Помощь: Нарушения, допускаемые при исполнении налоговых обязательств

Помощь: Нарушения, допускаемые при исполнении налоговых обязательств иностранных юридических лиц в Республике Беларусь

НАРУШЕНИЯ, ДОПУСКАЕМЫЕ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Ситуация 1

Суть нарушения. Проверкой, проведенной специалистами налоговых органов в декабре 2005 г., установлено, что производственное предприятие в 2005 г. с целью расширения рынка сбыта в Республике Беларусь своей продукции произвело предварительную оплату двум российским организациям за проведение подготовки документации для сертификации системы менеджмента качества на соответствие ГОСТ РИСО 9001-2001, а также за проведение анализа состояния системы менеджмента качества применительно к производству и поставке производимой продукции. При этом предприятием не удерживался и не перечислялся налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в РБ через постоянное представительство.

Обоснование нарушения. В соответствии со ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1330-ХII) иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог в качестве «других доходов» согласно Перечню видов доходов иностранных юридических лиц, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2004 № 551, по ставке 15%. В указанный перечень включены доходы за оказание консультационных, научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований проектов, за исключением услуг по сертификации продукции, производимой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь; услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, за исключением доходов, получаемых за обучение, проведение консультаций и оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений.

Меры ответственности. По материалам проверки за данное нарушение к предприятию применены экономические санкции, предусмотренные подп.1.9 п.1 Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 36), и взыскана пеня в соответствии со ст.52 Общей части Налогового кодекса РБ.

Следует отметить, что в настоящее время в связи со вступлением в силу Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» определены новые меры ответственности за нарушение налогового законодательства. В частности, названным Указом предусмотрен дифференцированный подход к применению мер ответственности с учетом размера неуплаты или неполной уплаты налоговых платежей.

Исправление ошибки:

Д-т 76-3, субсчет «Расчеты по претензиям», — К-т 68 — отражается задолженность по уплате налога на доходы;

Д-т 68 — К-т 51 — перечислена в бюджет сумма исчисленного налога на доходы;

Д-т 92 — К-т 76-3 — списывается на внереализационные расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли, сумма исчисленного налога на доходы в случае отказа иностранной организации в возмещении налога;

Д-т 99 — К-т 68 — начислены экономические санкции и пеня (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

Ситуация 2

Суть нарушения. Предприятие — резидент РБ в 2005 г. приобрело у резидента РФ право на объект интеллектуальной собственности — программное обеспечение, не исчислив при этом налог на добавленную стоимость.

Обоснование нарушения. Согласно п.44 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 16), при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.

При этом местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Меры ответственности. В соответствии с подп.1.9 п.1 Указа № 36 невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, но не менее 10 базовых величин.

Исправление ошибки:

Д-т 18 — К-т 68 — на сумму НДС, исчисленного от стоимости объекта интеллектуальной собственности;

Д-т 68 — К-т 51 — перечислена в бюджет сумма исчисленного НДС.

Ситуация 3

Суть нарушения. Общество с ограниченной ответственностью — резидент РБ заключило договор с резидентом РФ об оказании услуг по размещению в печатных изданиях России рекламных объявлений.

В ходе проверки было установлено, что на протяжении 2005 г. эти услуги оказывались неоднократно, о чем свидетельствуют подписанные акты выполненных работ. В актах выполненных работ резидентом РФ из общей суммы оказываемых услуг выделялась сумма НДС, которая принималась к вычету резидентом РБ, вследствие чего в бюджет РБ недоплачивался НДС.

Обоснование нарушения. Согласно п.30 Инструкции № 16 суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах РБ в качестве плательщика налога. В данной ситуации сумма НДС, выставленная российским партнером, должна включаться в общую стоимость оказанных услуг.

Меры ответственности. В соответствии с подп.1.6 п.1 Указа № 36 неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

Исправление ошибки:

Д-т 18 — К-т 60 — методом «красное сторно» на сумму НДС от стоимости оказываемых услуг;

Д-т 44 — К-т 60 — отражение суммы НДС, ранее принятой к вычету, при выявлении ошибки в текущем периоде;

Д-т 92 — К-т 60 — отражение суммы НДС, ранее принятой к вычету, при выявлении ошибки за прошлые годы;

Д-т 68 — К-т 51 — перечислена в бюджет сумма недоплаченного НДС.

Ситуация 4

Суть нарушения. В течение 2005 г. совместное предприятие — резидент РБ импортировало товары из-за рубежа, используя для доставки автотранспорт иностранных юридических лиц. При этом предприятием не был удержан налог на доходы иностранного юридического лица со стоимости транспортных расходов, что повлекло неуплату налога на доходы по ставке 6%.

Обоснование нарушения. Согласно ст.10 Закона № 1330-ХII иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории РБ и являющихся резидентами РБ, уплачивают налог по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок по ставке 6%.

Аналогичная норма содержится в подп.4.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92 (с изменениями и дополнениями). Данной Инструкцией предусмотрено, что объектом обложения налогом на доходы является сумма дохода от оказания услуг по перевозке, фрахту в связи с осуществлением иностранным юридическим лицом международных перевозок любым видом транспорта. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Меры ответственности. По материалам проверки за данное нарушение к предприятию применены экономические санкции по подп.1.9 п.1 Указа № 36 и взыскана пеня в соответствии со ст.52 Общей части Налогового кодекса РБ.

Исправление ошибки:

Д-т 76-3, субсчет «Расчеты по претензиям», — К-т 68 — отражается задолженность по уплате налога на доходы;

Д-т 68 — К-т 51 — перечислена в бюджет сумма исчисленного налога на доходы;

Д-т 92 — К-т 76-3 — списывается на внереализационные расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли, сумма исчисленного налога на доходы в случае отказа иностранной организации в возмещении налога;

Д-т 99 — К-т 68 — начислены экономические санкции и пеня.

08.09.2006 г.

Ирина Петрович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 33, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.