Помощь: Определение финансовых результатов и налогообложение при выполнении работ, оказании услуг

          ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ                  ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ                           Понятие работ, услуг          Правовое  определение  понятий  «работа»  и  «услуга»  в  целях  налогообложения   приводится   в   ст.30   Общей  части   Налогового   кодекса РБ. Так, работой признается деятельность, результаты которой   имеют   материальное   выражение    и    могут    быть   реализованы   для удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.   Услуга  - деятельность,  результаты  которой не имеют  материального  выражения, реализуются   и  потребляются  в  процессе  осуществления  этой деятельности.       Такое   разделение  понятий  связано  с  тем,  что  Гражданским  кодексом   предусмотрены   различные  формы  договоров  в  отношении  выполнения работ и оказания услуг.       При выполнении работ в большинстве случаев заключаются договоры  подряда,   в   соответствии  с  которыми  одна  сторона  (подрядчик)  обязуется   выполнить   по   заданию   другой   стороны  (заказчика)  определенную  работу  и сдать ее результат заказчику в установленный  срок,  а  заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его  (уплатить цену работы).       При  оказании  услуг  заключаются договоры возмездного оказания  услуг,  по  которым  одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию  другой  стороны  (заказчика)  оказать услуги (совершить определенные  действия  или  осуществить  определенную  деятельность),  а заказчик  обязуется оплатить эти услуги.       Вместе  с  тем  действующим  законодательством РБ, регулирующим  порядок  исчисления  и  уплаты налогов, а также отражения операций в  бухгалтерском учете, установлены аналогичные условия как в отношении  работ, так и в отношении услуг.                 Определение выручки от реализации работ, услуг           Согласно  правилам  организации  и ведения бухгалтерского учета  доходов  для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков  и  иных небанковских кредитно-финансовых организаций), установленным  Инструкцией    по   бухгалтерскому   учету   «Доходы   организаций»,  утвержденной  постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, выручка   от  реализации в  бухгалтерском  учете  признается   при  выполнении   следующих условий:       организация   на   основании   договора   или  ином  основании,  предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;       сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией  учетной политикой;       расходы,  включенные  в фактическую себестоимость реализованных  товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют  полученной или подлежащей получению выручке.       При  этом  организация  в зависимости от условий договора может  признавать  в  бухгалтерском  учете  выручку  от  выполнения  работ,  оказания   услуг,   реализации   продукции   с   длительным   циклом  изготовления  по  мере  готовности  работы, услуги, продукции или по  завершении   изготовления  продукции,  выполнения  работы,  оказания  услуги в целом.       Если  сумма  выручки от реализации продукции, выполнения работ,  оказания  услуг  не  может  быть  определена,  то  она принимается к  бухгалтерскому  учету  в  размере  признанных  в бухгалтерском учете  фактических  расходов  по  изготовлению данной продукции, выполнению  работ,   оказанию   услуг,   которые  будут  впоследствии  возмещены  организации.       Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:       в  сумме,  исчисленной  на момент ее признания в соответствии с  учетной политикой организации;       по  стоимости  товаров  (ценностей),  полученных или подлежащих  получению      организацией       в      порядке,      установленном   законодательством РБ;       в  полной сумме дебиторской задолженности при выполнении работ,  оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).       В  случае  изменения  обязательства  по договору первоначальная  величина    поступления    и    (или)    дебиторской   задолженности  корректируется  исходя  из  стоимости  актива, подлежащего получению  организацией.       Величина  выручки  от  реализации  определяется  также с учетом  предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).       При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.       Также  для  целей  определения  размера  выручки  от реализации  работ,   услуг   следует   учитывать,  что   в  соответствии  с  п.4  вышеназванной Инструкции № 181 доходами организации не считаются:       суммы,  поступившие  от  третьих  лиц  в  пользу  комитента  по  договорам   комиссии   или   консигнации,  доверителя  по  договорам  поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;       суммы,    поступившие    в    качестве    авансов,    задатков,  предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги;  стоимость  полученного  в залог имущества (если передача заложенного  имущества залогодержателю предусмотрена договором);       поступления   имущества,   в   т.ч.   денежных  средств,  ранее  переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т.ч. получаемых  в качестве погашения ранее предоставленных займов;       вклады,  внесенные  другими организациями в ее уставный фонд, в  рамках  договора  простого  товарищества  в  размерах, установленных  договорами.       Выручка  от  реализации  отражается  в  бухгалтерском  учете на  момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:       -  при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по  мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания  услуг   (метод   начисления)   -  по  дебету  счета  62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»  и  других  счетов  учета  расчетов  в  корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация»;       -  при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по  мере  оплаты  отгруженных  товаров,  готовой  продукции, выполненных  работ,  оказанных услуг - по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет»,  52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов  учета  расчетов  и  других  счетов   в  корреспонденции  с  кредитом   счета 90 «Реализация».       Также   следует   учитывать,   что   в   соответствии   с  п.14  постановления  Совета Министров и Нацбанка РБ от 11.08.1993 № 536/20  «О   мерах   по   упорядочению   торгово-экономических  отношений  и  взаиморасчетов  с государствами, ранее входившими в СССР» реализация  продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств,  ранее   входивших   в  СССР,  отражается  субъектами  хозяйствования  республики   в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  по  поступлении  выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения  работ, услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке.                    Определение себестоимости работ, услуг          Правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для  коммерческих  и  некоммерческих  организаций  (кроме  банков  и иных  небанковских     кредитно-финансовых     организаций)    установлены  Инструкцией   по   бухгалтерскому   учету   «Расходы   организаций»,  утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.       В   соответствии   с   п.4   вышеназванной   Инструкции   № 182  не признается расходами организации выбытие активов:       в   связи  с  приобретением  (созданием)  внеоборотных  активов  (основных   средств,  доходных  вложений  в  материальные  ценности,  нематериальных активов);       в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи  с  приобретением  акций акционерных  обществ  и  иных  ценных  бумаг   не с целью продажи;       по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала;       в  порядке  предварительной оплаты материально-производственных  запасов и иных товаров, работ, услуг;       в      виде      авансов,     задатка     в     счет     оплаты  материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;       в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией.       В   организациях,  занимающихся  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  в себестоимость включается стоимость потребленных в процессе  хозяйственной  деятельности  материальных ресурсов, затрат на оплату  труда,  отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств  и   нематериальных   активов   и   прочих   затрат   в  соответствии   с законодательством РБ.       Номенклатуры  статей  расходов  на  управление,  обслуживание и  организацию    производства    и    на   реализацию   работ,   услуг  устанавливаются    отраслевыми   методическими   рекомендациями   по  планированию, учету и калькулированию себестоимости работ, услуг.       Порядок  включения  затрат  в  себестоимость  продукции, работ,  услуг  устанавливается  Основными  положениями  по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными  Минэкономики  26.01.1998   № 19-12/397,  Минфином   30.01.1998  № 3,  Минстатом   30.01.1998   № 01-21/8   и   Минтрудом   РБ   30.01.1998  № 03-02-07/300, и иными  нормативными  правовыми  актами  Республики  Беларусь.       Правила    оценки   незавершенного   производства   и   расчета  себестоимости   готовой   продукции,   выпущенной  из  производства,  устанавливаются    отраслевыми   методическими   рекомендациями   по  планированию,   учету   и  калькулированию  себестоимости  продукции  (работ, услуг).                   Исчисление НДС по реализации работ, услуг          В  соответствии  со  ст.2  Закона  РБ  «О налоге на добавленную  стоимость»   объектами   налогообложения   признаются   обороты   по  реализации  работ,  услуг  на территории Республики Беларусь и за ее  пределы.       При  этом согласно п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от   31.01.2004  № 16  (с  изменениями  и   дополнениями)  (далее  -  Инструкция  № 16), в оборот по реализации работ, услуг на территории  Республики Беларусь включаются:       -  обороты  по передаче внутри организации произведенных работ,  услуг  для  собственного  потребления непроизводственного характера,  стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;       -  для   использования    в   качестве   основных   средств   и  нематериальных  активов  объектов собственного производства, а также  объектов (этапов) завершенного капитального строительства;       -  реализация работ, услуг своим работникам, включая обороты по  реализации в порядке натуральной оплаты труда;       -  безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.       При  реализации  работ объектом налогообложения являются объемы  выполненных             строительно-монтажных,            ремонтных,  научно-исследовательских,  опытно-конструкторских,  технологических,  проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.       При  реализации услуг объектом налогообложения являются обороты  по оказанию услуг.       В  оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения,  в соответствии с п.6 Инструкции № 16 не включаются:       -  суммы  расходов  комиссионера  (поверенного) по приобретению  объектов,   подлежащие   возмещению   комитентом  (доверителем),  не  покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);       -  суммы   расходов  арендодателя   по  приобретению  объектов,  подлежащие  возмещению  арендатором,  невключаемые  в сумму арендной  платы;       -  обороты  по  возмездному  и  безвозмездному оказанию услуг и  выполнению работ в пределах одного юридического лица;       -  обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих  услуг не происходит на территории Республики Беларусь;       -  обороты  по  реализации работ, услуг за пределами Республики  Беларусь  организациями  (структурными подразделениями организаций),  зарегистрированными  в качестве плательщиков за пределами Республики  Беларусь.       При  определении  налоговой  базы  оборот  от реализации работ,  услуг   определяется   исходя   из   всех  поступлений  плательщика,  полученных   им  в  денежной,  натуральной  и  иных  формах.  Оборот  плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли  по  курсу  Нацбанка РБ на момент фактической реализации объектов или  на  дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы  признаются объектом налогообложения.       Налоговая  база при реализации работ, услуг независимо от формы  расчетов  определяется  как стоимость этих работ, услуг, исчисленная  исходя  из  применяемых  на  них цен (тарифов) с учетом акцизов (для  подакцизных товаров) без включения в них налога.       В  случае  реализации работ, услуг собственного производства по  ценам  ниже  их  себестоимости налоговая база определяется исходя из  цены реализации таких работ, услуг.       При  безвозмездном  выполнении  работ, оказании услуг налоговая  база определяется исходя из себестоимости таких объектов.       В   целях   исчисления   НДС   по   реализации   работ,   услуг   Инструкцией  № 16  установлены  следующие   особенности  определения   налоговой базы:       -  налоговая  база при реализации услуг по производству товаров  из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг  по  обработке,  переработке  или иной трансформации с учетом акцизов  (для  подакцизных  товаров)  без включения в нее налога. При наличии  оборотов   по   реализации   услуг   по   производству   товаров  из  давальческого  сырья  (материалов),  реализуемых  их собственником в  различные  государства (включая Республику Беларусь), налоговая база  (исключая   акцизы)   для   применения   различных   ставок   налога  определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров  с последующим увеличением на суммы акцизов;       -  налоговая база при осуществлении посреднической деятельности  определяется  как  сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и  (или)  других  аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии  или консигнации либо иным аналогичным договорам;       -  при  реализации  физическим  лицам  работ  или  услуг,  цены  (тарифы)  на  которые  устанавливаются  с включением в них стоимости  используемых  материалов  и  (или)  запасных  частей, налоговая база  определяется как оборот (без включения в него налога), полученный от  реализации  этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг  используемые  материалы  и  запасные  части  включаются  по  цене их  приобретения  (без  учета  налога, уплаченного при их приобретении),  увеличенной    на    сумму    торговой   надбавки,   устанавливаемой  плательщиками, реализующими указанные работы или услуги;       -  налоговая  база  при  реализации  физическим лицам работ или  услуг,  цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них  стоимости  используемых  материалов  и  (или)  запасных  частей  при  условии,   что   эти   материалы  или  запасные  части  оплачиваются  покупателем   работ  или  услуг  отдельно,  определяется  как  сумма  стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой,  по   которой   эти  материалы  и  запасные  части  были  реализованы  покупателю  работ  (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога.  При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых  материалов по цене приобретения без налога;       -  налоговая  база  при  реализации  услуг  международной связи  определяется    как   сумма   поступлений   дебетового   сальдо   от  предоставления  этих  услуг, уменьшенная на сумму выплат кредитового  сальдо  иностранным  администрациям  связи, почтовым администрациям,  компаниям  или признанным эксплуатационным организациям за оказанные  услуги;       -  налоговая  база  по  выполненным  подрядчиками  строительным  работам  с  участием  субподрядчиков  определяется  подрядчиком  как  стоимость работ, выполненных собственными силами.       Момент  фактической  реализации работ, услуг для исчисления НДС  определяется   как   приходящийся   на   налоговый   период  (каждый  календарный  месяц) день зачисления денежных средств от заказчика на  счет  плательщика,  а  в  случае реализации работ, услуг за наличные  денежные  средства  -  день поступления указанных денежных средств в  кассу  плательщика - если в соответствии с учетной политикой выручка  определяется  по  оплате,  но  не  позднее 60 дней со дня выполнения  работ, оказания услуг.       По  истечении  в  отчетном  налоговом  периоде  60  дней со дня  передачи  выполненных  работ (оказанных услуг) обороты по реализации  этих  работ,  услуг  включаются  в налоговую базу данного налогового  периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.       Если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по  мере  передачи  выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с  оформленными  документами  (приемо-сдаточные  акты  и  др.),  момент  фактической  реализации работ, услуг для исчисления НДС определяется  как день передачи выполненных работ (оказанных услуг) и предъявления  заказчику расчетных документов.       Один  из  вышеуказанных методов определения момента фактической  реализации   устанавливается   учетной  политикой  и  изменению,  за  исключением  случаев,  установленных  законодательством,  в  течение  календарного года не подлежит.       Инструкцией   № 16  установлены   также  некоторые  особенности  определения момента фактической реализации работ, услуг.       Так,   моментом  оказания  услуг  по  производству  товаров  из  давальческого  сырья  (материалов) для нерезидентов РБ является день  отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).       Моментом  оказания  услуг связи считается последний день месяца  предоставления услуг.       Моментом  оказания  услуг  по  сдаче объекта в аренду (моментом  передачи  арендодателем  объекта  аренды  арендатору)  является день  наступления права на получение платы, определенный договором аренды.       Налогообложение   работ,   услуг   производится   по  следующим  налоговым ставкам:       1)  ноль  (0)  процентов  -  при  реализации  работ  (услуг) по  сопровождению,  погрузке,  перегрузке и иных подобных работ (услуг),  непосредственно  связанных  с  реализацией  экспортируемых  товаров,  реализации  экспортируемых  транспортных  услуг,  включая транзитные  перевозки  и  услуги  по  реализации  билетов,  на основании которых  оказываются   транспортные  услуги,  а  также  экспортируемых  работ  (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).       Применение  нулевой  ставки налога на добавленную стоимость при  реализации указанных работ, услуг определяется постановлением Совета  Министров  РБ от 17.02.2000 № 213 «Об утверждении порядка применения  нулевой  ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ  (услуг)».       Так,  в  соответствии  с  нормами  указанного  постановления  к  работам   (услугам),   непосредственно   связанным   с   реализацией  экспортируемых товаров, относятся работы (услуги):       - по сопровождению товаров, включая услуги по охране;       - по  погрузке,  разгрузке и перегрузке (кроме  трубопроводного  транспорта) товаров;       - по хранению товаров;       - таможенных агентов.       Основанием  применения  нулевой  ставки  налога  на добавленную  стоимость   по   данным  работам  (услугам)  является  представление  налогоплательщиком  в  налоговый  орган  по  месту регистрации этого  налогоплательщика копий следующих документов:       -  договоров  (контрактов)  на  выполнение (оказание) указанных  работ  (услуг), заключенных как с иностранными, так и с белорусскими  организациями;       -  документов,  подтверждающих выполнение (оказание) этих работ  (услуг), с указанием в них реквизитов экспортной грузовой таможенной  декларации и документа контроля доставки вывозимых товаров.       В случаях производства основного таможенного оформления товаров  непосредственно   в   пункте  вывоза  реквизиты  документа  контроля  доставки не указываются.       Экспортируемые   транспортные   услуги  облагаются  налогом  на  добавленную   стоимость   по   нулевой   ставке  при  оформлении  их  международными  транспортными  или товарно-транспортными документами  или  иными  международными  документами,  т.е.  услуги  транспортной  экспедиции,  услуги  по  перемещению  грузов,  пассажиров  и  багажа  автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими  видами  транспорта  (комбинацией  этих  видов транспорта) за пределы  Республики  Беларусь,  из-за  ее  пределов,  а также транзитом через  территорию  Республики  Беларусь,  включая  частичное  оказание этих  услуг на ее территории.       Данное  положение  распространяется  и  на оформленные бланками  международного  и  межгосударственного сообщения услуги, оказываемые  по   перевозке   грузов   железнодорожным   транспортом,   следующим  назначением на станции (порты) иностранных государств.       Нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется к  оборотам   по   реализации   экспортируемых  транспортных  услуг  по  перемещению  грузов,  пассажиров  и  багажа из Республики Беларусь в  Российскую  Федерацию  или  из  Российской  Федерации  в  Республику  Беларусь.     От редакции журнала:       В соответствии с изменениями, внесенными в постановление Совета  Министров  РБ от 17.02.2000 № 213 постановлением Совета Министров РБ  от  28.06.2005 № 704, вышеуказанный  абзац  исключен. Следовательно,  с 5  июля  2005  г.  нулевая  ставка  НДС  применяется и  к оборотам   по  реализации  экспортируемых  транспортных  услуг  по  перемещению   грузов, пассажиров  и  багажа  из Республики Беларусь  в  Российскую  Федерацию или из Российской Федерации в Республику Беларусь.          Основанием  применения  нулевой  ставки  налога  на добавленную  стоимость  является  представление  налогоплательщиком  в  налоговый  орган   по   месту   регистрации   этого  налогоплательщика  реестра  международных  транспортных или товарно-транспортных документов, для  экспедиторов  -  реестра  заявок  (заданий  или  иных  документов) с  указанием      номеров      международных      транспортных      или  товарно-транспортных     документов,     подтверждающих     оказание  экспортируемых транспортных услуг.       Экспортируемые  услуги по производству товаров из давальческого  сырья  (материалов)  облагаются  налогом на добавленную стоимость по  нулевой  ставке.  Это  положение  распространяется только на услуги,  оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству  экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).       В  случае оказания экспортируемых услуг по производству товаров  из   давальческого  сырья  (материалов)  юридическим  и   физическим  лицам РФ  или вывозе товаров,  произведенных  из давальческого сырья  (материалов),  в  Российскую  Федерацию  нулевая  ставка  налога  на  добавленную стоимость не применяется.     От редакции журнала:       В соответствии с изменениями, внесенными в постановление Совета  Министров  РБ от 17.02.2000 № 213 постановлением Совета Министров РБ  от  28.06.2005 № 704, вышеуказанный абзац  исключен.  Следовательно,   с   5   июля    2005  г.   нулевая    ставка    применяется    также   и  при  оказании  экспортируемых  услуг   по   производству  товаров   из  давальческого  сырья  (материалов)  юридическим   и   физическим  лицам РФ или вывозе товаров, произведенных  из  давальческого  сырья  (материалов),  в Российскую Федерацию.          Основанием  применения  нулевой  ставки  налога  на добавленную  стоимость   при   реализации   услуг   по  производству  товаров  из  давальческого  сырья (материалов) является представление в налоговый  орган   по   месту  регистрации  налогоплательщика  копий  следующих  документов:       - договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим  лицом;       - документов, подтверждающих оказание этих услуг;       - документов,  подтверждающих  вывоз товаров,  произведенных из  давальческого сырья (материалов);       2)  десять  (10)  процентов  -  при реализации работ и услуг по  доработке (не изменяется код ТН ВЭД на уровне первых четырех знаков)  производимой    на    территории   Республики   Беларусь   продукции  растениеводства     (кроме     цветов,    декоративных    растений),  животноводства   (кроме   пушного   звероводства),   рыбоводства   и  пчеловодства до требуемого качества.       Налоговая   ставка   в   размере  10%  применяется  только  при  налогообложении  указанных  работ,  услуг, реализуемых на территории  Республики Беларусь;       3)  восемнадцать (18) процентов - при реализации других  работ,  услуг.       Действующим  законодательством, регулирующим порядок исчисления  НДС,  установлено  освобождение для определенных видов работ, услуг,  реализуемых на территории Республики Беларусь. Перечень таких работ,  услуг  содержится  в  п.19  Инструкции  № 16. Также  освобождение от  налогообложения  работ,  услуг  устанавливается  отдельными  указами  Президента РБ.       В  соответствии  со  ст.14  Закона  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  при  реализации  работ  плательщик  дополнительно к цене  (тарифу)   работ,   услуг  обязан  предъявить  к  оплате  покупателю  соответствующую сумму налога.       Сумма  налога,  предъявляемая  плательщиком  покупателю  работ,  услуг, определяется по каждому виду работ, услуг.       В  расчетных документах, в т.ч. в реестрах на получение средств  с  аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма  налога выделяется отдельной строкой.       При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам  поручения,  комиссии  или  консигнации  покупателю  выделяются суммы  налога,   исчисленные   доверителем  (комитентом),  в  случае,  если  доверитель  (комитент)  является плательщиком РБ, а также суммы НДС,  исчисленные   комиссионером   (поверенным)   по  товарам  комитентов  (доверителей),   местом   реализации   которых  является  Республика  Беларусь.       В   соответствии   с   п.1   Инструкции  о  порядке  заполнения  счета-фактуры   по  налогу  на  добавленную  стоимость  формы  СФ-1,  утвержденной   постановлением   Минфина   РБ   от  05.06.2003  № 91,  счет-фактура  по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является  первичным   учетным   документом,  подтверждающим  выполнение  работ  (оказание   услуг),   и  относится  к  бланкам  строгой  отчетности.  Счет-фактура  выписывается  и  предъявляется продавцом (подрядчиком)  работ  (услуг)  -  плательщиком  налога  на  добавленную  стоимость,  зарегистрированным  в   качестве   налогоплательщика   в   налоговых  органах  РБ,  их  покупателю  (заказчику)  одновременно   с  другими  документами, которыми  оформляются  выполненные работы или оказанные  услуги (при наличии  этих  документов).  На  основании счета-фактуры  покупателем   осуществляется    принятие    к    вычету   сумм   НДС    по  приобретенным  на   территории   Республики   Беларусь   работам   (услугам)  в  соответствии  с  требованиями  Закона   РБ  «О  налоге   на добавленную стоимость».                    Принятие сумм в состав налоговых вычетов          Организациями,   выполняющими   работы,   оказывающими  услуги,  налоговые  вычеты  производятся  в соответствии со  ст.16 Закона  РБ  «О налоге на добавленную стоимость». Данной статьей установлено, что  вычету подлежат суммы налога:       - предъявленные  продавцами  плательщику  при  приобретении  им  объектов;       - уплаченные  плательщиком  при  ввозе  объектов на  таможенную  территорию Республики Беларусь;       - уплаченные  в  бюджет  Республики  Беларусь  при приобретении  объектов   на   территории   Республики   Беларусь   у   иностранных  организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.       Вычетам   подлежат  фактически  уплаченные  плательщиком  суммы  налога  при  приобретении  либо  при  ввозе на таможенную территорию  Республики  Беларусь  объектов  после  отражения  их в бухгалтерском  учете.  Суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  объектов,  за  исключением  основных  средств  и  нематериальных  активов, подлежат  вычету  после  получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные  при  таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств  и   нематериальных активов,   подлежат   вычету   после   оформления  таможенных   деклараций   по   указанным   объектам.  Суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  либо  ввозе  на таможенную территорию  Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов,  подлежат  вычету  после  принятия  их  на  учет  в качестве основных  средств и нематериальных активов.       Суммы   налога,   предъявленные   к   оплате   продавцами   при  приобретении  объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае,  если  такие  продавцы  состоят  на  учете  в  налоговых органах РБ в  качестве плательщика налога.       Порядок   определения   налоговых   вычетов   установлен   гл.8  Инструкции   № 16.  Организациями,  являющимися   в  соответствии  с  условиями  договоров,  на  основании  которых ими выполняются работы  либо   оказываются   услуги,   комиссионером,   поверенным   и  иным  аналогичным  лицом,  в  состав  налоговых  вычетов принимаются суммы  уплаченного  при  приобретении  объектов  НДС,  приходящиеся  на  не  подлежащие возмещению комитентом (доверителем) затраты.                          Исчисление «ввозного» НДС          При   выполнении   работ,   оказании  услуг  в  соответствии  с  заключенными  договорами  комиссии,  поручения  и иными аналогичными  договорами,  в  рамках  которых  комиссионером,  поверенным  и  иным  аналогичным лицом производится ввоз товаров на территорию Республики  Беларусь  с  территории  Российской  Федерации,  на  указанных лиц в  соответствии с действующим законодательством возлагается обязанность  по уплате в бюджет НДС при ввозе товаров.       В  соответствии  с  п.98  Инструкции  № 16 при ввозе товаров из  Российской   Федерации  по  договорам  комиссии,  поручения  и  иным  аналогичным  договорам  уплата  налога  производится  комиссионером,  поверенным  и  иным  аналогичным лицом исходя из стоимости ввезенных  товаров, увеличенной на затраты по транспортировке и доставке данных  товаров,  а  также подлежащих уплате акцизов. Указанные суммы налога  принимаются  к  вычету  комитентом,  доверителем  и иным аналогичным  лицом.       При  этом  налоговая база определяется на дату принятия на учет  ввезенных товаров.       Под  принятием  на учет понимается отражение полученных товаров  на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых).       Стоимостью   приобретенных   товаров   является   цена  сделки,  фактически  уплаченная  или подлежащая уплате поставщику за ввозимый  товар.       Стоимостью   продуктов  переработки,  ввезенных  из  Российской  Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.       При  определении  стоимости  приобретенных  товаров  (продуктов  переработки) в цену сделки включаются следующие расходы:       -  оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара,  в  т.ч.  расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,  перевалку и экспедирование товаров;       - страховая сумма;       - стоимость  контейнеров  и (или) другой  многооборотной  тары,  не подлежащей  возврату,  если  они рассматриваются как единое целое   с оцениваемыми товарами;       - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов  и работ по упаковке.       Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей  вычету  суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по  разным   ставкам   либо  освобождаемых  от  НДС,  указанные  расходы  распределяются  между  данными  товарами  пропорционально стоимости,  объему и (или) весу товаров.                    Исчисление целевых платежей от выручки          В  соответствии  с  п.5 Инструкции о порядке исчисления, сроках  уплаты   и  представления  налоговым  органам  налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных  целевых    бюджетных    жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в  республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки, налога с пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  25.01.2005  № 6,  налоговая   база  при  реализации  работ,  услуг собственного производства определяется как  выручка  от  их  реализации.  Из  налоговой  базы  исключаются суммы  налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации работ, услуг  в соответствии с законодательством РБ.       Целевые платежи уплачиваются в размере 3,9% величины  налоговой   базы.       При этом гл.8 указанной Инструкции установлен следующий порядок  исчисления целевых платежей:       -   организации,   занимающиеся  посреднической  деятельностью,  включая комиссионную торговлю, - от дохода (вознаграждения);       -   организации        при       выполнении       строительных,  строительно-монтажных,                     научно-исследовательских,  опытно-конструкторских,  опытно-технологических  и   других  работ -   от выручки от реализации работ, выполненных собственными силами.       При  выполнении  работ  по  договорам  подряда  и  договорам на  выполнение  научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и  опытно-технологических работ исчисление целевых платежей подрядчиком  производится   от  суммы,  полученной  им  по  указанным  договорам,  уменьшенной на суммы, причитающиеся субподрядчикам;       - организации-застройщики, осуществляющие строительство объекта  и  имеющие  специальные разрешения (лицензии) на осуществление таких  работ,  при реализации этого объекта - от выручки. При осуществлении  строительства   с   заключением  договора  строительного  подряда  с  генеральным   подрядчиком   и  (или)  подрядчиком  на  строительство  объекта, при реализации этого объекта - от валового дохода.                        Исчисление налога на прибыль          Облагаемая  налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли  от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  иных  ценностей  (включая  основные  средства,  товарно-материальные  ценности,  нематериальные  активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.       Прибыль  (убыток)  от  реализации  товаров (работ, услуг), иных  ценностей,   имущественных   прав   определяется  как  положительная  (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,  и  затратами  по  производству  и  реализации этих  товаров  (работ,  услуг),   иных   ценностей   (за   исключением   основных  средств),  имущественных  прав, учитываемыми при налогообложении в соответствии  с  гл.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы и прибыль, утвержденной  постановлением  МНС РБ от 31.01.2004  № 19 (далее -  Инструкция  № 19), а  также суммами налогов и сборов,  уплачиваемых  согласно  установленному  законодательными  актами  РБ  порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).       В  целях  правильности определения налоговой базы для налога на  прибыль   организациям,   выполняющим  работы,  оказывающим  услуги,  целесообразно  производить  раздельный  учет  затрат  и  расходов от  внереализационных   операций,   участвующих   и   не  участвующих  в  исчислении  облагаемой  налогом  прибыли.  При этом отнесение сумм в  дебет  счетов  учета  затрат на производство (20, 23 и т.п.) и дебет  счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» производится в разрезе  двух субсчетов.       Состав  затрат,  участвующих  в  исчислении  облагаемой налогом  прибыли,  установлен  гл.4 Инструкции № 19, затрат, не участвующих в  исчислении  облагаемой  налогом  прибыли,  -  п.29  Инструкции № 19.  Перечень  внереализационных  расходов, которые принимаются для целей  исчисления налога на прибыль, определен п.15 Инструкции № 19.       Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.                            Исчисление акцизов          В  соответствии  со  ст.1  Закона РБ «Об акцизах» плательщиками  акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели:       -   производящие подакцизные товары;       -   ввозящие   подакцизные   товары  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  (или)  реализующие  ввезенные на таможенную  территорию Республики Беларусь подакцизные товары.       При  реализации  ввезенных  на таможенную территорию Республики  Беларусь   подакцизных   товаров   по   договорам  комиссии,  другим  аналогичным  договорам  с  нерезидентами  РБ  плательщиками  акцизов  являются   организации  и  индивидуальные  предприниматели,  которым  поручена реализация подакцизных товаров.       При  ввозе  на  территорию  Республики  Беларусь  из Российской  Федерации  подакцизных товаров, приобретенных по договорам комиссии,  поручения  и  другим  аналогичным  договорам  (включая заключенные с  нерезидентами   РБ),  плательщиками  акцизов  являются  комиссионер,  поверенный или другое аналогичное лицо, осуществившее ввоз товаров.       Объект  обложения  акцизами  в  зависимости  от установленных в  отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:       а) по произведенным подакцизным товарам:       как  объем  произведенных  подакцизных  товаров  в  натуральном  выражении,  в  отношении которых установлены твердые (специфические)  ставки акцизов;       как  стоимость  подакцизных  товаров,  определяемая  исходя  из  отпускных  цен  без учета акцизов, на которые установлены адвалорные  ставки акцизов;       б) по  подакцизным  товарам, ввозимым  на таможенную территорию  Республики Беларусь:       как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении,  в   отношении  которых  установлены  твердые  (специфические) ставки  акцизов;       как  таможенная  стоимость,  увеличенная  на  подлежащие уплате  суммы  таможенной  пошлины  и  сборов за таможенное оформление, - по  подакцизным  товарам,  в  отношении  которых  установлены адвалорные  ставки акцизов;       в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики  Беларусь   подакцизных  товаров,  в  отношении  которых  установлены  адвалорные  ставки  акцизов,  -  как  стоимость  (без учета акцизов)  реализованных подакцизных товаров;       г) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики  Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых  установлены  твердые  (специфические)  ставки  акцизов,  - как объем  реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.       При  исчислении  акцизов  (кроме  акцизов,  взимаемых при ввозе  подакцизных  товаров)  в  облагаемый  оборот  включаются  фактически  отгруженные  (переданные,  использованные  на  собственные  нужды) в  отчетном периоде подакцизные товары.       Исчисление   акцизов  производится  по  ставкам,  установленным  постановлением  Совета  Министров  РБ  от 21.01.2003 № 63 «О ставках  акцизов по подакцизным товарам».                        Место реализации работ, услуг          В  соответствии  со  ст.33  Общей  части  Налогового кодекса РБ  местом  реализации  работ,  услуг,  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной   собственности  признается  территория  Республики  Беларусь, если:      1.  работы,  услуги   непосредственно   связаны   с   недвижимым  имуществом   (за   исключением  воздушных,  морских  судов  и  судов  внутреннего  плавания, а также космических объектов), находящимся на  территории Республики Беларусь;      2.  работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на  территории Республики Беларусь;      3.  услуги  фактически  оказываются   на  территории  Республики  Беларусь   в  сфере  культуры,  искусства,  образования,  физической  культуры, туризма, отдыха и спорта;      4.  покупатель  (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав  на  объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность  на территории Республики Беларусь. Настоящее положение применяется в  отношении:       получения,   поддержания  в  силе  патентов,  иных  документов,  удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной  собственности,    перехода    прав   на   объекты   интеллектуальной  собственности;       реализации    (передачи)    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной собственности;       оказания    аудиторских,    консультационных,    маркетинговых,  юридических,       бухгалтерских,       инновационных       (включая  научно-исследовательские     и    опытно-конструкторские    работы),  инжиниринговых,  рекламных  услуг,  услуг  по обработке информации и  информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;       услуг   по  предоставлению,  найму  персонала  в  случае,  если  персонал работает в месте деятельности покупателя;       оказания   услуг   агента,  привлекающего  от  имени  основного  участника  договора  лицо  (организацию  или  физическое  лицо)  для  оказания услуг, предусмотренных п.4;       -  деятельность организации или индивидуального предпринимателя  осуществляется  на  территории Республики Беларусь и (или) местом их  нахождения  (местом  жительства)  является Республика Беларусь и ими  выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные пп.1-4.       Если  реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по  отношению   к   реализации   основных  работ,  услуг,  местом  такой  вспомогательной  реализации  признается  место  реализации  основных  работ, услуг.       Для  целей  налогообложения  понятие  «место  реализации работ,  услуг»  актуально  при исчислении косвенных налогов, в частности НДС  при приобретении работ, услуг на территории Республики Беларусь.       Для  организаций,  зарегистрированных в качестве плательщиков в  Республике  Беларусь,  в  случае  выполнения  работ, оказания услуг,  местом  реализации  которых  является  Республика  Беларусь,  данные  обороты являются объектом обложения НДС.       При выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых  не   является   Республика   Беларусь,  организациями  (структурными  подразделениями  организаций),  не  зарегистрированными  в  качестве  плательщиков  за  пределами  Республики  Беларусь, эти обороты также  являются объектом обложения НДС на территории республики.       В оборот по реализации, признаваемый объектом обложения НДС, не  включаются   обороты   по   реализации  работ,  услуг  за  пределами  Республики   Беларусь  организациями  (структурными  подразделениями  организаций),   зарегистрированными   в   качестве  плательщиков  за  пределами Республики Беларусь.     02.08.2005 г.     Елена Бадылевич, начальник отдела контроля   за косвенным налогообложением инспекции Министерства по налогам   и сборам по г.Минску     От редакции журнала:       Напомним,  что ст.49 Закона РБ от 18.11.2004 № 339-З «О бюджете  Республики  Беларусь  на  2005  год» в 2005 г. установлена следующая  очередность  включения  в отпускные цены (тарифы) на товары (работы,  услуги)  сумм  налогов  и  сборов,  уплачиваемых  в  соответствии  с  законодательными  актами РБ из выручки от реализации товаров (работ,  услуг):       акцизы (для подакцизных товаров);       сбор    в   республиканский   фонд   поддержки   производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и  аграрной науки,  сбор  в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, сбор  на  финансирование  расходов,  связанных  с  содержанием  и ремонтом  жилищного фонда, налог с пользователей автомобильных дорог;       налог с продаж автомобильного топлива;       налог на добавленную стоимость.       Рассмотрим порядок исчисления налогов.          Пример       Организация  оказала    консультационную    услугу   стоимостью   118 000  руб.  (в  т.ч.  НДС  -  18 000 руб.).  Операцию  необходимо   отразить в бухгалтерском  учете  следующим образом (согласно учетной  политике   организацией   используется   метод   отражения   выручки   «по отгрузке»):     |———————–————————–————————–——————————————————————————————————————————¬  | Дебет | Кредит | Сумма, |            Содержание операции           |  |       |        |  руб.  |                                          |  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|  |  62   |   90   |118 000 |Отражена выручка от реализации услуги     |  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|  |  90   |   68   | 18 000 |Исчислен НДС по ставке 18%                |  |       |        |        |(118 000 руб. х 18 / 118)                 |  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|  |  90   |   68   |  3900  |Исчислен целевой платеж от выручки        |  |       |        |        |по ставке 3,9%                            |  |       |        |        |((118 000 руб. - 18 000 руб.) х 3,9 / 100)|  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|  |  90   |   20   | 75 000 |Отражена себестоимость выполненной услуги |  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|  |  90   |   99   | 21 100 |Отражен финансовый результат (прибыль)    |  |       |        |        |от оказанной услуги                       |  |       |        |        |(118 000 руб. - 18 000 руб. - 3900 руб. - |  |       |        |        |- 75 000 руб.)                            |  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|  |  99   |   68   |  5064  |Исчислен налог на прибыль по ставке 24%   |  |       |        |        |(21 100 руб. х 24 / 100)                  |  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|  |  99   |   68   | 641,44 |Исчислен транспортный сбор по ставке 4%   |  |       |        |        |((21 100 руб. - 5064 руб.) х 4 / 100)     |  |———————+————————+————————+——————————————————————————————————————————|     Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 3, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Комментарий                                     4. Корреспонденцию счетов                                     5. Корреспонденцию счетов                                     6. Корреспонденцию счетов                                     7. Корреспонденцию счетов                                     8. Корреспонденцию счетов     От редакции: Постановление Совета  Министров Республики  Беларусь от  21.01.2003  №  63  «О  ставках  акцизов  по  подакцизным товарам» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  30.01.2006 № 109 утратило силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 1 июня  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 28.06.2005 № 704 «О внесении  изменений в постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от  17 февраля 2000 г. № 213»  на основании постановления Совета  Министров Республики  Беларусь от  11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 1 июня  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  17.02.2000 № 213  «Об  утверждении  порядка  применения  нулевой ставки налога на добавленную стоимость при  реализации работ  (услуг)» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.        В  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  № 1321-ХII  «Об  акцизах»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006  № 190-З внесены дополнения и изменения.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.