Вопрос: Каким образом выделяется НДС при передаче товара юридическому лицу и кто является его плательщиком в бюджет, если при приеме на комиссию от физического лица из договорной стоимости товара сумма НДС не выделена, а в дальнейшем во исполнение поручения по договору комиссии комиссионером данный товар реализуется юридическому лицу? Каким образом производится исчисление НДС в бюджет комитентом?

ВОПРОС: Кто является плательщиком НДС в бюджет, если при приеме товара на комиссию от юридического лица из договорной стоимости выделен НДС по ставке 18%, а в дальнейшем во исполнение поручения по договору комиссии комиссионером данный товар реализовывается физическому лицу?

Каким образом выделяется НДС при передаче товара юридическому лицу и кто является его плательщиком в бюджет, если при приеме на комиссию от физического лица из договорной стоимости товара сумма НДС не выделена, а в дальнейшем во исполнение поручения по договору комиссии комиссионером данный товар реализуется юридическому лицу? Каким образом производится исчисление НДС в бюджет комитентом?

ОТВЕТ: Согласно п.1 ст.880 Гражданского кодекса РБ (далее — ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В соответствии со ст.886 ГК вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Статьей 889 ГК определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. При этом комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст.887 ГК).

Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) установлено, что объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При этом согласно п.27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция), сумма налога предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов.

Согласно п.11 Инструкции налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Таким образом, поскольку вся стоимость реализованных объектов налоговой базой у комиссионера не является, то он из стоимости вознаграждения за реализованный товар должен исчислить НДС и предъявить его комитенту для осуществления последним налоговых вычетов.

При этом суммы налога, исчисленные комитентом (если комитент является плательщиком Республики Беларусь), выделяются покупателям (юридическим лицам) при реализации товаров комиссионером на основании договоров поручения, комиссии или консигнации (п.27 Инструкции). Выделение НДС в данном случае при реализации товара физическому лицу производится только по требованию покупателей (п.28 Инструкции).

При реализации товаров комиссионером на основании договоров комиссии, доверителем (комитентом) которого является физическое лицо — неплательщик НДС, суммы налога покупателям (юридическим лицам) не выделяются, поскольку в соответствии с Законом физическое лицо не является плательщиком НДС.

Что касается вопроса об исчислении налога в бюджет комитентом, то согласно подп.10.3 Инструкции при реализации товаров (работ, услуг) на условиях договоров поручения, комиссии, консигнации либо других аналогичных договоров налоговая база определяется собственниками товаров (работ, услуг) как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен (тарифов) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база определяется комитентом (плательщиком НДС) исходя из цен, по которым объект реализуется покупателю комиссионером. Одновременно комитент (плательщик НДС) имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные комиссионером из суммы комиссионного вознаграждения, в порядке, установленном Инструкцией.

30.11.2006 г.

По материалам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.