям и строениям, расположенным в сельской местности и принадлежащим им на праве собственности.

9. Изменения также коснулись порядка исчисления единого налога для индивидуальных предпринимателей: пересмотрен перечень видов деятельности, по которым уплачивается единый налог; продлен срок взимания сумм НДС в фиксированных суммах по товарам, ввозимым из Российской Федерации.

В 2007 г. индивидуальные предприниматели могут осуществлять предпринимательскую деятельность с привлечением не более 3 физических лиц. Однако с 1 января 2008 г. такая деятельность возможна только с привлечением не более 3 близких родственников. Таким образом, предпринимателю, осуществляющему деятельность с привлечением наемных работников, не состоящих с ним в близких родственных отношениях, необходимо зарегистрироваться в качестве юридического лица. Вместе с тем для стимулирования малого бизнеса ведется работа над созданием проекта акта законодательства, вопросом которого является возможность пересмотра параметров выручки и средней численности работников, в пределах которых возможно применение упрощенной системы налогообложения, и отмены патентной системы взимания налога.

12.01.2007 г.

Юрий Коновалов, заместитель начальника отдела

информационно-разъяснительной работы — пресс-секретарь

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

От редакции: С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.