Комментарий к правилам аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита»

Комментарий к правилам аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита»

             КОММЕНТАРИЙ К ПРАВИЛАМ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ        «ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ (ОТЧЕТ) АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ                   ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА»          Постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от  17.09.2003   №   128  утверждены  правила  аудиторской  деятельности  «Аудиторское  заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и  «Письменная    информация   (отчет)   аудиторской   организации   по  результатам проведения аудита». Так как названные правила вступили в  силу  с  1  января  2004 г., то аудиторские организации и аудиторы -  индивидуальные  предприниматели  (далее  -  аудиторская организация)  начиная  с этой даты при оформлении результатов аудиторской проверки  должны  готовить  два  итоговых  и разнонаправленных, с точки зрения  пользователей, документа. В интересах внешних пользователей выдается  аудиторское заключение - официальный документ, содержащий информацию  о   достоверности  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  которая  формируется   исходя   из   оценки  событий  и  фактов,  оказывающих  существенное  влияние  на  показатели  этой  отчетности.  Внутренние  пользователи  получают  информацию  в  виде  «Письменной  информации  (отчета)  аудиторской  организации по результатам проведения аудита»  (далее   -   письменная   информация),   направленную  на  улучшение  организации   и   ведения  бухгалтерского  учета,  а  также  порядка  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.       Подготовка  письменной  информации  обязательна  при проведении  аудита, по итогам которого выдается аудиторское заключение, а также,  когда это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг.       Основное   назначение   письменной   информации   -   сообщение  руководству    заказчика    о    нарушениях    порядка    совершения  финансово-хозяйственных    операций   и   подготовки   бухгалтерской  (финансовой) отчетности, а также о недостатках в бухгалтерском учете  и  системе  внутреннего  контроля, которые привели либо в дальнейшем  могут  привести  к существенным искажениям отчетности. Более того, в  письменной  информации  даются рекомендации по устранению выявленных  нарушений и недостатков и по совершенствованию систем бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля.  Здесь  также  подробно должны быть  изложены  причины,  которые привели к выражению аудиторского мнения,  отличного от безусловно положительного, либо к серьезному сомнению в  способности   аудируемого  лица  продолжать  финансово-хозяйственную  деятельность  и  исполнять  свои  обязательства в течение  ближайших  12 месяцев, следующих за отчетным периодом.       Таким   образом,  информация,  которая  до  1  января  2004  г.  содержалась  в  аналитической  части аудиторского заключения, теперь  располагается в письменной информации.       Кроме  обязательных  сведений,  в  письменную  информацию могут  включаться  любые  данные,  касающиеся аудиторской проверки и фактов  финансово-хозяйственной  деятельности  аудируемого  лица.  При  этом  аудиторская  организация  должна уточнить, что письменная информация  не  полностью  обнародует  существовавшие  на момент проверки слабые  стороны  финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица, так  же,  как  и  не  дает  рекомендаций по всем возможным ее улучшениям.  Следует  подчеркнуть  тот  факт,  что в данной письменной информации  отображено  только  то,  что стало известно в результате проведенных  аудиторских процедур в процессе проверки.       Письменная  информация должна составляться с учетом требований,  предъявляемых  к  официальной переписке. Большой объем информации не  должен  приводить  к бессистемности и сумбурности документа. Данные,  полученные  в  ходе  проверки,  необходимо сгруппировать по разделам  (учет  основных  средств,  учет  нематериальных  активов  и т.д.), а  внутри   разделов   -  по  степени  важности,  значимости  и  другим  признакам.  В  каждой  главе  или  разделе следует выделять наиболее  существенные ошибки и искажения: неверные учетные записи, отсутствие  оправдательных   документов   по   операциям,  нарушения  налогового  законодательства.  Если  таких  ошибок  нет, это необходимо указать,  записав, например: «По данному разделу ошибок не обнаружено».       Анализ   результатов   аудиторской   проверки   проводится   по  полученным данным и, как правило, имеет несколько направлений:       - анализ учетной политики аудируемого лица;       -   правильность  ведения  бухгалтерского  учета  по  отдельным  разделам и счетам;       - соблюдение налогового законодательства;       - анализ финансового состояния аудируемого лица.       Анализ  учетной  политики  заключается  в  сравнении требований  учетной  политики  аудируемого лица с требованиями законодательства,  регулирующего  организацию  бухгалтерского  учета  по  методическим,  техническим и организационным аспектам. При этом необходимо выделять  наиболее   существенные   аспекты   и   делать  выводы  относительно  соблюдения     положений     учетной     политики     в     практике  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.       Правильность  ведения  бухгалтерского  учета определяется путем  установления   соответствия   фактического   порядка   оформления  и  отражения   в  учете  финансово-хозяйственных  операций  требованиям  законодательства.       Значительное  место  в  ходе  проверки,  а  соответственно, и в  информации по ее результатам занимает анализ правильности начисления  аудируемым  лицом  налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.  По  каждому  налогу  необходимо  определить  правильность исчисления  налогооблагаемой    базы,    применения    льгот,   ставок   налога,  своевременность представления расчетов и осуществления платежей.       Анализ  финансового  положения  аудируемого  лица проводится на  основе данных его бухгалтерской отчетности.       Выводы,  полученные  в  результате  анализа  данных аудиторской  проверки,  должны быть конкретными и хорошо обоснованными. Поэтому в  письменной   информации   уместны   расчеты,   оценки  и  ссылки  на  законодательство.       Несмотря  на то, что подготовка письменной информации - процесс  творческий,  пп.8-9  комментируемых  правил установлены определенные  требования  к  ее  форме  и  содержанию.  Письменная  информация как  документ должна содержать: исходящий номер, дату подписания, фамилию  и  инициалы  получателя  информации, название, реквизиты аудиторской  организации  и  аудируемого  лица.  Также необходимо указать договор  оказания  аудиторских услуг, в соответствии с которым осуществлялась  аудиторская  проверка,  период  времени, за который она проводилась,  даты  ее  начала и завершения. В содержательной части в обязательном  порядке приводятся:       сведения о причинах, побудивших к выражению аудиторского мнения  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности, отличному от безусловно  положительного;       выявленные  нарушения  порядка  ведения  бухгалтерского учета и  составления    бухгалтерской    (финансовой)   отчетности,   порядка  совершения хозяйственных операций;       выявленные  недостатки  в  организации  бухгалтерского  учета и  внутреннего контроля аудируемого лица;       оценка  количественного  расхождения  показателей бухгалтерской  отчетности до и после проведения аудита;       рекомендации по устранению выявленных недостатков и нарушений.       При  этом  следует  иметь  в  виду,  что,  если  в  аудиторском  заключении   при   оценке  количественного  расхождения  показателей  бухгалтерской  отчетности  во  внимание  принимаются  только данные,  оставшиеся    неисправленными   к   дате   подписания   аудиторского  заключения,  в  письменной  информации  указываются  все  выявленные  ошибки  и  искажения,  в  том  числе,  по возможности, и в суммарном  выражении.       Аудиторской организацией может быть подготовлен предварительный  вариант  письменной информации, который согласовывается с аудируемым  лицом.  Возможно,  но  не  обязательно,  что  после предварительного  согласования  письменная  информация  будет  изменена  либо частично  сокращена.  При  этом  окончательный  вариант  письменной информации  должен быть подписан всеми аудиторами, участвовавшими в проверке.       Предварительный  (с  необходимыми  пометками и разъяснениями) и  окончательный варианты письменной информации являются частью рабочей  документации   по   аудиторской   проверке   и  должны  храниться  в  аудиторской организации не менее 5 лет.       Письменная  информация  является  конфиденциальным  документом.  Аудиторская  организация  не  имеет  права разглашать или передавать  третьим   лицам   сведения,   содержащиеся  в  ней.  Комментируемыми  правилами установлено, что письменная информация может быть передана  под  роспись  только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских  услуг;   лицу,   названному   в   договоре   получателем  письменной  информации,  либо  любому другому лицу по письменному указанию лица,  подписавшего договор со стороны заказчика. Если заказчик не согласен  с  результатами и выводами, содержащимися в письменной информации, и  отказывается от получения данной информации, аудиторская организация  может отправить ее по почте с уведомлением о получении адресатом.       В  целях  обеспечения  единых  подходов  к  порядку  оформления  письменной информации аудиторские организации должны разработать для  себя   внутренние   правила  аудиторской  деятельности,  посвященные  данному вопросу.     31.05.2004 г.     Светлана Мишарева, начальник отдела методологии аудита управления   аудита Министерства финансов Республики Беларусь