Помощь: Годовой отчет банков за 2006 год

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ БАНКОВ ЗА 2006 ГОД

Приближается ответственная пора для банков — составление годового отчета за 2006 год. Особенностью этой работы на данном этапе является использование нового постановления Совета директоров Национального банка Республики Беларусь (примечание), которое утвердит формы годового отчета банков Республики Беларусь и Инструкцию по составлению годового отчета банками Республики Беларусь (далее — Инструкция), а также норм отдельных национальных стандартов финансовой отчетности, на основных моментах которых мы остановимся более подробно.

При составлении годового отчета наиболее формализованными и известными этапами являются проведение подготовительных работ, составление отчетности по формам и алгоритмам, регламентированным Инструкцией.

Проведение подготовительных работ предусматривает:

— сверку аналитического учета с синтетическим учетом;

— начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов, относящихся к данному отчетному периоду. При определении их величин банки руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350. При этом в конце года необходимо определить и произвести начисление доходов и расходов отчетного года, используя как документы, полученные от контрагентов по сделкам (услугам), так и составленные соответствующими структурными подразделениями банка;

— проведение инвентаризации имущества и обязательств. Выявленные в результате инвентаризации излишки и недостачи отражаются по счетам бухгалтерского учета в данном отчетном году. Кроме того, по результатам инвентаризации оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, а также списываются пришедшие в негодность основные средства, хозяйственный инвентарь и материалы;

— принятие мер по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности. Это требование относится и к средствам в расчетах по операциям с банками и клиентами (балансовые счета групп 18 и 38), и к дебиторам и кредиторам по хозяйственной деятельности (балансовые счета групп 65 и 66);

— анализ сумм распределенной прибыли и полученной прибыли (убытка).

При превышении суммы распределенной прибыли над суммой полученной прибыли совершаются следующие проводки:

Д-т счета по учету фондов (732Х) — К-т счета по использованию прибыли отчетного года (7380).

В случае наличия суммы убытка и суммы распределенной прибыли совершаются следующие записи:

Д-т счета по учету прибыли (убытка) отчетного года (7370) — К-т счета по использованию прибыли отчетного года (7380).

— получение по всем счетам клиентов, включая счета других банков, подтверждения остатков по счетам, открытым банком, по состоянию на 1 января. Исключение по представлению подтверждений составляют клиенты — физические лица.

Кроме проведения вышеуказанных подготовительных работ необходимо в последний рабочий день года сформировать сумму прибыли (убытка) отчетного года путем закрытия счетов доходов (счета 8-го класса) и расходов (счета 9-го класса) и отнесения их на счет прибыли (убытка) отчетного года (7370).

В первый рабочий день текущего года остатки балансовых счетов 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» соответственно. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

— на сумму прибыли отчетного года:

Д-т счета по учету прибыли (убытка) отчетного года (7370) — К-т счета по учету прибыли (убытка) в ожидании утверждения (7361);

— на сумму убытка отчетного года:

Д-т счета по учету прибыли (убытка) в ожидании утверждения (7361) — К-т счета по учету прибыли (убытка) отчетного года (7370);

— на сумму распределенной прибыли:

Д-т счета по учету распределенной прибыли в ожидании утверждения (7362) — К-т счета по использованию прибыли отчетного года (7380).

Использование счетов 7361 и 7362 в период с первого рабочего дня текущего года до даты подписания форм годового отчета руководителем и главным бухгалтером возможно:

— для отражения в учете распределения прибыли отчетного года в вышеуказанный период, что сопровождается записью:

Д-т счета по учету распределенной прибыли в ожидании утверждения (7362) — К-т счета по учету фондов банка (732Х);

— для отражения в учете проводимых банком корректировок доходов и расходов отчетного года с начала текущего года до даты подписания форм годового отчета руководителем и главным бухгалтером в соответствии с требованиями, определенными Национальным стандартом финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 25.06.2004 № 201.

Рассмотрим основные подходы по отражению в бухгалтерском учете доходов (расходов), полученных (уплаченных) в текущем году, но относящихся к отчетному году, и корректировке данных баланса и отчета о прибыли и убытках за отчетных год.

1. Доходы

1.1. Отражение в бухгалтерском учете доходов, полученных в текущем году, но относящихся к отчетному году, производится следующим образом:

Д-т счета плательщика — К-т счета по учету начисленных доходов,

Д-т счета по учету доходов к получению — К-т счета по учету доходов

одновременно

Д-т счета по учету доходов — К-т счета по учету прибыли (убытка) в ожидании утверждения.

1.2. Корректировка баланса и отчета о прибыли и убытках за отчетный год осуществляется исходя из следующей проводки:

на сумму доходов, полученных в текущем году, но относящихся к отчетному году:

Д-т счета по учету доходов к получению — К-т счета по учету доходов.

Это означает, что должна быть уменьшена статья 1209 баланса и увеличена статья 1214 баланса и изменены необходимые (по экономическому смыслу полученных доходов) соответствующие статьи отчета о прибыли и убытках. Следует обратить внимание на то, что соответствующие статьи актива в части начисленных доходов корректировке не подлежат и остаются неизменными.

1.3. Если в отчетном году доходы не были начислены, то отражение данных доходов в бухгалтерском учете в текущем году осуществляется следующими записями:

Д-т счета плательщика — К-т счета по учету доходов

одновременно

Д-т счета по учету доходов — К-т счета по учету прибыли (убытка) в ожидании утверждения.

Корректировка баланса и отчета о прибыли и убытках осуществляется исходя из следующих положений. Поскольку по состоянию на 1 января текущего года не может быть изменено состояние статей, касающихся денежных средств банка, а также счетов клиентов, то изменения будут отражены в части счетов по учету начисленных доходов и соответствующих доходов, т.е. условно исходя из записи:

на сумму доходов, полученных в текущем году, но относящихся к отчетному году:

Д-т счета по учету начисленных доходов — К-т счета по учету доходов.

Это означает, что должна быть увеличена одна из статей соответствующего актива (по экономическому смыслу начисленных доходов) и увеличена статья 1214 баланса и изменены необходимые (по экономическому смыслу полученных доходов) соответствующие статьи отчета о прибыли и убытках.

2. Расходы

2.1. Если в отчетном году расходы не были начислены, то отражение расходов, уплаченных в текущем году, но относящихся к отчетному году, в бухгалтерском учете в текущем году осуществляется следующим образом:

Д-т счета по учету расходов — К-т счета получателя.

2.2. Корректировки баланса и отчета о прибыли и убытках осуществляются исходя из следующей проводки:

Д-т счета по учету расходов — К-т счета по учету начисленных расходов.

Это означает, что должна быть увеличена одна из статей соответствующего обязательства (по экономическому смыслу начисленных расходов) и уменьшена статья 1214 баланса и изменены необходимые (по экономическому смыслу уплаченных расходов) соответствующие статьи отчета о прибыли и убытках.

Рассмотрев основные операции, которые отражаются по счетам 7361 и 7362 в период от начала текущего года до подписания годового отчета руководителем и главным бухгалтером, необходимо обратить внимание, что именно величины, сформированные на счетах 7361 и 7362 на дату подписания годового отчета руководителем и главным бухгалтером, показываются в годовом балансе как сумма полученной прибыли (убытка) и сумма использованной прибыли за отчетный год соответственно. Кроме этого, как видно из приведенных проводок, подлежат соответствующей корректировке статьи в годовом балансе и в отчете о прибыли и убытках.

Закрытие счетов 7361 и 7362 осуществляется после утверждения годового отчета общим собранием акционеров оборотами текущего года.

При этом окончательное распределение прибыли после общего собрания акционеров отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года следующим образом:

Д-т счета по учету распределенной прибыли в ожидании утверждения (7362) — К-т счета по учету фондов (732Х).

При закрытии счетов 7361 и 7362 совершаются следующие бухгалтерские записи:

при наличии прибыли за отчетный год:

— на сумму подтвержденной распределенной прибыли:

Д-т счета по учету прибыли (убытка) в ожидании утверждения (7361) — К-т счета по учету распределенной прибыли в ожидании утверждения (7362);

— на сумму нераспределенной подтвержденной прибыли:

Д-т счета по учету прибыли (убытка) в ожидании утверждения (7361) — К-т счета по учету утвержденной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (7350);

при наличии убытка за отчетный год:

— на сумму подтвержденного убытка:

Д-т счета по учету утвержденной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (7350) — К-т счета по учету прибыли (убытка) в ожидании утверждения (7361).

Производя вышеописанные операции по данным счетам, необходимо иметь в виду, что на счете 7361 учитываются результаты исправления существенных ошибок и изменений в учетной политике, относящиеся к периодам, предшествующим отчетному, согласно требованиям Национального стандарта финансовой отчетности 8 «Прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике» (НСФО 8) для банковской системы, утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 29.06.2004 № 204. Данные величины, сформированные до даты подписания годового отчета руководителем и главным бухгалтером, подтверждаются и распределяются общим собранием акционеров.

При составлении годового отчета за 2006 г. банки используют формы баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, предусмотренные Инструкцией.

Что касается этих форм, то по сравнению с ранее действующими изменения затронули прежде всего информацию в балансе по операциям, проводимым банком с ценными бумагами, что обусловлено произошедшими с 1 января 2006 года изменениями в классификации приобретаемых банком ценных бумаг. Так, ценные бумаги, приобретенные банком, представлены в балансе в разрезе ценных бумаг для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи.

Также исключены (ввиду их несущественности) статьи по драгоценным металлам, составляющие которых включены по их экономическому содержанию в соответствующие статьи.

В разделе баланса, посвященном информации о внебалансовом учете, теперь представлена информация только об имеющихся у банка требованиях и обязательствах, поскольку именно она позволяет оценить реальные риски банка, и исключена информация по количественному учету.

Если рассмотреть алгоритм составления баланса, то основные подходы по формированию статей баланса сохранены. Активы и пассивы уменьшаются на сумму резервов и на сумму начисленной амортизации. Новым в формировании обязательств является включение в их состав величины начисленных расходов, что позволит точно определить имеющиеся у банка обязательства.

Отчет о прибыли и убытках в новом варианте раскрывает информацию об основных видах доходов и расходов: процентных, комиссионных, прочих.

Новым для банков при составлении годового отчета за 2006 г. будет применение банками норм по раскрытию информации о финансовых инструментах в рамках требований Национального стандарта финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (НСФО 32) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.09.2005 № 296, поскольку, во-первых, отчетность за 2006 г. является первым отчетным периодом, в котором данный стандарт применяется, во-вторых, при его применении банк самостоятельно определяет формат представления информации.

Раскрытия по финансовым инструментам можно классифицировать по двум следующим направлениям: 1) общая информация о финансовых инструментах, представленных в отчетности, и 2) информация о подверженности финансовых инструментов рискам.

Раскрывая общую информацию о финансовых инструментах, необходимо для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств описать:

виды финансовых активов и финансовых обязательств;

стоимость финансового актива и финансового обязательства;

существенные условия финансового актива и финансовых обязательств, которые влияют на величину и периодичность потоков денежных средств по ним;

учетную политику, принятую по каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств.

Данная информация позволит пользователям финансовой отчетности банка получить общую картину об имеющихся у банка финансовых активах и финансовых обязательствах, об их величинах и применяемых банком принципах их признания, оценки, прекращения признания.

Учитывая, что операции с финансовыми инструментами могут быть подвержены одному или нескольким видам риска (валютному риску, риску процентной ставки, кредитному риску, риску ликвидности и др.), особое место в раскрытии занимает информация о подверженности их рискам.

Прежде всего банк описывает применяемую политику и цели управления рисками и проводит анализ своей политики по контролю над рисками, связанными с финансовыми инструментами.

Описывая информацию о подверженности риску процентной ставки, банк указывает, какие из его финансовых активов и финансовых обязательств подвержены риску справедливой ставки процента (это касается финансовых инструментов с фиксированной процентной ставкой), риску ставки процента денежного потока (по финансовым инструментам с плавающей процентной ставкой), а какие не подвержены риску процентной ставки.

В рамках данных раскрытий необходимо указать даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа (в зависимости от того, какая дата наступит раньше согласно договору), предполагаемые даты изменения ставок или наступления сроков платежей (если эти даты существенно отличаются от договорных), величины эффективных процентных ставок (если они применялись), а также объяснить основу прогнозов относительно дат изменения ставки процента или дат наступления платежей и насколько они отличаются от предусмотренных договором.

Отдельно описываются финансовые активы и финансовые обязательства, учитываемые на внебалансовых счетах, в результате операций с которыми банк подвергается риску процентной ставки (сумма актива или обязательства, процентная ставка, ставка погашения и существенные условия, которые могут привести к подверженности риску процентной ставки).

Необходимая для пользователя информация о ставке процента представляется отдельно по каждому финансовому инструменту либо в виде средневзвешенной величины или диапазона ставок для каждого финансового инструмента.

Требования по раскрытию кредитного риска финансовых активов включают представление информации о сумме актива, который подвержен этому риску, а также его существенные концентрации по экономическим регионам, группам клиентов, отраслям экономики и другим сосредоточениям риска.

Особые требования предъявляются к раскрытию информации о финансовых активах, которые не попали под условия прекращения признания, установленные Национальным стандартом финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 29.12.2005 № 422. А именно это описание характера финансовых активов, рисков, которым продолжает подвергаться банк, а также величины финансовых активов и сопутствующих им обязательств.

По финансовым активам, обремененным залогом и внесенным в качестве исполнения обязательств, необходимо указать балансовую стоимость данных активов и все их существенные условия.

Банк, принявший в обеспечение залог, который разрешено продать или повторно заложить без нарушения условий по договору залога, описывает справедливую стоимость принятого залога, справедливую стоимость проданного залога, существенные условия, связанные с использованием данного залога.

Подлежит раскрытию информация о балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, которые при приобретении классифицированы в категории «финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов», «финансовые активы в наличии для продажи» и учитываются по справедливой стоимости.

Указываются существенные величины доходов и расходов, полученные в результате операций с финансовыми активами и обязательствами.

Конечно, рассмотренный нами перечень раскрытий, представляемых в годовом отчете банка, не полный, поскольку ряд и других национальных стандартов финансовой отчетности определяет свой круг требований по раскрытию соответствующей информации. Здесь уместно напомнить об основных из них. Это НСФО 8 «Прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике», НСФО 10 «События после отчетной даты», НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», НСФО 33 «Прибыль на акцию», НСФО 35 «Прекращаемая деятельность», НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Каждый из этих стандартов содержит нормы, касающиеся раскрытия информации о предмете (объекте) стандарта в годовой финансовой отчетности банка.

Учитывая значительный объем информации, необходимой для раскрытия в годовом отчете, его подготовка в настоящее время не сводится только к составлению основных форм (баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств), а представляет собой достаточно сложную аналитическую работу практически всех служб банка, что требует качественно нового уровня квалификации специалистов, занимающихся этой работой.

15.11.2006 г.

Валентина Горбачевская, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 6, 2006 г.

Примечание. Данный документ в настоящее время проходит стадию правовой экспертизы.

Для более детального изучения см. Справочную информацию