Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2000 № 1897 "Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов"

          КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ               БЕЛАРУСЬ ОТ 13.12.2000 № 1897 "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ      ОТНЕСЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ     КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, УЧТЕННЫХ В РАСХОДАХ И ДОХОДАХ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"          1. Комментируемое  постановление    Совета    Министров  РБ  от  13.12.2000  г.  №  1897  (далее  - Постановление) зарегистрировано в  Национальном  реестре правовых актов Республики Беларусь 15.12.2000,  рег.  №  5/4785.  В  соответствии со ст. 65 Закона РБ "О нормативных  правовых  актах  Республики  Беларусь"  датой  его вступления в силу  следует  считать  15  декабря 2000 г. Таким образом, применение норм  данного   Постановления   было   возможным   уже   при   составлении  бухгалтерской и налоговой отчетности за декабрь 2000 г.       2.  Постановление  издано  на  основании  положений  п. 1.3.1 и  абзаца  второго  п. 1.3.2  Декрета  Президента РБ от 30.06.2000 № 15  (далее  - Декрет № 15), согласно которым Совету Министров Республики  Беларусь предоставлено право устанавливать порядок списания курсовых  разниц, отличный от порядка, предусмотренного этими положениями.       Следовательно,  действие  Постановления распространяется только  на курсовые разницы:       а)   возникшие   у   коммерческих   организаций  от  переоценки  иностранной  валюты  (на  счетах  в  банках, в кассах организаций, в  пути)  и дебиторской задолженности в иностранной валюте (по расчетам  с   покупателями   и   заказчиками   за  товары,  работы,  услуги; с  работниками организаций по подотчетным суммам; по расчетам с другими  дебиторами) и учтенные на счете 83 "Доходы будущих периодов";       б)   возникшие   у   коммерческих   организаций  от  переоценки  кредиторской  задолженности  в  иностранной  валюте  (по  расчетам с  поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками  организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других  организаций;  по  расчетам  с  другими кредиторами) при приобретении  сырья,  материалов,  товаров,  оказании  организации  работ, услуг и  учтенные  в  соответствии  с постановлением Минфина РБ от 17.07.2000  №  78  (далее - Постановление № 78)  на  субсчетах 31-11 "По  сырью,  материалам" и 31-12 "По товарам, работам, услугам" счета 31 "Расходы  будущих периодов".       Не подпадают под действие Постановления курсовые разницы:       -  возникающие  при  переоценке  кредиторской  задолженности  в  иностранной   валюте   по  капитальным  вложениям,  по  введенным  в  эксплуатацию  основным средствам и нематериальным активам и учтенные  на  субсчетах  31-13  "По капитальным вложениям", 31-14 "По основным  средствам" и 31-15 "По нематериальным активам" счета 31;       -  по   кредиторской   задолженности   в  иностранной   валюте,  возникающей у продавца перед покупателем по полученным от последнего  авансам,  то есть возникающей при реализации товаров (работ, услуг);  по  кредиторской  задолженности  в  иностранной  валюте (возникающей  перед  подотчетными  лицами,  не получившими аванс на командировку и  представившими   авансовый   отчет  и  подтверждающие  документы  по  командировке) по возмещению командировочных расходов. Такие курсовые  разницы учитываются на счете 31, однако механизм их списания с этого  счета не регламентирован Декретом № 15 и Постановлением № 78. Данная  проблема   осталась   неразрешенной   и  с  выходом  комментируемого  Постановления;       -  возникшие по состоянию на 9 декабря 1998 г. в соответствии с  постановлением  Совета  Министров  РБ  от 06.01.99 № 18 "О некоторых  вопросах,   связанных   с   котировкой  Национальным  банком  курсов  валют",   отраженные   на    счете   31   и   списываемые   согласно  Разъяснению  Нацбанка и Минфина РБ  от 20.01.1999  № 5,  12-02/57 на  финансовые  результаты в течение срока, установленного организацией,  но не превышающего пять лет.       Кроме  этого,  действие  Постановления  не  распространяется на  расходы,  связанные  с  покупкой иностранной валюты, которые следует  разделять  с  курсовой  разницей,  как правило, тоже возникающей при  приобретении   иностранной   валюты   из-за  продолжительности  этой  операции в несколько дней. Расходы, связанные с покупкой иностранной  валюты,  образовывающиеся  из-за  отличия договорного курса от курса  Нацбанка  РБ  на  момент покупки, относятся на счет 31, субсчет 31-2  "Расходы,  связанные с покупкой иностранной валюты", и списываются в  порядке,  определенном  п.  1.4 Декрета № 15 и гл. 4   Постановления   № 78.       3. Согласно п.1  Постановления коммерческие организации "вправе  ежемесячно  списывать"  курсовые  разницы в порядке, предусмотренном  Постановлением.   Исходя  из  этого,  исполнение  его  положений  не  является  обязательным  для  организаций. При этом следует отметить,  что  коммерческие  организации,  не руководствующиеся Постановлением  или  по  своему усмотрению пользующиеся его положениями не на каждую  отчетную   дату   (последний  календарный  день  месяца),  списывают  курсовые разницы в порядке, определенном Декретом № 15.       4. Постановлением   утвержден    следующий   механизм  списания  курсовых разниц:       1)  Сравнению подлежат только перечисленные в пунктах "а" и "б"  настоящего    комментария    курсовые    разницы,   аккумулированные  нарастающим  итогом  и  не  списанные  на  отчетную  дату (последний  календарный день месяца).       Из  суммы  курсовых  разниц,  числящейся  на  отчетную  дату по  кредиту  счета  83,  и  общей  суммы  курсовых разниц, числящейся на  отчетную  дату  по  дебету  субсчетов 31-11 "По сырью, материалам" и  31-12  "По  товарам,  работам,  услугам"  счета  31, следует выбрать  наименьшую.       2)  В  размере  100% наименьшей суммы курсовые разницы подлежат  списанию  на  финансовые  результаты деятельности организации, что в  бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией счетов:       Д-т 80 - К-т 31-11, 31-12       и одновременно:       Д-т 83 - К-т 80.       3)  Оставшиеся  после такого списания курсовые разницы по счету  83  или  31  (субсчета  31-11  и  31-12)  подлежат списанию в том же  отчетном  периоде  (на последний календарный день месяца) в порядке,  предусмотренном п. 1.3.1 и абзацем вторым п. 1.3.2. Декрета № 15.       Пример.  По  состоянию  на  31  декабря 2000 г. в бухгалтерском  учете  коммерческой  организации  учтено: по дебету субсчета 31-11 -  5000  тыс.  руб.;  дебету  субсчета  31-12 - 4000 тыс. руб.; кредиту  счета  83  -  6000  тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции,  работ, услуг за декабрь - 20 000 тыс. руб.       Суммы курсовых разниц по  дебету  счета   31 - 9000 тыс.   руб.   (5000 + 4000) и кредиту счета 83 - 6000 тыс. руб.подлежат сравнению.  Наименьшим  из них является 6000 тыс. руб. В бухгалтерских регистрах  за  декабрь  2000  г.  в  соответствии с Постановлением производится  списание курсовых разниц следующим образом:       Д-т 80 - К-т 31-11, 31-12 - на сумму 6000 тыс. руб.;       Д-т 83 - К-т 80 - на сумму 6000 тыс. руб.      После  чего  сальдо  по дебету субсчетов 31-11 и 31-12  составит  3000 тыс. руб.       Максимально   возможная   сумма   курсовых  разниц,  подлежащая  списанию  согласно Декрету № 15, составляет 2000 тыс. руб. (20 000 х  х  10%).  В  бухгалтерских регистрах за декабрь 2000 г. производится  запись:       Д-т 80 - К-т 31 (31-11, 31-12) - на сумму 2000 тыс. руб.       Переходящее  на  2001  год  сальдо  по  дебету счета 31 (31-11,  31-12) составит 1000 тыс. руб.       Следует  отметить,  что  предусмотренный Постановлением порядок  способствует   ускорению   процесса   списания  курсовых  разниц  на  финансовые  результаты  только при одновременном наличии их остатков  по счетам 83 и 31 (31-11, 31-12).     26.01.2001 г.     Светлана Новик, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2001 г.