Помощь: Новогодние праздники и НДС (в вопросах и ответах) Onliner

Помощь: Новогодние праздники и НДС (в вопросах и ответах)

НОВОГОДНИЕ ПРАЗДНИКИ И НДС

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Организация в декабре 2006 г. отнесла за счет собственных источников стоимость услуг предприятия общественного питания по проведению празднования Нового года.

В каком порядке должно было производиться исчисление НДС? Есть ли различия в налогообложении, когда кафе находится на балансе организации и когда услуги оказываются сторонней организацией? Осуществляются ли при этом налоговые вычеты?

Ответ: Согласно ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действовавшей в 2006 г., далее — Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в ст.3 Закона), включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. В соответствии с п.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, далее — Инструкция), под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, понимается любое их потребление, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Д-т 60 — К-т 51 — произведена оплата за проведение праздничного вечера;

Д-т 92 — К-т 60 — списаны расходы на проведение праздничного вечера (без НДС);

Д-т 18 — К-т 60 — отражен НДС по расходам организации на проведение праздничного вечера;

Д-т 68 — К-т 18 — НДС принят к вычету;

Д-т 92 — К-т 68 — начислен НДС по расходам организации на проведение праздничного вечера (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

Таким образом, объект обложения НДС возникает как по приобретенным, так и по произведенным объектам, отнесенным за счет собственных источников.

Следовательно, стоимость услуг (расходов) по проведению праздника на предприятии общественного питания, отнесенная за счет собственных источников организации, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость независимо от того, находится ли предприятие общественного питания на балансе организации или является самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности.

При этом налогообложение производится по той ставке, по которой исчислен НДС, предъявленный предприятием общественного питания.

Согласно подп.15.3 Инструкции исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных учетных документах.

Следовательно, если рестораном (кафе) при расчете за указанные услуги предъявлен к оплате НДС по расчетной ставке, то при отнесении услуг ресторана (кафе) за счет собственных средств организации налогообложение также производится по расчетной ставке.

Вместе с тем, учитывая положения подп.15.4.2 Инструкции, организация имеет право в данном случае исчислить НДС по ставке 18%.

В соответствии с п.30 Инструкции плательщик вправе уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного суммы налога, предъявленные предприятием общественного питания, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Вместе с тем согласно п.83 Инструкции плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

Следовательно, организации, не осуществляющие коммерческую деятельность, и бюджетные организации не исчисляют налог по услугам предприятий общественного питания, использованным для собственного потребления, при условии, что сумму «входного» налога они относят на стоимость этих услуг.

Вопрос: Организация приобрела к праздникам подарки работникам, а также деловым партнерам.

В каком порядке и по какой ставке исчисляется НДС при передаче данных подарков в декабре 2006 г.?

Ответ: Согласно ст.2 Закона обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи) признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом оборот по безвозмездной передаче подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость, если такой оборот по реализации указан в ст.3 Закона.

Несмотря на то что стоимость подарков относится за счет собственных средств предприятия, для целей исчисления НДС данный оборот рассматривается как безвозмездная передача объектов и соответственно признается объектом налогообложения.

Д-т 10 — К-т 60,

Д-т 18 — К-т 60 — приобретены подарки для сотрудников;

Д-т 60 — К-т 51 — произведена оплата поставщику за приобретенные подарки;

Д-т 68 — К-т 18 — сумма уплаченного НДС принята к вычету;

Д-т 92 — К-т 10 — выданы подарки работникам;

Д-т 92 — К-т 68 — начислен НДС от стоимости выданных подарков.

Если новогодние подарки были приобретены организацией, налоговая база при их безвозмездной передаче работникам и деловым партнерам определяется как цена приобретения подарков. Если подарки произведены самим плательщиком, налоговая база определяется как себестоимость подарков. Указанные положения содержатся в подп.8.4 Инструкции.

Согласно п.13 Инструкции момент фактической реализации для исчисления НДС определяется как день передачи подарков.

Таким образом, плательщик обязан исчислить налог на добавленную стоимость не в момент отнесения стоимости подарков за счет собственных источников, а в момент их передачи.

Ставка налога, применяемая при налогообложении подарков, определяется по п.15 Инструкции и может быть равна:

— 10% — если товары, передаваемые в качестве подарка, включены в перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей», а также если передаваемые товары относятся к продукции, перечисленной в подп.15.2.1 Инструкции, а именно: к производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

— расчетной ставке — если товары приобретены в розничной торговой сети;

— 18% — в остальных случаях, а также если плательщик не желает применять перечисленные выше ставки налога.

В связи с тем что стоимость подарков относится за счет собственных средств организации, исходя из норм п.26 Инструкции сумма исчисленного НДС также списывается за счет этих источников.

В соответствии с п.31 Инструкции суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.

Следовательно, вычет сумм налога, уплаченных организацией при приобретении подарков, производится в общеустановленном порядке. При этом следует принимать во внимание подп.34.1 Инструкции, согласно которому суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством РБ освобождены от налогообложения.

Если подарки приобретаются профсоюзной организацией плательщика за счет членских взносов, то необходимо руководствоваться подп.6.11 Инструкции, согласно которому в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включается передача членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов.

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 22.04.1992 № 1605-XII «О профессиональных союзах» профессиональный союз является добровольной общественной организацией, объединяющей граждан, в т.ч. обучающихся в высших, средних специальных и профессионально-технических учебных заведениях, связанных общими интересами по роду деятельности как в производственной, так и непроизводственной сферах, для защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов, вытекающих из общепризнанных принципов международного права и установленных Всеобщей декларацией прав человека, Международным пактом об экономических, социальных и культурных правах, Международным пактом о гражданских и политических правах, конвенциями Международной организации труда и иными ратифицированными в установленном порядке международными договорами Республики Беларусь.

Таким образом, если товары (подарки) приобретены за счет паевых (членских) взносов и переданы членам профсоюзной организации, то такая передача не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В случае, когда товары (подарки) передаются не членам профсоюзной организации, а иным лицам, а также если подарки приобретены не за счет членских взносов, а за счет других средств профсоюзной организации (спонсорской помощи), то исчисление НДС производится по соответствующей ставке. Если указанный оборот по передаче товаров числится в составе льготируемых согласно п.19 Инструкции, то применяется освобождение от НДС (например, если подарки являются изделиями народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства и указаны в соответствующем перечне, утвержденном Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 81).

Вопрос: Организация для проведения новогодних праздников пригласила по договору подряда физическое лицо для исполнения роли Деда Мороза. Указанные расходы в декабре 2006 г. относятся за счет собственных источников организации.

Необходимо ли при этом исчислять НДС?

Ответ: Как указывалось выше, согласно ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в ст.3 Закона), включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Под объектами для целей Инструкции понимаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства. При этом услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Физическое лицо, с которым заключается договор подряда, оказывает услугу или выполняет определенную работу для организации. С учетом изложенного стоимость данной услуги (работы), не участвующая в исчислении облагаемой налогом прибыли, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Д-т 92 — К-т 70 — начислена оплата по договору подряда физическому лицу, исполняющему роль Деда Мороза;

Д-т 92 — К-т 68 — начислен НДС от расходов на оплату.

Вопрос: Организация приобрела для своих работников в качестве подарков к Новому году экскурсионные туры, в т.ч. за пределы Республики Беларусь. Экскурсии в пределах Республики Беларусь переданы работникам безвозмездно, экскурсии за границу — с частичным возмещением работниками цены приобретения.

Как произвести исчисление НДС по налоговой декларации за январь-декабрь 2006 г.?

Ответ: Пунктом 11 Инструкции установлено, что при реализации приобретенных путевок налоговой базой является разница между ценой их реализации и ценой приобретения. Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на увеличение их стоимости.

Д-т 50 — К-т 60 — получены путевки (с учетом НДС);

Д-т 92 — К-т 50 — выданы путевки сотрудникам организации (НДС не начисляется).

Таким образом, поскольку при реализации приобретенных путевок налоговой базой является разница между ценой их реализации и ценой приобретения (т.е. наценка), то при реализации, а также безвозмездной передаче своим работникам по цене приобретения путевок в оздоровительные учреждения отсутствует налогооблагаемая база. Частичное возмещение стоимости путевок в рамках их цены приобретения за счет собственных источников также не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно Инструкции о порядке заполнения туристского ваучера, утвержденной постановлением Минспорта РБ от 26.08.2005 № 23, туроператоры и турагенты, оказывающие туристические услуги по приему иностранных туристов в Республике Беларусь и отправке граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства за границу, должны использовать в своей работе туристский ваучер Республики Беларусь.

Ваучер является бланком строгой отчетности, отражающим перечень сведений о стоимости, количестве и качестве предоставляемых услуг (размещение, питание, перевозка, организация экскурсий, бронирование услуг, оформление выездных документов, заказ билетов, страхование, организация отдыха и развлечений, услуги переводчика, экскурсовода и др.), что аналогично сведениям, заполняемым при оформлении путевок.

Приказом Минспорта РБ от 30.03.1999 № 404 утверждены формы туристского и экскурсионного ваучеров, используемых при реализации внутриреспубликанских туров.

На основании изложенного налоговая база при передаче работником приобретенных туристических услуг, оформляемых не путевкой, а ваучером (оздоровление и экскурсионные туры в Республике Беларусь и за ее пределами), также определяется в соответствии с п.11 Инструкции, т.е. при безвозмездной передаче туров, а также при возмещении работниками стоимости тура в рамках цены его приобретения налоговая база равна нулю.

Кроме того, стоимость туристических услуг, оказанных за границей, отнесенная за счет собственных источников, не облагается НДС еще и по той причине, что местом реализации этих услуг, исходя из положений подп.14.2.3 Инструкции, не является территория Республики Беларусь.

Вопрос: Организация приобрела для работников билеты на театральные представления, стоимость которых отнесена в 2006 г. за счет собственных источников.

Возникает ли в данном случае необходимость в исчислении НДС?

Ответ: В соответствии с подп.2.7 ст.3 Закона и подп.19.7 Инструкции освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства (в т.ч. реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утвержденному Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 194.

Кроме того, п.20 Инструкции установлено, что положения п.19 Инструкции распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога). Основанием для такого неисчисления НДС является запись, сделанная в первичных учетных документах продавцом услуг: «Без НДС по подп.2.7 ст.3 Закона «О НДС».

Следовательно, при отнесении вышеназванных приобретенных услуг за счет собственных источников можно применить льготу по налогу на добавленную стоимость.

Д-т 50 — К-т 60 — приобретены билеты на театральные представления (организатор не выставляет НДС в соответствии с Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 194);

Д-т 92 — К-т 50 — выданы работникам билеты на представления.

Исключение составляет случай, когда льгота предоставлена вышеназванным Указом адресно, например по услугам государственных учреждений «Дворец Республики» и «Республиканский культурно-просветительный центр» Управления делами Президента Республики Беларусь по организации и проведению концертных программ и т.п. Тогда при отнесении стоимости таких приобретенных услуг за счет собственных источников льгота не применяется.

В то же время следует иметь в виду, что при приобретении билетов на спектакль и отнесении их стоимости за счет собственных источников нельзя применить льготу по НДС только на основании билета — необходим первичный учетный документ от продавца с наличием вышеуказанной записи.

В заключение отметим следующее.

Если объекты (подарки, билеты на культурные мероприятия и т.п.) были реализованы работникам за плату (в т.ч. путем удержания средств из заработной платы), то при исчислении налога на добавленную стоимость следует руководствоваться положением подп.1.1.2 ст.2 Закона, согласно которому объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, реализуемые своим работникам.

Д-т 90 — К-т 10, 41, 50 и т.д. — реализованы подарки, билеты на культурные мероприятия работникам;

Д-т 90 — К-т 68 — исчислен НДС при реализации подарков, билетов на культурные мероприятия;

Д-т 70 (50) — К-т 90 — удержана из заработной платы (внесена в кассу) стоимость приобретенных подарков, билетов.

Налоговая база по приобретенным объектам, реализованным работникам за плату, определяется исходя из цены их реализации либо цены приобретения, если цена приобретения выше цены реализации объектов.

19.01.2007 г.

Наталья Нехай, главный государственный инспектор управления косвенного налогообложения

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 3, 2007 г.

Для более детального изучения см. Пособие

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Приказ Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 30.03.1999 № 404 «О внутриреспубликанском туристском и экскурсионном ваучерах» на основании постановления Министерства спорта и туризма от 13.07.2007 № 18 утратил силу.

Постановление Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 26.08.2005 № 23 «О туристском ваучере» на основании постановления Министерства спорта и туризма от 13.07.2007 № 18 утратило силу.

Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.