Помощь: Взыскание таможенными органами задолженности по уплате таможенных платежей

ВЗЫСКАНИЕ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Общие положения

В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения субъектами хозяйствования налогового обязательства по уплате таможенных платежей в установленные законодательством сроки со дня, следующего за последним днем надлежащего исполнения такого обязательства, возникает таможенная задолженность. При этом факты возникновения таможенной задолженности выявляются должностными лицами таможенных органов в процессе проведения операций таможенного контроля (совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях соблюдения законодательства Республики Беларусь о таможенном деле, а также законодательства и международных договоров), который может проводиться согласно ст.180 Таможенного кодекса РБ в т.ч. путем:

проверки документов и сведений, необходимых для таможенных целей;

таможенного досмотра товаров и транспортных средств;

учета товаров и транспортных средств;

проверки системы учета и отчетности;

осмотра территорий и помещений складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон, магазинов беспошлинной торговли и других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю, либо осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы.

При выявлении в результате проведения указанных процедур таможенного контроля фактов неуплаты таможенных платежей должностными лицами таможни, выявившими их, составляются акты о возникновении таможенной задолженности и задолженности по процентам по установленной форме, а сама задолженность взыскивается в порядке, определенном Инструкцией о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, утвержденной постановлением ГТК РБ от 28.01.2004 № 9.

Вместе с тем необходимо обратить внимание, что в целях обеспечения соблюдения законодательства Республики Беларусь и международных договоров, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы, при наличии оснований полагать, что указанные законодательство и международные договоры не соблюдаются либо соблюдаются не в полной мере, таможни и вышестоящие таможенные органы Республики Беларусь в соответствии со ст.186 Таможенного кодекса РБ вправе назначать либо проводить в пределах своей компетенции проверку финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу, таможенных агентов либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы. Данные проверки проводятся специализированными структурными подразделениями таможен — таможенными инспекциями, которые руководствуются в своей деятельности Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» (в ред. Указа Президента РБ от 15.03.2006 № 151) и Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы, утвержденной постановлением ГТК РБ от 28.11.2002 № 97 (далее — Инструкция № 97).

По результатам такой проверки сотрудниками отдела таможенной инспекции составляется акт проверки финансово-хозяйственной деятельности по форме, определенной Инструкцией № 97, в котором приводятся установленные факты нарушения таможенного законодательства, в т.ч. повлекшие возникновение таможенной задолженности.

Таким образом, таможенные органы Беларуси могут установить факты возникновения таможенной задолженности как в результате проведения операций таможенного контроля, так и по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.

В данной статье мы остановимся на вопросах возникновения у субъектов хозяйствования задолженности по уплате таможенных платежей в торговом обороте и задолженности по процентам (за пользование отсрочками и рассрочками уплаты таможенных платежей), уплачиваемым таможенным органам, выявленных должностными лицами таможенных органов в результате проведения операций таможенного контроля, а также на порядке добровольного ее погашения либо принудительного взыскания таможнями. Кроме того, рассмотрим меры ответственности за неуплату таможенных платежей в установленные сроки.

В целях настоящей статьи под таможенными платежами будем понимать:

— таможенные сборы за таможенное оформление;

— таможенную пошлину;

— налог на добавленную стоимость;

— акциз.

Следовательно, таможенная задолженность и задолженность по процентам — это неисполненные плательщиком в установленные законодательством сроки обязательства по уплате таможенных платежей и процентов. При этом ответственность за их уплату в зависимости от причины возникновения задолженности в большинстве случаев несут:

— заявитель таможенного режима — лицо, перемещающее товары, являющееся субъектом внешнеэкономической операции и заявляющее товары с целью получения одного из таможенных разрешений;

— декларант — лицо, перемещающее товары, либо таможенный агент (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие таможне от собственного имени товары и транспортные средства, подлежащие таможенному оформлению;

— владелец таможенного склада или склада временного хранения;

— перевозчик — лицо, фактически перемещающее товары либо являющееся ответственным за использование транспортного средства.

Кроме того, указанные лица между собой, а также с другими лицами могут нести солидарную и субсидиарную ответственность за неисполнение обязательства по уплате таможенных платежей.

Солидарная ответственность заключается в том, что таможня вправе предъявить требование об уплате сумм таможенных платежей, процентов и экономических санкций одновременно ко всем должникам либо к одному из них, причем как полностью, так и частично.

Субсидиарная ответственность по уплате таможенных платежей возникает при наличии таможенных гарантов, в качестве которых могут выступать банки, получившие общую и генеральную лицензию Нацбанка, а также небанковские кредитно-финансовые организации (которые получили лицензию на осуществление банковских операций с правом выдачи банковских гарантий), признанные в качестве гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей и включенные в реестр, который ведет Государственный таможенный комитет. При субсидиарной ответственности требование об уплате таможенных платежей (а также процентов и экономических санкций) предъявляется таможней к таможенному гаранту только после отказа должника от их уплаты. Такой отказ выражается в неуплате должником этих платежей в течение 15 дней со дня предъявления ему таможней решения о бесспорном взыскании сумм платежей и экономических санкций и платежных требований на списание денежных средств со счета должника.

Решение таможни о взыскании таможенной задолженности

Должностные лица таможни, выявившие по результатам проведения таможенного контроля факты нарушения законодательства Республики Беларусь, повлекшие неуплату в установленный срок таможенных платежей, составляют акт о возникновении таможенной задолженности и задолженности по процентам (далее — Акт) по установленной форме.

В Акте в обязательном порядке указываются факты нарушения конкретных предписаний актов законодательства, регулирующих экономические отношения и (или) предусматривающих экономическую ответственность за данный вид правонарушения, суть нарушения (в чем оно выразилось), по каким документам установлено нарушение. Неотъемлемой частью Акта является расчет подлежащих уплате сумм таможенных платежей, процентов, экономических санкций и пеней.

На основании данного Акта таможней рассматривается вопрос о возможности применения к должнику экономических санкций, и в случае такой необходимости производится их исчисление, а затем готовится по типовой форме одно из следующих решений начальника (заместителя начальника) таможни:

— решение о взыскании с юридического лица (индивидуального предпринимателя) таможенных платежей, процентов и применении экономических санкций;

— решение о применении экономических санкций к юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю).

При этом решения могут не составляться, если суммы задолженности и экономические санкции, в т.ч. пени, уплачены в добровольном порядке в полном объеме до их составления.

Вынесенное начальником (заместителем начальника) таможни решение с приложением Акта в 5-дневный срок со дня его вынесения направляется должнику заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. Указанные документы также могут вручаться непосредственно уполномоченному представителю должника.

Экономические санкции

Под экономическими понимаются финансовые и штрафные санкции, применяемые таможенными органами к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за нарушение таможенного и налогового законодательства, связанного с уплатой таможенных платежей, а также пени, которые юридические лица и индивидуальные предприниматели должны уплатить в случае исполнения обязательства по уплате таможенных платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Пени уплачиваются в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты (взыскания) таможенных платежей, за каждый календарный день просрочки, начиная со дня возникновения таможенной задолженности и включая день ее добровольного погашения или взыскания в бесспорном порядке.

Финансовые же и штрафные санкции предусмотрены за неуплату или неполную уплату в установленный срок таможенных платежей, в т.ч. совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы.

В частности, такие нарушения влекут наложение на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее одной базовой величины. Вместе с тем данный штраф не применяется (при этом сама сумма задолженности взыскивается с пенями):

— в случае своевременного направления без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы таможенного платежа, не исполненного банком по причине отсутствия на счете средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

— если сумма не исполненного в установленный срок налогового обязательства не превышает 0,25 базовой величины;

— в случае если неуплата или неполная уплата суммы таможенного платежа явилась следствием изменения законодательства в соответствии с нормативными правовыми актами, официально опубликованными после истечения срока уплаты таможенного платежа.

Обращаем внимание, что юридические лица или индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены повторно к экономической ответственности за совершение одного и того же экономического правонарушения. Кроме того, пени не начисляются на пени, суммы других экономических санкций и процентов.

Также напоминаем, что применение к субъектам хозяйствования экономических санкций за совершение экономических правонарушений не освобождает их должностных лиц, а также индивидуальных предпринимателей от иных видов ответственности (административной и уголовной, о которых речь пойдет ниже), установленных законодательством.

Погашение таможенной задолженности

В течение 15 дней со дня получения решения о взыскании таможенных платежей, процентов и применении экономических санкций либо решения о применении экономических санкций должник обязан произвести их уплату. При этом в указанный 15-дневный срок необходимо информировать таможню о произведенной уплате данных сумм путем представления копий соответствующих платежных документов.

В случае непогашения сумм задолженности и санкций в добровольном порядке (рисунок 1) либо отсутствия взаимозачета таможенных платежей и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед должником с юридических лиц (но не индивидуальных предпринимателей) задолженность взыскивается таможней в принудительном порядке (рисунок 2) указанными на схеме способами (причем данные способы могут использоваться таможней как последовательно, так и одновременно).

Рисунок 1

Добровольный порядок погашения таможенной задолженности, процентов и экономических санкций

путем уплаты сумм задолженности

Должником, дебитором либо иным заинтересованным лицом

путем подачи заявления на зачет излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, процентов или экономических санкций в счет погашения задолженности

путем подачи заявления на обращение сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на текущий (расчетный) счет таможни, в подлежащие уплате суммы задолженности

Таможенным гарантом

путем уплаты сумм задолженности в пределах суммы, указанной в банковской гарантии

БАМАП (примечание)

путем уплаты таможенных платежей и пеней в пределах 50 000 долл. США

Примечание. На БАМАП возложены функции гарантийного объединения, предусмотренные Таможенной Конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП от 14.11.1975 (Конвенция МДП 1975 г.), при осуществлении перевозок товаров под таможенным контролем по территории Республики Беларусь с использованием книжек МДП.

Рисунок 2

Принудительный порядок взыскания таможенной задолженности, процентов и экономических санкций

Зачет излишне уплаченных или взысканных средств должника (за исключением сумм обеспечения), находящихся на транзитном, текущем (расчетном) счетах таможни

|

Ћ

Обращение сумм обеспечения в подлежащие уплате суммы, если должник нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением сумм обеспечения, либо если суммы обеспечения внесены излишне

|

Ћ

За счет денежных средств, находящихся на счетах должника в банках

|

Ћ

За счет наличных денежных средств должника

Заявление должника об уступке требования кредитора и документа, подтверждающего наличие дебиторской задолженности у должника и кредиторской задолженности у дебитора должника

Ќ

Џ

Справка отдела таможенной инспекции таможни по результатам проверки должника на предмет выявления дебиторской задолженности

Ћ

Со счетов дебиторов должника

В общем случае ответственность за неуплату сумм таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Беларуси с применением процедуры МДП возлагается на перевозчика при выдаче им перевозимых товаров без разрешения таможни, их утрате (в т.ч. хищении) или недоставлении. БАМАП несет с таким перевозчиком солидарную ответственность по уплате сумм таможенных платежей за товары, перечисленные в книжке МДП, а также за товары, которые, не будучи перечисленными в этой книжке, находятся в запломбированной части транспортного средства или запломбированном контейнере. Ответственность БАМАП по каждой книжке МДП, по которой обнаружено нарушение, ограничивается максимальной суммой, эквивалентной 50 000 долл. США.

При этом после уплаты БАМАП таможенных платежей и пеней таможня продолжает взыскивать с перевозчика суммы других экономических санкций, а также суммы таможенных платежей и пени сверх гарантийного покрытия книжки МДП, если они превышают суммы, обеспеченные гарантийным объединением.

При невозможности взыскания сумм задолженности с юридического лица в принудительном порядке таможня предпринимает действия по ее взысканию в судебном порядке — с таможенного гаранта и БАМАП, если таможенные платежи, проценты и экономические санкции не уплачены ими добровольно, или за счет имущества должника. В судебном порядке задолженность также взыскивается с индивидуального предпринимателя.

Приостановление операций по счетам должника в банке

Еще одним способом добиться от должника погашения задолженности является приостановление таможней операций по его счетам в банке — действие таможенного органа, ограничивающее право должника распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом или другом банке.

Данное ограничение не распространяется на операции, связанные с уплатой обязательных платежей в бюджет, а также на операции с платежами, которые производятся вне очереди в соответствии с подп.2.1 п.2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359, в счет:

— неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;

— погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения;

— погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего.

Решение о приостановлении операций по его счетам в банке может приниматься на уровне Государственного таможенного комитета (Председателем или заместителем Председателя) либо на уровне таможни ее начальником или заместителем начальника и подлежит безусловному исполнению банком.

В случае погашения должником таможенной задолженности, уплаты пеней в полном объеме начальником (заместителем начальника) таможни либо Председателем (заместителем Председателя) Государственного таможенного комитета не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в таможню (Государственный таможенный комитет) платежных документов, подтверждающих погашение таможенной задолженности, принимается решение об окончании приостановления операций по счетам.

Административная и уголовная ответственность

Кроме экономических санкций, накладываемых на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за нарушение таможенного законодательства, конкретные физические лица несут также административную и уголовную ответственность (в т.ч. лица, перемещающие через таможенную границу товары, декларанты, должностные лица субъектов предпринимательской деятельности). При этом применение мер воздействия за совершение административного таможенного правонарушения либо уголовного преступления согласно ст.236 Таможенного кодекса РБ и ст.37 Налогового кодекса РБ не освобождает лиц, привлекаемых к ответственности, от обязанности уплаты таможенных платежей.

В общем случае административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — двух месяцев со дня его обнаружения. За совершение административного таможенного правонарушения могут применяться следующие административные взыскания:

1) штраф;

2) конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

3) взыскание стоимости товаров и транспортных средств, явившихся непосредственными объектами административного правонарушения;

4) исправительные работы;

5) административный арест.

Административные таможенные правонарушения и ответственность определены ст.193(1)-193(47) КоАП РБ. Значительная часть из них в той или иной степени касается неуплаты в установленный законодательством срок таможенных платежей. При этом по делам об административных таможенных правонарушениях правомочны принимать решения о виде и размере применяемых административных взысканий следующие органы:

суды — по ст.193(1)-193(18) КоАП РБ;

таможенные органы — по ст.193(19)-193(47) КоАП РБ.

Так, неуплата таможенных платежей в установленные сроки согласно ст.193(44) КоАП РБ влечет наложение штрафа на граждан в размере от 20 до 100 базовых величин, а на должностных лиц — от 100 до 200 базовых величин.

Представление таможенному органу документов, содержащих недостоверные сведения, дающие право на возврат уплаченных таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений либо их невозвращение или возвращение не в полном объеме без надлежащих оснований, влечет наложение штрафа на граждан в размере от 100 до 200 базовых величин, а на должностных лиц — от 200 до 300 базовых величин (ст.193(43) КоАП РБ).

Пользование и распоряжение условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены такие льготы, без разрешения таможенного органа ведет к наложению штрафа на граждан в размере от 100 до 200 базовых величин, а на должностных лиц — от 200 до 300 базовых величин (ст.193(41) КоАП РБ).

Также необходимо отметить, что совершение некоторых административных правонарушений, непосредственно не связанных с уплатой таможенных платежей (нарушение режима склада временного хранения, перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу помимо таможенного контроля, перемещение товаров через таможенную границу под видом товаров не для коммерческих целей (ст.193(2), 193(6), 193(40) КоАП РБ) и др.), часто влечет возникновение таможенной задолженности, которая взыскивается с субъектов предпринимательской деятельности таможенными органами в описанном выше порядке.

Ответственность за уголовные преступления в сфере таможенного дела определена ст.228-231 Уголовного кодекса РБ. Так, уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает в две тысячи раз размер базовой величины, согласно ст.231 Уголовного кодекса РБ наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до 6 месяцев, или лишением свободы на срок до 3 лет. Это же деяние, совершенное повторно либо группой лиц по предварительному сговору, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок до 6 лет.

23.08.2006 г.

Сергей Насута, начальник отдела таможенных платежей

Минской региональной таможни

Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 4, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Судебную практику

2. Пособие

3. Комментарий

4. Схему

От редакции: С 1 марта 2007 г. Кодекс об административных правонарушениях, принятый Верховным Советом Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X, на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2006 № 208-З утратил силу.

С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, утвержденную постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.01.2004 № 9, на основании постановления Государственного таможенного комитета от 15.02.2007 № 19 внесены изменения.

С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнения.

С 1 мая 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Республики Беларусь, утвержденную постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.11.2002 № 97, на основании постановления Государственного таможенного комитета от 14.02.2007 № 17 внесены изменения и дополнения.

С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.

Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.11.2002 № 97 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Республики Беларусь» на основании постановления Государственного таможенного комитета от 22.06.2007 № 61 утратило силу.

Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.01.2004 № 9 «Об утверждении Инструкции о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, Инструкции о порядке заполнения расчета подлежащих уплате сумм таможенных платежей, процентов и пеней и внесении изменения и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Государственного таможенного комитета Республики Беларусь» на основании постановления Государственного таможенного комитета от 22.06.2007 № 61 утратило силу.