Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2006 г. № 93

см. Комментарий

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 августа 2006 г. № 93

О внесении изменений и дополнений в постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. № 50 и постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 декабря 2003 г. № 117 и от 12 марта 2005 г. № 34

Изменения и дополнения:

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 октября 2006 г. № 108 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/15243 от 31.10.2006 г.)

На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», и в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Внести в Положение о применении экономических санкций, утвержденное постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. № 50 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 59, 8/3595; 2004 г., № 44, 8/10678; 2005 г., № 86, 8/12622; 2006 г., № 19, 8/13784), изменения и дополнения, изложив его в новой редакции:

«УТВЕРЖДЕНО Постановление
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь 31.05.2000 № 50 (в редакции постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь 30.08.2006 № 93)

ИНСТРУКЦИЯ
о применении экономических санкций

1. Настоящая Инструкция разработана на основании Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 89, 1/788; 2001 г., № 117, 1/3286) (далее – Порядок), Указа Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. № 148 «О неотложных мерах по поддержке предпринимательства» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 52, 1/6336), Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 106, 1/7707) (далее – Указ), статьи 9 Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст. 75) и определяет порядок применения экономических санкций, установленных названными законодательными актами, налоговыми органами.

2. Налоговые органы применяют экономические санкции на основании Указа, учитывая положения части третьей пункта 10 Указа и то, что в соответствии с пунктом 24 Порядка экономические санкции применяются к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за правонарушения, совершенные по истечении 10 дней после вступления в силу соответствующих актов законодательства, устанавливающих экономическую ответственность.

Установленные абзацем третьим части третьей подпункта 1.5 пункта 1 Указа условия неприменения экономических санкций распространяются и на правонарушения, совершенные до вступления в силу Указа.

За правонарушения, совершенные в период до 27 января 2004 г., меры ответственности, которые были предусмотрены пунктами 4 и 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», не применяются. Плательщик налогов, сборов (пошлин) (далее – плательщик), иное обязанное лицо подлежат ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налогов в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 и пунктом 10 Указа.

3. По каждому из видов экономических правонарушений, предусмотренных частями второй и третьей подпункта 1.3, частями первой и второй подпункта 1.5, частью второй подпункта 1.7, частью второй подпункта 1.9 пункта 1 Указа, экономическая санкция применяется исходя из определенных за весь проверяемый период сумм налогов, сборов (пошлин) (далее, если не установлено иное, – налоги), пеней, соответственно подлежащих уплате, не уплаченных плательщиком (иным обязанным лицом), не удержанных и (или) не перечисленных налоговым агентом, не поступивших вследствие нарушения банком, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений на перечисление налога, пени, решений о взыскании налога, пени либо неисполнения указанных документов. При применении налоговым органом экономической санкции за правонарушение, предусмотренное частью второй подпункта 1.10 пункта 1 Указа, экономическая санкция исчисляется исходя из определенных за весь проверяемый период сумм, перечисленных банком в соответствии с поручением плательщика, налогового агента, иного обязанного лица при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и не превышающих суммы неисполненных обязательств по уплате налога, пени.

При этом сумма налога, если иное не предусмотрено частью второй подпункта 1.5 пункта 1 Указа, исчисляется по каждому факту (нарушения плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), невыполнения или невыполнения в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога и т.д.) отдельно. Установленный Указом минимальный размер экономической санкции по определенному виду экономического правонарушения применяется, если исчисленный по всем фактам, имевшим место в проверяемом периоде, суммарный размер экономической санкции по определенному виду правонарушения является меньшим такого минимального размера экономической санкции. Установленный частью первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа минимальный размер экономической санкции не применяется, если в ходе проверки (за исключением камеральной налоговой проверки) не установлен ни один факт превышения доначисленных налогов по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, уменьшенных за тот же период (далее – положительное сальдо).

4. Экономические санкции, предусмотренные частью первой подпункта 1.4 пункта 1 Указа, и экономические санкции, предусмотренные частью второй этого подпункта, применяются по итогам проверки однократно независимо от количества допущенных в проверяемом периоде нарушений правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета.

5. По результатам тематических или рейдовых проверок экономические санкции, предусмотренные частью первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа, исчисляются с суммы положительного сальдо, определяемого исходя из сумм налогов, доначисленных и уменьшенных по итогам проверки за один и тот же период. Суммы налогов, вопросы исчисления и уплаты которых не являлись предметом проверки, в определении величины положительного сальдо не участвуют.

Согласно части третьей подпункта 1.5 пункта 1 Указа экономические санкции, предусмотренные в абзаце втором части первой этого подпункта, не применяются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата (по правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, – до составления акта проверки). В случае, когда плательщиком, иным обязанным лицом налоговая декларация (расчет) в установленный срок представлена и необходимости внесения в нее изменений и (или) дополнений нет (в декларации не содержится неполных сведений или ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога), а до составления акта камеральной налоговой проверки произведена уплата причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), экономические санкции, предусмотренные частью первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа, не применяются.

В случае выявления в ходе выездной проверки факта необоснованного возврата плательщику превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, произведенного путем зачета этих сумм в счет предстоящих платежей по этому налогу, исполнения налоговых обязательств по другим налогам (Положение о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 93, 1/7677), в ходе камеральной проверки данный зачет аннулируется (на сумму необоснованно зачтенного превышения сумм налоговых вычетов). Факт неуплаты или неполной уплаты суммы налога, в счет уплаты которого был проведен зачет, отражается в акте камеральной проверки, и по нему применяются экономические санкции в соответствии с частью первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа. При этом по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, экономические санкции применяются в отношении суммы налога, подлежащей уплате по итогам календарного года (его части – если проверке подлежала часть календарного года).

6. При решении вопроса о наличии в деянии состава правонарушения, предусмотренного частью первой подпункта 1.7 пункта 1 Указа, или состава правонарушения, предусмотренного частью второй этого подпункта, во внимание принимается сумма всех налогов, исчисляемых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем как налоговым агентом (в том числе подоходного налога с физических лиц, налога на доходы), определенная по итогам проверки. При этом по результатам проведенной тематической проверки во внимание принимается сумма налогов, вопросы взимания которых являлись предметом такой проверки.

Расчет удельного веса суммы налогов, не удержанных и (или) не перечисленных в бюджет, в сумме налогов, удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период, прилагается к акту проверки.

7. Экономические санкции, предусмотренные частью первой подпункта 1.5, частями первой и второй подпункта 1.7 пункта 1 Указа, не применяются (пени не начисляются) в случае, если неуплата суммы налога, невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и перечислению суммы налога имели место вследствие отсутствия у юридического лица, индивидуального предпринимателя к установленному сроку уплаты, удержания и перечисления суммы налога или непредставления в установленный срок в налоговый орган документов (в установленных случаях – их копий), обосновывающих отсутствие объекта налогообложения (право на применение нулевой ставки налога, право на полное или частичное освобождение от налога и т.д.), если такие документы предъявлены должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, или представлены в налоговый орган до составления акта проверки.

Экономические санкции, предусмотренные частями первой и второй подпункта 1.7 пункта 1 Указа, не применяются (пени не начисляются) в случае:

если невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию суммы налога имело место вследствие отсутствия у юридического лица, индивидуального предпринимателя возможности удержания суммы налога по причине прекращения выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) либо по иной причине (в частности, в случае бесспорного списания по решению суда со счета налогового агента денежных средств в пользу плательщика);

перечисления суммы подоходного налога за счет собственных средств налогового агента до наступления установленного срока исполнения обязанности по удержанию суммы налога, если до наступления указанного срока соответствующая сумма налога удержана, то есть плательщику выплачена сумма дохода, уменьшенная на сумму исчисленного и удержанного налога.

8. Обстоятельства, признанные руководителем налогового органа (его заместителем) смягчающими ответственность, должны быть указаны в решении о применении экономических санкций. При этом в решении делается ссылка на пункт 6 Указа.

9. Экономические санкции, предусмотренные в части первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа, в случае частичного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным в пункте 6 Указа, в части суммы, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с указанным подпунктом штраф подлежит применению в минимальном размере, то в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налогов.

Например. Подлежащий применению размер штрафа составляет десять базовых величин. Плательщиком добровольно уплачено пятьдесят процентов от доначисленной по результатам проверки суммы. Часть санкции, приходящаяся на уплаченную сумму (пять базовых величин), уменьшается в два раза. На плательщика налагается штраф в размере 7,5 базовой величины.

10. При условии принятия налоговым органом в соответствии со статьями 60 или 61 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь до вынесения решения о применении экономических санкций решения о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, инициированного плательщиком путем подачи письменного заявления, такой зачет рассматривается в качестве добровольного исполнения налогового обязательства (абзац второй части первой пункта 6 Указа).

11. В случае неуплаты, неполной уплаты индивидуальным предпринимателем сумм подоходного налога в части доходов от предпринимательской деятельности применяются экономические санкции, предусмотренные подпунктом 1.5 пункта 1 Указа.

За неуплату, неполную уплату индивидуальным предпринимателем сумм подоходного налога, исчисляемых по итогам налогового периода исходя из совокупного годового дохода (включая доходы от предпринимательской деятельности) в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), представляемой в срок, установленный статьей 23 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 6, 2/1175), а также за нарушение установленного срока представления указанной налоговой декларации (расчета) экономические санкции не применяются. При наличии состава административного правонарушения индивидуальный предприниматель подлежит административной ответственности.

12. Для целей применения пункта 6 статьи 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая как выручка от занятия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляемой без такого разрешения (лицензии), без налога на добавленную стоимость (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность в сфере общественного питания, – валовой доход) за вычетом документально подтвержденных затрат (расходов), связанных с извлечением дохода и устанавливаемых для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в соответствии с налоговым законодательством, а также налогов, сборов (пошлин), уплаченных в бюджет, если они не учитываются в составе затрат.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы по приобретению или производству и реализации продукции (работ, услуг), доходом является фактическая сумма выручки, полученная от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляемой без такого разрешения (лицензии), либо от запрещенной деятельности.

13. За правонарушения, совершенные физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, экономические санкции не применяются.

14. Подпунктом 1.8 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. № 148 установлена обязанность индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога и осуществляющих розничную торговлю, с 1 июля 2005 г. вести книгу учета движения товаров. Осуществление розничной торговли с 1 июля 2005 г. без указанной книги, несоблюдение формы и порядка ее ведения, а также отсутствие ее регистрации в налоговом органе по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя влечет применение экономических санкций к индивидуальному предпринимателю согласно пункту 4 вышеназванного Указа.».

2. Внести в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 декабря 2003 г. № 117 «О порядке обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, а также обеспечения исполнения и принудительного исполнения решений о наложении административных взысканий или экономических санкций» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 7, 8/10399; № 57, 8/10779; 2006 г., № 70, 8/14300) следующие изменения и дополнения:

2.1. в названии постановления слова «решений о наложении административных взысканий или экономических санкций» заменить словами «решений налоговых органов о наложении административных взысканий или применении экономических санкций»;

2.2. в пункте 1:

подпункт 1.3 после слов «плательщика (иного обязанного лица)» и «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить соответственно словами «и (или) правонарушителя» и «и (или) правонарушителю»;

часть вторую подпункта 1.4 после слов «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить словами «и (или) правонарушителю»;

подпункт 1.5 после слов «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить словами «(его представителю), правонарушителю»;

часть вторую подпункта 1.6 после слов «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить словами «и (или) правонарушителю»;

подпункт 1.7 после слов «плательщика (иного обязанного лица)» и «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить соответственно словами «и (или) правонарушителя» и «и (или) правонарушителю»;

часть вторую подпункта 1.8 после слов «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить словами «и (или) правонарушителю»;

2.3. приложение 3 изложить в следующей редакции:


«Приложение 3 к постановлению
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь 19.12.2003 № 117 (в редакции постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь 30.08.2006 № 93)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ № _____
о наложении ареста на имущество

«__» ___________ 200_ г.

_____________________

(место вынесения)

Начальник (заместитель начальника) инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по _______________________________________________________

(фамилия, инициалы)

на основании пункта 7 Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 106, 1/7707), статьи 54 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и в целях обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней по состоянию на «__» __________ 200_ г. на сумму ________________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

и (или) исполнения решений налоговых органов о наложении административных взысканий или применении экономических санкций на сумму ________________________

(цифрами и прописью)

ПОСТАНОВИЛ:

1. Наложить арест на имущество _________________________________________________

(плательщик (иное обязанное лицо) и (или) правонарушитель,

_____________________________________________________________________________

место нахождения, место жительства, паспортные данные, УНП)

находящееся _________________________________________________________________

(место нахождения имущества, адрес)

_____________________________________________________________________________

2. Запретить распоряжение арестованным имуществом.

3. Арестованное имущество _____________________________________________________

(изымается/не изымается)

4. Передать имущество на хранение ______________________________________________

(наименование организации,

_____________________________________________________________________________

фамилия, инициалы физического лица)

Предупредить об ответственности за сохранность описанного имущества.

5. Определить местом нахождения имущества _____________________________________

(адрес места нахождения имущества)

_____________________________________________________________________________

Начальник (заместитель начальника)

инспекции МНС* ___________________

______________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

М.П.

С постановлением ознакомлен _____________

______________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

_________________________

(дата)

Один экземпляр постановления получил ____________

______________________

(подпись)

(И.О.Фамилия)

_________________________

(дата)

______________________________

*Инспекция МНС – инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.»;


2.4. приложение 4 после слов «плательщика (иного обязанного лица)», «плательщик (иное обязанное лицо)», «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить соответственно словами «и (или) правонарушителя», «и (или) правонарушитель», «и (или) правонарушителю»;

2.5. приложение 5 после слов «плательщик (иное обязанное лицо)» дополнить словами «и (или) правонарушитель»;

2.6. приложение 6 после слов «плательщика (иного обязанного лица)», «плательщик (иное обязанное лицо)», «плательщику (иному обязанному лицу)» дополнить соответственно словами «и (или) правонарушителя», «и (или) правонарушитель», «и (или) правонарушителю»;

2.7. приложение 7 после слов «плательщик (иное обязанное лицо)» дополнить словами «и (или) правонарушитель».

3. В приложении 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 марта 2005 г. № 34 «Об утверждении форм документов, внесении изменений и дополнений в Положение о применении экономических санкций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов и отдельных положений нормативных правовых актов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 86, 8/12622):

слова «Смягчающие и (или) отягчающие обстоятельства» заменить словами «Обстоятельства, смягчающие и (или) отягчающие ответственность за административное правонарушение,»;

слова «указать нормативный правовой акт, предусматривающий ответственность» заменить словами «нормативный правовой акт, предусматривающий ответственность, со ссылкой на структурный элемент (статья, пункт, в соответствующих случаях – подпункт, часть), устанавливающий административное взыскание, а при необходимости – и правила его наложения при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность)»;

после слов «базовых величин» дополнить словами «/процентов от суммы налога, сбора (пошлины) (ненужное зачеркнуть)».

4. В целях экономии средств республиканского бюджета ранее изготовленные бланки постановлений о наложении ареста на имущество, постановлений об отмене постановления о наложении ареста на имущество, актов возврата имущества, постановлений о передаче на реализацию скоропортящихся товаров, постановлений по делу об административном правонарушении – нарушении налогового законодательства применяются до полного их использования с обязательным указанием в них сведений в соответствии с подпунктами 2.3–2.7 пункта 2 и пунктом 3 настоящего постановления.

5. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Первый заместитель Министра

В.Н.Полуян