Справка: Меры административной ответственности, установленные Указом Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»: основания применения, условия малозначительности, обстоятельства, смягчающие административную ответственность

МЕРЫ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, УСТАНОВЛЕННЫЕ УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30.06.2006 № 419 «О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ»: ОСНОВАНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ, УСЛОВИЯ МАЛОЗНАЧИТЕЛЬНОСТИ, ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ АДМИНИСТРАТИВНУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

С 16 июля т.г. начали действовать новые правила по применению экономической и административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Именно с этой даты вступил в силу Указ Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 419). Учитывая это, в приведенной ниже таблице рассмотрим вопросы применения административных санкций и возможности их минимизации:

Пункт 2 Указа № 419

Содержание правонарушения, предусмотренного Указом № 419

Субъект административной ответственности

Меры административной ответственности

Условия малозначительности

Размер ответственности при наличии смягчающих обстоятельств

Подп.2.1

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока подачи заявлений о постановке на учет в налоговом органе

Должностное лицо организации (далее — д/л)

Предупреждение или штраф в размере 0,5 базовых величин (далее — БВ) за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 БВ

Административное взыскание не налагается, если:

— период просрочки незначительный (не более 2 рабочих дней);

— срок уплаты налогов, сборов (пошлин) не наступил

Предупреждение или штраф в размере 0,25 БВ за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 2,5 БВ

Физическое лицо, не являющиеся индивидуальным предпринимателем (далее — ф/л)

Предупреждение или штраф в размере 0,5 БВ за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 БВ

Административное взыскание не налагается, если:

— период просрочки незначительный (не более 5 рабочих дней);

— срок уплаты налогов, сборов (пошлин) не наступил

Предупреждение или штраф в размере 0,25 БВ за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 2,5 БВ

Подп.2.2

Осуществление деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе

Д/л

Ф/л

Штраф 5 БВ за каждый месяц осуществления деятельности, но не более 20 БВ

Штраф в размере 2,5 БВ за каждый месяц осуществления деятельности, но не более 10 БВ

Подп.2.3

Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке

Д/л

Ф/л

Штраф в размере 2 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ

Административное взыскание не налагается, если:

— период просрочки незначительный (не более 1 рабочего дня);

— в период просрочки, не превысившей 5 рабочих дней, операции по счету не осуществлялись

Штраф в размере 1 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 БВ

Подп.2.4

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган декларации (расчета)

Д/л

Ф/л

Штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 БВ

Штраф не налагается при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила:

3 месяцев — для д/л;

12 месяцев — для ф/л

Штраф в размере 1 БВ с увеличением его на 0,25 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 5 БВ

Повторное совершение указанного деяния в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

Д/л

Ф/л

Штраф в размере 3 БВ за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ

Обстоятельства, смягчающие ответственность, не применяются

Подп.2.5

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, иных элементов налогового учета

Д/л

Ф/л

Штраф в размере от 2 до 20 БВ

Доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года)

Штраф в размере от 1 до 10 БВ

Отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов

Подп.2.6

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) (далее — налоги), совершенная по неосторожности

Д/л

Штраф в размере от 2 до 8 БВ

Сумма доначисленных налогов за проверенный период не превышает 1% от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов

Штраф в размере от 1 до 4 БВ

Штраф в размере от 8 до 12 БВ

Сумма доначисленных налогов за проверенный период составляет более 1%, но не более 3% от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов

Штраф в размере от 4 до 6 БВ

Штраф в размере от 12 до 16 БВ

Сумма доначисленных налогов за проверенный период составляет более 3%, но не более 5% от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов

Штраф в размере от 6 до 8 БВ

Штраф в размере от 16 до 20 БВ

Сумма доначисленных налогов за проверенный период превышает 5% от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов

Штраф в размере от 8 до 10 БВ

Ф/л, не являющиеся д/л юридических лиц или индивидуальными предпринимателями

Штраф в размере 15% от неуплаченной суммы налогов, но не менее 1 БВ

Административные взыскания, предусмотренные подп.2.6 п.2, не налагаются:

— при своевременном направлении плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения банку на перечисление суммы налогов, не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

— если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию и уплатили причитающуюся суму налогов до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата (по камеральным налоговым проверкам — до составления акта проверки);

— при незначительности неуплаченной суммы налогов (не более 1 БВ)

Штраф в размере 7,5% от неуплаченной суммы налогов, но не менее 0,5 БВ

Подп.2.7

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налогов, совершенная умышленно

Д/л

Штраф в размере от 20 до 60 БВ

Штраф в размере от 10 до 30 БВ

Ф/л

Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогов, но не менее 5 БВ

Штраф в размере 10% от неуплаченной суммы налогов, но не менее 2,5 БВ

Подп.2.8

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налогов, совершенное по неосторожности

Д/л

Ф/л

Штраф в размере от 1 до 10 БВ

Административное взыскание не налагается:

— при своевременном направлении налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налогов, не исполненного банком по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

— если налоговый агент до назначения проверки (по камеральным налоговым проверкам — до составления акта проверки), в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налогов, удержит и перечислит суммы налогов;

— при незначительности неудержанной и (или) неперечисленной суммы налогов (до 10 БВ — для д/л, до 4 БВ — для ф/л), если сумма налогов, не удержанная или не перечисленная, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налогов

Подп.2.9

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налогов, совершенное умышленно

Д/л

Ф/л

Штраф в размере от 20 до 60 БВ

Штраф в размере от 10 до 30 БВ

Подп.2.10

Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа

Д/л

Ф/л

Штраф в размере 10 БВ с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 БВ

Штраф не налагается при незначительности периода просрочки представления документов и иных сведений — не более 1 рабочего дня, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня

Штраф в размере 5 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 15 БВ

Представление недостоверных сведений

Д/л

Ф/л

Штраф в размере от 10 до 30 БВ

Штраф не налагается, если представление в налоговый орган недостоверных сведений не повлияло и в обстоятельствах, в которых нарушение совершено, не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства

Штраф в размере от 5 до 15 БВ

Подп.2.11

Отказ плательщика, налогового агента, иного обязанного лица от подписания акта налоговой проверки

Д/л

Ф/л

Предупреждение или штраф в размере до 5 БВ

Предупреждение или штраф в размере до 2,5 БВ

Подп.2.12

Открытие банком счета организации без предъявления ею документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе.

Открытие банком счета организации при наличии у банка решения органа Комитета государственного контроля (КГК), налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации

Д/л

Штраф в размере от 20 до 50 БВ

Штраф в размере от 10 до 25 БВ

Подп.2.13

Нарушение банком, иной уполномоченной организацией сроков исполнения:

— поручений плательщика, налогового агента, иного обязанного лица на перечисление сумм налогов;

— решений органа КГК, налогового органа о взыскании налогов за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации на счете в банке

Д/л

Штраф в размере 20 БВ с увеличением на 2 БВ за каждый календарный день просрочки, но не более 50 БВ

Штраф не налагается при незначительности срока просрочки исполнения документов — не более 1 рабочего дня, если сумма не превышает 10 БВ

Штраф в размере 10 БВ с увеличением на 1 БВ за каждый календарный день просрочки, но не более 25 БВ

Нарушение порядка исполнения вышеуказанных документов

Д/л

Штраф в размере от 20 до 50 БВ

Штраф не налагается при незначительности суммы платежа — не более 10 БВ

Штраф в размере от 10 до 25 БВ

Неисполнение вышеуказанных документов

Д/л

Штраф в размере от 20 до 50 БВ

Штраф в размере от 10 до 25 БВ

Подп.2.14

Исполнение банком при наличии у него решения органа КГК, налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика налогового агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налогов, пени

Д/л

Штраф в размере от 20 до 50 БВ

Штраф не налагается при незначительности суммы платежа — не более 0,4 БВ

Штраф в размере от 10 до 25 БВ

Подп.2.15

Несвоевременное исполнение требования должностного лица налогового органа, выраженного в установленной законодательством форме

Д/л

Ф/л

Предупреждение или штраф в размере 0,5 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый календарный день просрочки, но не более 20 БВ

Штраф не налагается при незначительности периода просрочки — не более 1 рабочего дня, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня

Предупреждение или штраф в размере 0,25 БВ с увеличением его на 0,25 БВ за каждый календарный день просрочки, но не более 10 БВ

Неисполнение, ненадлежащее исполнение требования должностного лица налогового органа, выраженного в установленной законодательством форме, или непринятие мер к устранению указанных в нем нарушений

Д/л

Ф/л

Штраф в размере от 0,5 до 20 БВ

Штраф в размере от 0,25 до 10 БВ

Подп.2.16

Воспрепятствование уполномоченному должностному лицу налогового органа в проведении проверки или в осуществлении иных действий, предусмотренных законодательством, либо создание условий, препятствующих их проведению

Д/л

Ф/л

Штраф в размере от 10 до 50 БВ

Штраф в размере от 5 до 25 БВ

От редакции журнала: В соответствии с п.24 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673, экономические санкции применяются к субъектам предпринимательской деятельности за правонарушения по истечении 10 дней после вступления в силу соответствующих актов законодательства, устанавливающих экономическую ответственность.

Акты законодательства, смягчающие или отменяющие ответственность за экономические правонарушения, имеют обратную силу, т.е. распространяются на право, совершенное до вступления этих актов в силу, за которые не были применены экономические санкции.

Акты законодательства, устанавливающие или усиливающие ответственность за экономические правонарушения, обратной силы не имеют.

Приведенные нормы определены и в п.10 Указа № 419.

Таким образом, за правонарушения, совершенные в период действия Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 36), в случае смягчения мер экономической ответственности необходимо руководствоваться положениями Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419, а не Указа № 36.

Также не могут в соответствии с п.24 вышеназванного Порядка применяться санкции, которые ранее были предусмотрены в Указе № 36, но отсутствуют в Указе № 419.

30.08.2006 г.

Наталья Звороно, начальник отдела исковой работы и систематизации

законодательства юридического управления Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 5, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Комментарий

2. Справочную информацию

3. Справочную информацию

4. Справочную информацию

5. Комментарий

6. Комментарий

7. Пособие

От редакции: В Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения.

С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения.