Комментарий к приказу Государственного налогового комитета № 314 от 14.12.1999 «Об утверждении дополнений в Методические указания»

Комментарий к приказу Государственного налогового комитета № 314 от 14.12.1999 «Об утверждении дополнений в Методические указания»

         КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА                           № 314   ОТ   14.12.1999             "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ В МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ"          Основным законодательным актом, регулирующим вопросы исчисления  и  уплаты   единого  налога, является   Декрет   Президента  РБ   от   13.07.99 г.   № 27   "О  введении  единого налога для производителей  сельскохозяйственной  продукции".  В  целях реализации этого Декрета  Государственным  налоговым  комитетом  РБ  разработаны и приказом от  14.09.99  г.  № 230  утверждены  Методические  указания   о  порядке  исчисления    и    уплаты    единого   налога   для   производителей  сельскохозяйственной продукции (рег. № 8/1051 от 28.09.99 г.)*.       Методические     указания     являются    нормативным    актом,  детализирующим  порядок  исчисления  и  уплаты  единого  налога  для  производителей   сельскохозяйственной   продукции  (далее  -  единый  налог), установленного Декретом.       Остановимся  на  основных  вопросах,  связанных  с  применением  Декрета и Методических указаний.       Следует  обратить внимание на то, что переход на уплату единого  налога  для  производителей  сельскохозяйственной продукции не носит  обязательный  характер,  то  есть  данный  переход осуществляется по  желанию   налогоплательщика,   но  при  выполнении  им  определенных  условий, дающих право перейти на уплату единого налога.       Согласно   Декрету   плательщиками   единого   налога  являются  организации    -   производители   сельскохозяйственной   продукции,  являющиеся юридическими лицами (п. 1 Методических указаний).       Под  производителями  сельскохозяйственной  продукции, имеющими  право претендовать на уплату единого налога, понимаются организации,  занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, созданные  в   форме   хозяйственных  товариществ  и  обществ, производственных  кооперативов    и    унитарных   предприятий.   Данное   определение  производителей  сельскохозяйственной  продукции  приведено  с учетом  норм    нового    Гражданского    кодекса    РБ.    Иначе    говоря,  организационно-правовая   форма  производителя  сельскохозяйственной  продукции,  изъявившего  желание  перейти  на уплату единого налога,  должна  соответствовать одной из форм, предусмотренных в § 1-4 гл. 4  Гражданского  кодекса  РБ.  Это  является  одним из условий перехода  организации на уплату единого налога.       В связи с этим необходимо обратить внимание, что в соответствии  со  ст.1141  Гражданского  кодекса   юридические лица, созданные  до  официального   его   опубликования,   если   их  виды  соответствуют  предусмотренным  кодексом,  до  1 июля 1999 г. обязаны привести свои  учредительные  документы  в  соответствие  с  кодексом. Коллективные  предприятия,   а   также  предприятия,  имущество  которых  является  собственностью  иных юридических и (или) физических лиц, а указанным  предприятиям принадлежит на праве полного хозяйственного ведения, до  1  июля  2000 г.,  а  арендные  предприятия  - не позднее  месяца по  истечении   договоров   аренды,   заключенных  до  дня  официального  опубликования    кодекса,   должны   быть   преобразованы   в   иные  предусмотренные кодексом виды юридических лиц либо ликвидированы. По  истечении  указанного срока эти юридические лица подлежат ликвидации  в судебном порядке.       Следующим    условием   является   соблюдение   производителями  сельскохозяйственной  продукции показателя удельного веса выручки от  реализации  отдельных  видов сельскохозяйственной продукции в объеме  общей   выручки:  право  перейти  на  уплату  единого  налога  имеют  производители  сельскохозяйственной  продукции, у которых выручка от  реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов  и     декоративных    растений),    животноводства    (кроме пушного  звероводства),  рыбоводства  и  пчеловодства составляет не менее 70%  общей выручки за предыдущий финансовый (бюджетный) год.       Под  общей  выручкой понимается общий объем выручки, полученной  от реализации продукции, товаров (работ, услуг).       Для   вновь   созданных   производителей   сельскохозяйственной  продукции,  изъявивших  желание  применять  единый налог, достаточно  подать соответствующее заявление по установленной форме.       Введение единого налога для производителей сельскохозяйственной  продукции  предполагает упрощение системы налогообложения для данной  категории плательщиков, поскольку уплата единого налога заменяет всю  совокупность  налогов,  сборов  и  других  обязательных  платежей  в  бюджет.       Одновременно  определен  перечень налогов, сборов и неналоговых  платежей,   общий   порядок   уплаты   которых   сохраняется  и  для  производителей  сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату  единого  налога. Перечень таких платежей приведен как в Декрете, так  и в Методических указаниях (подп. 1.3).       Тем  не менее на практике уже возникают вопросы о необходимости  уплаты тех или иных налогов плательщиками единого налога. Отвечая на  такого  рода  вопросы,  можно утвердительно сказать, что в настоящее  время  те  действующие  налоги, сборы и другие обязательные платежи,  которые  не  перечислены  в  вышеназванном  перечне,  при применении  производителями  сельскохозяйственной  продукции  единого  налога не  уплачиваются.  Возможно, что в процессе совершенствования налогового  законодательства  перечень  налогов,  по  которым  сохраняется общий  порядок уплаты при применении единого налога, может измениться.       Для    производителей    сельскохозяйственной    продукции    -  плательщиков   единого   налога   также  сохраняется  общий  порядок  исчисления  и  уплаты  налогов,  удерживаемых при выплате заработной  платы   и   других   доходов   физическим  лицам.  Здесь  необходимо  разграничить  понятия  "налоги,  удерживаемые  с заработной платы" и  "налоги,   объектом  обложения  которыми  является  фонд  заработной  платы".   Безусловно,   в  рамках  приведенной  нормы  речь  идет  о  сохранении для плательщиков единого налога общего порядка исчисления  и уплаты налогов, удерживаемых с заработной платы (подоходный налог,  пенсионный фонд и т. п.).       Отдельно необходимо остановиться на объекте налогообложения (п.  2 Методических указаний).       Объектом  обложения  единым  налогом  является валовая выручка,  представляющая   собой   сумму  средств,  полученных  от  реализации  продукции, товаров (работ, услуг), а также иного имущества (основных  средств,   нематериальных   активов   и   т.   д.)   и   доходов  от  внереализационных операций.       Ставка  единого  налога  установлена  в  размере 5% от  валовой   выручки.       Как  видно,  в  целях  исчисления единого налога законодательно  введено  два различных термина: "общая выручка" и "валовая выручка".  Поэтому эти два понятия следует четко разделять:       -  общая  выручка  - это сумма средств от реализации продукции,  товаров  (работ,  услуг); применяется для целей определения критерия  (70%), который дает право перейти на применение единого налога;       - валовая выручка - это сумма всех средств от реализации, в том  числе  реализации основных средств, нематериальных активов и другого  имущества,  а  также  доходов  от  внереализационных  операций,  что  является объектом налогообложения.       Таким   образом,  под  валовой  выручкой  понимается  суммарная  выручка   (в   том   числе   внереализационные  доходы),  полученная  производителями  сельскохозяйственной  продукции за отчетный период.  При  этом,  следуя общему принципу определения выручки от реализации  продукции (работ, услуг), установленный Декретом порядок определения  валовой    выручки   для   целей   обложения   единым   налогом   не  предусматривает   исключение  из  ее  состава  материальных  затрат,  связанных   с   производством   реализованной   сельскохозяйственной  продукции, в том числе покупной стоимости товара.       Однако  в  связи  с  тем,  что  в состав валовой выручки должна  включаться выручка, полученная от реализации товаров, у плательщиков  единого  налога  возникает  вопрос:  "А  следует  ли при определении  объекта   налогообложения   из  валовой  выручки  вычитать  покупную  стоимость товара?"       Здесь нужно напомнить, что покупная стоимость товара вычитается  из выручки от его реализации при определении валового дохода, исходя  из которого в установленном законодательством порядке осуществляется  налогообложение   при   торговой   деятельности.   В  связи  с  этим  производители сельскохозяйственной продукции не должны отождествлять  понятия  "валовая  выручка",  являющаяся  объектом  обложения единым  налогом, и "валовой доход".       В   Методических  указаниях  не  приводится  перечень  доходов,  включаемых  в состав внереализационных доходов. Поэтому дополнения в  Методические указания, утвержденные приказом  ГНК РБ от  14.12.99 г.   № 314,   дают   возможность  плательщикам единого  налога  правильно  использовать  общие  принципы  определения состава внереализационных  доходов,  а также выручки от реализации, ранее закрепленные в других  актах законодательства, в частности в Законе РБ "О налогах на доходы  и  прибыль  предприятий,  объединений,  организаций" и постановлении  Совета Министров РБ от 24.03.99 г. № 405 "О вопросах ценообразования  при проведении товарообменных операций".       Состав  доходов  от  внереализационных  операций, установленный  названным  Законом,  является  нормой  общего  характера, применение  которой  правомерно  и  при  определении  объекта  обложения  единым  налогом.  В  связи  с  этим  п.  2  Методических  указаний  дополнен  аналогичной нормой, определяющей состав доходов от внереализационных  операций,  которые  включаются  в  состав  валовой выручки для целей  исчисления единого налога.       В  пункт  2  Методических  указаний  также  внесены дополнения,  регулирующие  вопросы отражения объемов реализации при безвозмездной  передаче     различного    рода    имущества:    основных    фондов,  товарно-материальных   ценностей,   нематериальных  активов,  ценных  бумаг.       Одно   из   этих   дополнений   конкретизирует,  как  правильно  определить   дату  отражения  объема  реализации  при  безвозмездной  передаче  имущества.  Такой датой согласно дополнениям является день  передачи  этого  имущества.  Не  будет  лишним  сказать,  что данное  определение,  безусловно,  означает,  что  при  определении  валовой  выручки, облагаемой единым налогом, безвозмездная передача имущества  должна  быть  обязательно  включена  в  объем  реализации  для целей  налогообложения  (за  исключением  безвозмездной передачи в пределах  одного  собственника).  При этом сумма реализации при такой передаче  должна соответствовать стоимости передаваемого имущества.       Следующее   дополнение,   внесенное  в  Методические  указания,  позволяет     исключить     имеющиеся    разночтения    действующего  законодательства   по   вопросу   порядка   отражения   выручки  при  безвозмездной  передаче имущества в пределах одного собственника для  целей  обложения единым налогом. По нашему мнению, данное дополнение  не  нуждается  в  комментарии, поскольку в нем четко определено, что  безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе  товарно-материальных   ценностей,   нематериальных  активов,  ценных  бумаг)  в  пределах  одного  собственника по его решению или решению  уполномоченного им органа в объем реализации не включается.       Необходимо   обратить   внимание,   что   вышеуказанные   нормы  дополнений  определяют порядок действий плательщика единого налога в  случае,   когда   он   выступает   в  роли  передающей  стороны  при  безвозмездной   передаче   имущества.   В   случае   же,  когда  при  безвозмездной  передаче имущества плательщик единого налога является  получателем  этого  имущества,  необходимо  руководствоваться частью  первой дополнений, согласно которой безвозмездно полученные денежные  средства  и  иные ценности, кроме передачи этих ценностей в пределах  одного    собственника,    включаются    в    состав    доходов   от  внереализационных операций.       Принимая   во   внимание,  что  отдельные  вопросы,  касающиеся  правильности   отражения   объемов   реализации  при  товарообменных  операциях,   определены   постановлением   Совета  Министров   РБ от   24.03.99 г.   № 405  "О вопросах  ценообразования   при   проведении   товарообменных   операций",  то  в   дополнениях   к    Методическим    указаниям приведены некоторые    положения   данного  постановления,     которые  должны соблюдаться и плательщиками единого налога.       В   связи   с   этим  при  совершении  товарообменных  операций  плательщикам  единого  налога  следует  учитывать:  дату  исполнения  товарообменной  операции;  порядок  оформления  документов при таких  операциях;  порядок  оприходования  товара, полученного в результате  совершения   этих   же   операций.   Данные   моменты   отражены   в  заключительной  части  дополнений. Следует отметить, что эти вопросы  имеют значение для всех субъектов хозяйствования независимо от того,  плательщиком каких налогов они являются.       В  целях поддержки крестьянских (фермерских) хозяйств в течение  трех лет с момента их регистрации предусмотрено льготное определение  валовой   выручки,   облагаемой  единым  налогом.  Так,  для  данной  категории плательщиков в валовую выручку, облагаемую единым налогом,  не  включается выручка от реализации произведенной этими хозяйствами  продукции  растениеводства  (кроме  цветов и декоративных растений),  животноводства   (кроме   пушного   звероводства),   рыбоводства   и  пчеловодства (п.2 Методических указаний).       Переход  на  уплату  единого  налога  осуществляется  с  нового  квартала,   а  заявление  на  переход  должно  быть  представлено  в  налоговый  орган  не  позднее  1-го  числа  месяца,  предшествующего  кварталу, с которого предполагается данный переход.       Налогоплательщикам  необходимо обратить внимание на то, в каких  случаях  должно  быть  прекращено  применение единого налога и каким  образом  при  этом  должен быть осуществлен переход на общий порядок  налогообложения.       Так,    при    применении    единого    налога   производителям  сельскохозяйственной  продукции  необходимо контролировать в текущем  финансовом  (бюджетном) году выполнение условия, при котором выручка  от  реализации  произведенной  ими  продукции растениеводства (кроме  цветов  и  декоративных  растений),  животноводства  (кроме  пушного  звероводства), рыбоводства и пчеловодства должна составлять не менее  70%  общей  выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).  Невыполнение  данного условия требует прекращения применения единого  налога и перехода на общий порядок налогообложения.       Согласно   Методическим   указаниям  уточнение  производителями  сельскохозяйственной   продукции   результатов   соблюдения  данного  условия  осуществляется  по итогам финансового (бюджетного) года при  подготовке  годовых бухгалтерских отчетов (балансов). В связи с этим  при  несоблюдении  условия  объема  выручки переход на общий порядок  налогообложения  должен быть осуществлен с начала нового финансового  (бюджетного)  года,  следующего за годом, в котором не выполнено это  условие,  а  суммы  уплаченного  с начала нового года единого налога  подлежат  зачету  в  счет  уплаты  сумм  налогов,  сборов  и  других  обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с  налоговым законодательством.       Производителям   сельскохозяйственной  продукции  предоставлено  право  вернуться  к общему порядку налогообложения и по собственному  желанию,  при  условии  подачи  соответствующего  заявления.  Данное  заявление должно быть подано в налоговый орган не позднее 1-го числа  месяца, предшествующего кварталу, с которого принято решение перейти  на общий порядок налогообложения. При этом следует иметь в виду, что  производители  сельскохозяйственной  продукции,  перешедшие на общий  порядок  налогообложения,  в  текущем финансовом (бюджетном) году не  вправе в этом же году вновь перейти на уплату единого налога.     13.01.2000 г.     Сергей Крят,  главный государственный  налоговый   инспектор  отдела   методологии налогообложения доходов и прибыли Государственного  налогового комитета Республики Беларусь     Журнал "Главный Бухгалтер" № 2, 2000 г.     От  редакции:  Данный   материал   следует  рассматривать  с  учетом  дополнений  и  изменений  вносимых  в  Декрет  Президента Республики  Беларусь   от  13.07.1999  №  27  "О  введении  единого  налога  для  производителей  сельскохозяйственной  продукции" Декретом Президента  Республики  Беларусь  от  15.02.2002  №  4.       В   приказ   Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь от 14.09.1999 № 230 "Об утверждении Методических указаний о  порядке  исчисления  и  уплаты  единого  налога  для  производителей  сельскохозяйственной    продукции"    на   основании   постановления  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002  № 44 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2003 г. в Закон Республики Беларусь  от  22.12.1991  № 1330-XII "О налогах  на  доходы  и  прибыль"  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  28.12.2002  №  167-З  внесены  изменения и  дополнения.       В   постановление   Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  24.03.1999   №   405  "О  вопросах  ценообразования  при  проведении  товарообменных операций" внесены изменения и дополнения на основании  постановления  Совета Министров Республики  Беларусь  от  03.04.2000   № 447.       В   приказ   Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь от 14.09.1999 № 230 "Об утверждении Методических указаний о  порядке  исчисления  и  уплаты  единого  налога  для  производителей  сельскохозяйственной    продукции"    на   основании   постановления  Министерства    по   налогам   и   сборам   от   29.12.2003   №  122  внесены изменения.