Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения»

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2006 № 190-З «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

Рассмотрим изменения и дополнения, внесенные в Закон РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (далее — Закон о платежах за землю) на основании принятых Законов РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» и № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее соответственно Закон № 190-З и Закон о бюджете). Необходимо отметить, что с 1 января 2007 г.:

в Закон о платежах за землю перенесены многие нормы из ранее действовавшей Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 21 (в соответствии с постановлением МНС РБ от 30.12.2006 признана утратившей силу с 1 января 2007 г.);

изменился порядок исчисления и уплаты земельного налога, а также предоставления льгот по земельному налогу и арендной платы для отдельных категорий плательщиков.

Плательщики и ставки земельного налога

1. Пунктом 1 ст.1 Закона № 190-З внесены дополнения в ст.5 Закона о платежах за землю. В частности, в законодательном порядке установлено, что плательщиком земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, является крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо.

2. Пунктами 2 и 3 ст.1 Закона № 190-З соответственно в ст.9 и 10 Закона о платежах за землю внесены дополнения, на основании которых размеры земельных участков, превышающих по площади установленные нормы отвода, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, определяются соответствующими землеустроительными и геодезическими службами в натуре при осуществлении государственного контроля за использованием и охраной земель, а также иными государственными органами в соответствии с законодательством.

К иным государственным органам, осуществляющим государственный контроль в соответствии с законодательством, относятся Комитет госконтроля, Минприроды, исполнительные и распорядительные органы.

Льготы по взиманию платы за землю

1. Законом № 190-З конкретизирован порядок предоставления льгот по платежам за землю.

Так, до 1 января 2007 г. согласно абзацу второму части второй ст.17 Закона о платежах за землю плата не вносилась за земли, занятые историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством РБ об охране историко-культурного наследия.

С 1 января 2007 г. данная норма изложена в новой редакции, согласно которой плата не вносится за земли, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом РБ, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством РБ об охране историко-культурного наследия.

В связи со вступлением в силу с 1 января 2007 г. данной нормы для использования вышеуказанной льготы необходимым условием является то, что материальные историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, должны входить в перечень таких ценностей, утвержденный Президентом РБ. В противном случае указанная льгота не применяется.

2. Увеличено количество льгот, предоставляемых юридическим лицам в отношении жилищного фонда в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих льготы в соответствии со ст.19 Закона о платежах за землю.

Напомним, что до 1 января 2007 г. в соответствии с частью второй ст.18 указанного Закона жилищно-строительные кооперативы, организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в т.ч. жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников освобождались от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 Закона о платежах за землю.

Согласно п.5 ст.1 Закона № 190-З изложена в новой редакции ст.17 Закона о платежах за землю, согласно которой с 1 января 2007 г. от платы за землю освобождаются жилищно-строительные кооперативы, организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в т.ч. жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 настоящего Закона. Исходя из установленной нормы, указанная льгота предоставляется как по земельному налогу, так и по арендной плате.

3. Следует также обратить внимание на то, что п.5 ст.1 Закона № 190-З ст.17 Закона о платежах за землю дополнена частью четвертой, в которой предусмотрено, что льготы, установленные Законом о платежах за землю, не предоставляются в отношении земельных участков, самовольно занятых.

Таким образом, законодательно закреплено, что по самовольно занятым земельным участкам льготы, установленные ст.17-19 Закона о платежах за землю, не предоставляются ни по земельному налогу, ни по арендной плате.

Льготы по земельному налогу

1. С 1 января 2007 г. земельным налогом не будут облагаться земельные участки, предоставленные в пользование Академии управления при Президенте Республики Беларусь, а также земельные участки иных организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом РБ.

2. В связи с изменением порядка предоставления льготы по плате за землю организациям, имеющим жилищный фонд, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы на основании ст.19 Закона о платежах за землю, часть вторая ст.18 названного Закона изложена в новой редакции, согласно которой гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы) освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 настоящего Закона.

Сроки и порядок уплаты земельного налога и арендной платы

1. Ранее, т.е. до 1 января 2007 г., частью пятой ст.20 Закона о платежах за землю было предусмотрено, что юридические лица представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года.

С 1 января 2007 г. данный срок изменился. Так, с 2007 г. юридические лица должны будут представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.

2. До 1 января 2007 г. согласно части шестой ст.20 Закона о платежах за землю суммы земельного налога, уплаченные за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещались плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах, за исключением граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 названного Закона.

Пунктом 8 ст.1 Закона № 190-З вышеуказанная норма дополнена положением, на основании которого суммы земельного налога или арендной платы, уплаченные за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах, за исключением граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 Закона о платежах за землю.

Это повлекло внесение дополнения в часть двадцать пятую (ранее — часть двадцатая) ст.20 Закона о платежах за землю, в связи с чем платежи за землю, за исключением сумм земельного налога или арендной платы, возмещаемых плательщикам в соответствии с частями шестой и седьмой указанной статьи, у юридических лиц (кроме организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций)) подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а у индивидуальных предпринимателей — в состав расходов, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Д-т 20, 25, 26 и др. — К-т 68 — исчислен земельный налог по действующим объектам;

Д-т 08 — К-т 68 — исчислен земельный налог по строящимся объектам (проводки составлены редакцией журнала).

3. С 2007 г. изменились и сроки уплаты земельного налога. Так, земельный налог уплачивается землепользователями, землевладельцами и собственниками земли: юридическими лицами — в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, за земли сельскохозяйственного назначения — не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; физическими лицами — не позднее 15 ноября. Напомним, что ранее действовавшие сроки уплаты были предусмотрены для всех юридических лиц — не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а за земли сельскохозяйственного назначения — не позднее 15 сентября, 15 ноября.

Пример 1

За налоговый период (2007 г.) начислен и подлежит уплате в бюджет земельный налог в сумме 24 049,600 тыс.руб., в т.ч. по срокам уплаты не позднее:

22 февраля — 2004,130 тыс.руб.;

22 марта — 2004,130 тыс.руб.;

22 апреля — 2004,130 тыс.руб.;

22 мая — 2004,130 тыс.руб.;

22 июня — 2004,130 тыс.руб.;

22 июля — 2004,130 тыс.руб.;

22 августа — 2004,130 тыс.руб.;

22 сентября — 2004,130 тыс.руб.;

22 октября — 2004,130 тыс.руб.;

22 ноября — 2004,130 тыс.руб.;

22 декабря — 2004,130 тыс.руб.;

22 января 2008 г. — 2004,170 тыс.руб.

4. Согласно пп.61 и 62 Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 21, при утрате в течение года права на льготу по земельному налогу исчисление и уплата налога производились начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При возникновении в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождались от его уплаты начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, в т.ч. в случае, когда это право возникло и по истечении последнего срока уплаты.

Данная норма нашла свое отражение в ст.20 Закона о платежах за землю, которая дополнена частью, предусматривающей, что при возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права. То есть в связи с внесенным дополнением вышеуказанная норма применяется также по плате за землю.

5. С 1 января 2007 г. организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), не будут производить уплату земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования. Учреждения образования, финансируемые из бюджета, не производят уплату земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.

Земельный налог и Закон о бюджете

Считаем необходимым обратить внимание на новации, внесенные в 2007 г. Законом о бюджете.

1. В соответствии со ст.43 Закона о бюджете в 2007 г. местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Вместе с тем решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридические лица, получающие государственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита, субсидий и средств на финансирование капитальных вложений из республиканского бюджета.

В 2007 г. местные Советы депутатов имеют право освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности. Обращаем внимание на то, что с 1 января 2007 г. местным Советам депутатов не предоставлено право изменять сроки уплаты земельного налога.

2. Статьей 7 Закона о бюджете установлено, что в 2007 г., как и в предыдущие годы, в полном объеме зачисляются в бюджеты областей и г.Минска земельный налог, а также арендная плата за земельные участки в соответствии с законодательными актами РБ.

3. В 2007 г. ставки земельного налога индексируются на 60%.

Пример 2 (данные условные)

У организации находится в пользовании земельный участок площадью 1,5 га, расположенный в г.Гомеле.

Ставка земельного налога для г.Гомеля согласно приложению 2 к Закону о платежах за землю установлена в размере 5793,0 тыс.руб. за 1 га.

Проиндексируем данную ставку земельного налога на 60%.

С учетом индексирования (без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов) ставка земельного налога на 2007 г. будет равна 9268,800 тыс.руб. (5 793 000 руб. х 1,60).

Следовательно, сумма земельного налога на 2007 г. (без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов) составит 13 903 200 руб. (9 268 800 руб. х 1,5 га).

19.01.2007 г.

Светлана Головатая, главный государственный налоговый инспектор
управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 3, 2007 г.

От редакции: С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.