Комментарий к Рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий

Комментарий к Рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий

                           КОММЕНТАРИЙ К РЕКОМЕНДАЦИЯМ                     ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ         СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ          С   момента   принятия   Рекомендаций   по   учету   затрат   и  калькулированию    себестоимости    продукции   сельскохозяйственных  предприятий, утвержденных приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.99 г.  №  316,  законодательная база значительно изменилась. В связи с этим  накануне   сдачи   годовой   бухгалтерской   отчетности   необходимо  разъяснить отдельные положения Рекомендаций.       Поскольку  Рекомендации подготовлены в соответствии с Основными  положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг), а в последние внесены изменения и дополнения, то при  работе с ними необходимо учесть следующее:       -   по   подп.   2.2.6.4:  затраты  по  приобретению  права  на  пользование  каналами  связи  (местной  телефонной  сети, наложенной  цифровой  сети  и  др.) учитываются в составе нематериальных активов  (приказ  Минстата от 15.04.99 г. № 80, Минэкономики  от  08.04.99 г.   № 28, Минтруда от 13.04.99 г. № 41, Минфина РБ от 14.04.99 г. № 85);       -  по  подп.  2.2.6.7: в себестоимость продукции (работ, услуг)  включается  не  только  стоимость  консультационных и информационных  услуг,  но и расходы на проведение обязательных аудиторских проверок  в  пределах установленных норм (постановление Совета Министров РБ от  31.12.99 г. № 2086);       -   по   подп.   2.1.21:  организации,  находящиеся  в  ведении  Министерства  промышленности  и  Министерства  сельского хозяйства и  продовольствия,  производящие  автомобили, тракторы, иную технику на  их   базе,  а  также  комбайны,  сельскохозяйственные,  землеройные,  мелиоративные  и  дорожно-строительные  машины и продающие указанную  технику  колхозам,  совхозам,  крестьянским (фермерским) хозяйствам,  другим   сельскохозяйственным  и  обслуживающим  сельское  хозяйство  организациям   республики   и   в   страны  Содружества  Независимых  Государств, относят на себестоимость продукции (работ, услуг) оплату  услуг  других организаций по предпродажной подготовке этой техники в  соответствии  с законодательством (постановление Совета Министров РБ  от 27.07.2000 г. № 5/3723);       -   по   подп.   2.2.2.10:   стоимость  материальных  ресурсов,  отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из  цен  их  приобретения  (без  учета налога на добавленную стоимость в  соответствии  с  законодательством),  акцизов,  наценок  (надбавок),  комиссионных  вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, включая  брокерские  услуги,  таможенных  пошлин,  платы  за транспортировку,  хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями;       -  по  подп.  2.2.3.11:  в  состав  расходов  на  оплату труда,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  относится  оплата   в  соответствии  с  действующим  законодательством  учебных  отпусков,  предоставляемых  не  только  рабочим  и служащим, успешно  обучающимся  в  вечерних  и  заочных  высших  и  средних специальных  учебных  заведениях,  в вечерних профессионально-технических учебных  заведениях,  в вечерних и заочных общеобразовательных школах, но и в  аспирантуре.       Кроме  названных  изменений,  при определении величины затрат и  калькулировании    себестоимости    продукции   сельскохозяйственных  предприятий  следует  учесть  положения ряда нормативных документов.  Так,  товарно-материальные  ценности,  используемые для производства  сельскохозяйственной    продукции,    оцениваются    на    основании  постановления  Совета  Министров  РБ   от   31.01.2000   г.   №  121   "О переоценке товарно-материальных  ценностей   сельскохозяйственных  предприятий",  а также Инструкции по переоценке товарно-материальных  ценностей    сельскохозяйственными    предприятиями,    утвержденной  постановлением  Минсельхозпрода, Минфина, Минэкономики и Минстата РБ  от 14.02.2000 г. № 15/3/25/6.       Изменились   размеры   выплат,  связанных  с  оплатой  труда  и  включаемых  в себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии  с  Декретом  Президента  РБ  от  27.03.97  г.  №  10 в себестоимость  продукции  включаются  премии  рабочих, руководителей и специалистов  предприятий  только  за  производственные  показатели  и не выше 50%  заработной   платы   по   сдельным   расценкам,   тарифным   ставкам  (должностным  окладам)  в  расчете на одного рабочего. А все выплаты  свыше  50%  и  премии за годовые результаты осуществляются только за  счет собственных источников.       Кроме  того,  согласно  постановлению  Совета  Министров  РБ от  24.12.98  г.  №  1972  "О  дополнительных мерах по совершенствованию  оплаты  труда  работников  отраслей  экономики" общая сумма средств,  направляемых  на  выплату  надбавок  за  высокие достижения в труде,  выполнение  особо  важной  работы и другие показатели, выплачиваемых  руководителям,  специалистам  и  служащим хозрасчетных предприятий и  организаций  всех  форм  собственности  и включаемых в себестоимость  продукции  (работ, услуг), не должна превышать 30% суммы должностных  окладов этих работников.       В   соответствии  с  постановлением  Минэкономики,  Минтруда  и  Минфина РБ от 24.05.2000 г. № 105/77/54 "О размерах доплат за работу  в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)"  доплаты  за  работу  в  ночное  время,  не  превышающие  40% часовой  тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время и 20% -  за  работу  в  вечернюю смену, включаются в себестоимость продукции.  Если  выплаты  превышают  эти  размеры, то они выплачиваются за счет  прибыли,  остающейся в распоряжении предприятия. При этом необходимо  учитывать,  что  смена,  в  которой  не  менее  50% рабочего времени  приходится  на  ночное  (с 22 до 6 часов) считается ночной, а смена,  предшествующая ночной, - вечерняя.       Постановлением  Совета  Министров  РБ   от  16.06.98 г.  №  937   "О мерах по совершенствованию  организации  оплаты  труда в отраслях  экономики"  предусмотрено,  что размер надбавок за продолжительность  непрерывной   работы   (за   выслугу  лет),  выплачиваемых  рабочим,  специалистам  и  служащим  предприятий  всех  форм  собственности  и  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работу,  услуг),  не может  превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада).       Постановлением  Минтруда  РБ от 20.10.2000 г. № 134 "О внесении  дополнений  в  Порядок применения Положения об условиях оплаты труда  руководителей    государственных    предприятий"   определено,   что  руководителям   государственных   предприятий  могут  быть  повышены  должностные   оклады   за   выполнение   показателей  по  увеличению  соотношения  стоимости введенных за отчетный период основных средств  к  общей   стоимости  основных  средств  по  сравнению  с  указанным  соотношением   за   предшествующий   год   при  условии,  что  объем  капитальных  вложений  превышает  сумму  начисленной  за этот период  амортизации   до   20%,   а  также  за  обновление  оборудования  на  высокотехнологичное,  предназначенное  для  экспортоориентированного  или   импортозамещающего   производства,   -  дополнительно  до  5%.  Конкретные   размеры   повышения  должностного  оклада  руководителя  устанавливаются  органом,  уполномоченным  управлять государственным  имуществом,   на   текущий   год  по  данным  годовой  бухгалтерской  отчетности.       В   соответствии   с  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  31.08.2000  г.  №  1359  молодым  специалистам  с  высшим  и средним  специальным образованием, прибывшим на работу в сельскохозяйственные  организации   по  направлениям  учебных  заведений,  производятся  в  течение  первых  двух  лет  работы  доплаты  к их заработной плате в  размере   одной   тарифной   ставки   1-го   разряда,  установленной  Правительством  РБ для работников бюджетной сферы, с отнесением этих  затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).       Положение  о  порядке  присвоения  специалистам,  работающим  в  сельскохозяйственных   организациях,  званий  "Специалист  сельского  хозяйства  I  класса"  и "Специалист сельского хозяйства II класса",  утвержденное  Минсельхозпродом  и  Минтрудом РБ 21.01.2001 г. № 2/5,  дает  возможность включения в себестоимость продукции (работ, услуг)  затрат,   связанных  с  выплатами  за  классность  (размер  надбавки  специалистам I класса - 50%, II класса - 30%).       Согласно  постановлению  Минэкономики, Минфина и Минстата РБ от  26.10.2000   г.   №  207/115/78  возобновляется  текущая  индексация  амортизационных    отчислений.    Право    ежемесячной    индексации  амортизационных  отчислений,  относимых  на  себестоимость продукции  (работ,   услуг)   и   издержки   обращения,   предоставляется  всем  организациям  Республики  Беларусь  независимо от форм собственности  при  уровне  инфляции  по  индексу  потребительских цен, превышающем  процент    роста   потребительских   цен   в   среднем   за   месяц,  устанавливаемый    Прогнозом    социально-экономического    развития  Республики  Беларусь  на очередной финансовый год. Уточнение степени  износа   основных  средств  производится  в  конце  года.  В  случае  превышения  годовой  суммы амортизационных отчислений, полученной на  основе их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной  по  результатам  ежегодной  переоценки основных средств, на величину  превышения  делается  сторнировочная  запись  по дебету счетов учета  затрат и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения".       В  соответствии  с письмом ГНК РБ от 20.01.2001 г. № 2-3-10/351  "О  порядке  исчисления  и  уплаты  налогов,  сборов  и отчислений с  доходов,  полученных от сдачи имущества в аренду" минимальная ставка  арендной  платы включает в себя только амортизационные отчисления по  арендуемым  помещениям  и  не  включает  соответствующие  расходы по  эксплуатации  и содержанию зданий и помещений: затраты на отопление,  коммунальные  услуги и налоги, уплачиваемые за арендуемые помещения.  Поэтому  предприятия-арендаторы  должны  оплачивать  амортизационные  отчисления  и  стоимость  услуг  и  расходов по содержанию помещений  пропорционально занимаемой площади.       Арендодатель  из  суммы  арендной  платы,  которая является его  выручкой,  платит в бюджет налоги и налоговые платежи в соответствии  с   законодательством.  Отсюда  доходы,   полученные   арендодателем  согласно  договору  аренды за сдачу имущества в аренду, относятся не  на  счет  80  "Прибыли и убытки", а на счет 46 "Реализация продукции  (работ, услуг)".       Суммы, уплаченные арендатором сверх минимальной ставки арендной  платы,   не   являются   выручкой   и   объектом  налогообложения  у  арендодателя.       Все  суммы,  уплачиваемые  арендатором согласно договору аренды  пропорционально   занимаемой  площади,  относятся  на  себестоимость  продукции (работ, услуг).       Постановлением  Совета  Министров  РБ  от  13.12.2000 г. № 1897  коммерческим  организациям  предоставлено право ежемесячно списывать  на  финансовые  результаты  деятельности этих организаций учтенные в  составе  будущих  расходов и доходов курсовые разницы в размере 100%  наименьшей  суммы  остатка  курсовых  разниц,  отраженных  в составе  расходов  и  доходов  будущих  периодов  на  конец отчетного месяца.  Оставшиеся   суммы   указанных   разниц   списываются   с   порядке,  установленном  Декретом  Президента  РБ   от   30.06.2000  г.   № 15  "О   порядке  проведения  переоценки  имущества  и  обязательств   в  иностранной   валюте  при  изменении  Национальным   банком   курсов  иностранных  валют  и  отражения  в  бухгалтерском  учете   курсовых  разниц".       Следует  учесть, что в соответствии со ст. 76 Трудового кодекса  РБ  Совет  Министров  РБ  постановлением   от   28.04.2000 г.  № 605   "Об утверждении Положения о резервном фонде заработной платы" обязал  все  организации  (предприятия) независимо от форм собственности,  а  также   индивидуальных  предпринимателей   создать  резервные  фонды  заработной   платы.   Данные  фонды  создаются  за   счет   прибыли,  остающейся    в    распоряжении    предприятия.    Резервный    фонд  устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы. Он  создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной  платы, а также предусмотренных   законодательством,  коллективным  и  трудовым договорами гарантийных и  компенсационных  выплат  в случае  экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации  организации,      прекращения      деятельности      индивидуального  предпринимателя     и     в    других    случаях,    предусмотренных  законодательством.       Себестоимость   продукции   и   реальный  финансовый  результат  сельскохозяйственного  предприятия во многом зависят от правильности  распределения  и  списания  затрат, а также закрытия счетов по учету  затрат  вспомогательных  производств,  по  организации  и управлению  производством.       При  этом  необходимо  учесть,  что  затраты по вспомогательным  производствам  распределяют  и  списывают  на  другие  объекты учета  затрат  ежемесячно.  Наибольший  удельный  вес составляют затраты по  содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования,  от   правильности   распределения   которых   зависит  реальность  и  обоснованность   себестоимости  продукции.  Следует  напомнить,  что  затраты  по  содержанию  и  эксплуатации  тракторов  (за исключением  расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, а также  стоимости  израсходованных  нефтепродуктов)  учитывают  на  счете 24  "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". Затраты  на   оплату   труда   с  отчислениями  и  стоимость  израсходованных  нефтепродуктов  включаются  в  себестоимость продукции и выполненных  работ прямым способом.       Все    другие    расходы    на    содержание   и   эксплуатацию  сельскохозяйственных  машин  (используемых на сельскохозяйственных и  транспортных  работах)  учитывают  на  счете  23. Они распределяются  между    объектами    учета    затрат    пропорционально   стоимости  израсходованных нефтепродуктов.       Общехозяйственные  расходы распределяются между объектами учета  затрат  пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости  семян,   кормов,  а  также  сырья,  материалов  и  полуфабрикатов  в  подсобных   промышленных   производствах.   Необходимо  учесть,  что  общехозяйственные   расходы   распределяются  также  на  капитальные  вложения  и  издержки  обращения  при наличии на балансе предприятия  магазинов  розничной  торговли  и  при обеспечении раздельного учета  расходов на их содержание в установленном порядке.       Убытки  от  стихийных бедствий при гибели имущества, животных и  посевов  определяются  в  соответствии  с  письмом Минсельхозпрода и  Минфина РБ от 08.04.99 г. № 03-6-1/120 и № 09-13/461. Так, убытки от  стихийных  бедствий  при  гибели  имущества,  животных и многолетних  насаждений  определяются  исходя  из  их  стоимости,  а по полностью  погибшим  посевам  -  из  фактически  понесенных под них затрат. При  частичной гибели посевов сумма убытков определяется из суммы затрат,  соответствующей  недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в  процентом   выражении   по   натуральным   показателям   исходя   из  количественных  потерь  урожая поврежденной (погибшей)  культуры  на  1 га, исчисленных по  разнице  между среднепятилетней урожайностью и  фактически  полученной  в  отчетном году. Сумма убытков от стихийных  бедствий  предприятия  отражается  по  дебету  счета  80  "Прибыли и  убытки" и кредиту счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании  и  откорме",  20  "Основное  производство"  и  т.  д.,  а  на  сумму  возмещений,  полученных  из бюджета, - по дебету счета 51 "Расчетный  счет"  и  кредиту  счета 96 "Целевые финансирование и поступления" и  одновременно - дебету счета 96 и кредиту счета 80.     15.02.2001 г.     Александр  Михалкевич,   кандидат  экономических  наук,  заведующий      кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита агропромышленного   комплекса Белорусского государственного экономического университета     Журнал "Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство" № 1, 2001 г.      От  редакции:  С  15  февраля  2002  г.  постановление  Министерства  экономики  Республики  Беларусь,  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от  26.10.2000  №  207/115/78  "Об  утверждении   Положения  о   порядке  индексации   амортизационных  отчислений  по  основным  средствам  в  Республике   Беларусь"   на   основании  постановления  Министерства  экономики  Республики  Беларусь,  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от  05.02.2002 №  32/16/12 утратило силу.       В  Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от 27.03.1997 № 10  "О  дополнительных   мерах   по   совершенствованию   оплаты   труда  работников отраслей экономики"   на   основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 18.07.2002 № 17 внесены изменения.        В  постановление   Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  24.12.1998  №  1972  "О  дополнительных  мерах  по совершенствованию  оплаты   труда   работников   отраслей   экономики"   на   основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  31.07.2002  № 1024  внесены изменения и дополнения.       В   Основные   положения   по   составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг, утвержденные Министерством  экономики  Республики Беларусь 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством  статистики   и  анализа  Республики  Беларусь  30.01.1998 № 01-21/8,  Министерством    финансов   Республики   Беларусь   30.01.1998  № 3,  Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300 на  основании  постановления Министерства экономики Республики Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты  от  04.07.2002  №  142/95/60/95 внесены изменения и дополнения.       Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики  Беларусь  от  20.10.2000  №  134  "О  внесении  дополнений в Порядок  применения   Положения   об   условиях  оплаты  труда  руководителей  государственных предприятий" на основании постановления Министерства  труда  и  социальной  защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 № 122  утратило силу.       С  12  ноября  2003  г.  пункт 6 постановления Совета Министров  Республики  Беларусь от 24.12.1998 № 1972 "О дополнительных мерах по  совершенствованию  оплаты  труда  работников  отраслей экономики" на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  30.10.2003 № 1443 утратил силу.       С  1  января  2004  г.  в Основные положения по составу затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденные  Министерством  экономики Республики Беларусь 26.01.1998 № 19-12/397,  Министерством   финансов   Республики   Беларусь   30.01.1998  №  3,  Министерством  статистики и анализа Республики  Беларусь  30.01.1998  № 01-21/8  и  Министерством  труда  Республики  Беларусь  30.01.1998  № 03-02-07/300,  на основании постановления  Министерства экономики,  Министерства   финансов,   Министерства   статистики   и  анализа  и  Министерства   труда    и    социальной    защиты   от    30.12.2003  № 258/186/256/166 внесены изменения.       С  21  апреля 2004 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  31.12.1999  №  2086  "Об  утверждении  предельных норм  расходов   на   проведение  обязательных  аудиторских  проверок"  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  14.04.2004 № 425 утратило силу.       В  п.5  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от  24.12.1998  №  1972  "О  дополнительных  мерах  по совершенствованию  оплаты   труда   работников   отраслей   экономики"   на   основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  15.09.2004  №  1142  слова  "себестоимость  продукции  (работ, услуг)"  заменить  словами "затраты  по  производству  и  реализации продукции, товаров  (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении,".       В  п.6  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от  16.06.1998  №  937  "О мерах по совершенствованию организации оплаты  труда  в  отраслях  экономики"  на  основании  постановления  Совета  Министров   Республики   Беларусь   от   15.09.2004   №  1142  слова  "себестоимость  продукции  (работ, услуг)" заменить словами "затраты  по  производству  и  реализации  продукции,  товаров (работ, услуг),  учитываемые при ценообразовании и налогообложении".