Комментарий к приказу Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.03.2003 № 23 «Об утверждении Памятки о составах административных налоговых правонарушений»

              КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ     И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 12.03.2003 № 23 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ      ПАМЯТКИ О СОСТАВАХ АДМИНИСТРАТИВНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ»          Приказом  МНС  РБ  от  12.03.2003  №  23  утверждена  Памятка о  составах административных налоговых правонарушений (далее - Памятка)   и  признан   утратившим  силу  приказ  ГНК  РБ  от  17.07.2000  № 77   «Об  утверждении  Памятки  должностному  лицу   инспекции  ГНК   при  осуществлении  производства  по  делам об административных налоговых  правонарушениях».       Основанием  для  принятия  нового  приказа  послужили изменения  законодательства    в    сфере   административной   ответственности,  произошедшие  в  последнее время. Рассмотрим эти изменения и то, как  они отражены в комментируемом документе.       1.  В  п.10.4  Памятки  понятие  «уклонение  от уплаты налогов»  дополнительно   разъяснено   как   несвоевременная  уплата  налогов.  Основанием   внесения   изменения   в   указанный   пункт  послужило  разъяснение,  изложенное  в постановлении Пленума Верховного Суда РБ  от  13.03.1997 № 5 «О практике применения судами законодательства по  делам  о  сокрытии,  занижении  прибыли  и  доходов» (с последующими  изменениями и дополнениями).       2.  Законом  РБ  от  08.01.2002  № 86-З «О вне­сении изменений и  дополнений  в  некоторые законодательные акты Республики Беларусь по  вопросам  налогообложения» внесены изменения в Закон РБ «О налогах и  сборах,  взимаемых  в бюджет Республики Беларусь» (далее - Закон), в  том числе  и  в  отношении  административной  ответственности.  Были   исключены нормы, предусматривающие административную  ответственность     за   правонарушения,   аналогичные   нарушениям,   установленным   в    Кодексе  Республики  Беларусь  об  административных  правонарушениях   (занятие   руководителями   предприятий  запрещенной  деятельностью;    занижение, сокрытие прибыли (доходов)  или неучтение (сокрытие) иных   объектов обложения налогами  либо  других  обязательных  платежей  в    бюджет  должностными  лицами  предприятий; отсутствие бухгалтерского   учета   или   ведение  его  с   нарушением  установленного   порядка   должностными лицами предприятий).   Однако   следует   учесть,   что     административная ответственность за  правонарушения,  выразившиеся в   непредставлении      руководителями       банков,       небанковских   финансово-кредитных   учреждений    и   бирж необходимых сведений  о    финансовых  и  финансово-кредитных операциях  плательщиков  клиентов     этих  учреждений,  установлена  одновременно как  п.11  ст.9 Закона,   так и  ст.154-З КоАП РБ.  В  этом  случае  при совершении указанного   правонарушения  руководителем  банка  налоговым  органам  необходимо   руководствоваться  ст.154-З КоАП, так как  эта  статья  появилась  в    Кодексе  позже  принятия  Закона  и противоречит ему в части размера   санкций.  За совершение аналогич­ных  правонарушений   руководителями     небанковских   финансово-кредитных   учреждений и  бирж  применяется   ответственность, предусмотренная  п.11 ст.9 Закона.       3.  Согласно  п.1.2  Декрета  Президента  РБ от 04.09.1998 № 15   «О неотложных  мерах по  защите  потребительского  рынка»  налоговые   органы налагали административный штраф на граждан и должностных  лиц  юридического  лица  за  реализацию товаров сверх норм, установленных  областными  и  Минским  городским  исполкомом,  а  также  за продажу  товаров, в том числе за наличный расчет, с нарушением установленного  порядка   со   складов,   баз,   подсобных   помещений  предприятий,  объединений,  учреждений,  организаций  либо при доставке их к месту  хранения или реализации.       Указом   Президента   РБ   от  07.02.2002  №  92  «О  признании  утратившими силу некоторых декретов Президента Республики Беларусь и  положения  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  от  8  февраля   1999 г.  № 6»  признаны   утратившими   силу   названный   Декрет  и   последующие акты, вносящие в него изменения и дополнения.       4.  В  связи с изданием Указа Президента РБ от  16.01.2002 № 40   «О дополнительных мерах по  ре­гулированию  экономических  отношений»  налоговым  органам  предоставлено  право  составлять и рассматривать  административные  протоколы  за невнесение в учредительные документы  юридического  лица  или  свидетельство о государственной регистрации  индивидуального   предпринимателя   изменений   и   дополнений  либо  непредставление  этих  документов  в регистрирующий орган в случаях,  предусмотренных  законодательством,  и  в  установленные им сроки. В  настоящее  время  данное  право закреплено Декретом Президента РБ от  16.03.1999  №  11  «Об  упорядочении  государственной  регистрации и  ликвидации  (прекращения  деятельности) субъектов хозяйствования» (в  редакции  Декрета Президента  РБ   от  17.12.2002  №  29).  Декретом  предусмотрено,  что представление соответствующих документов в орган  для государственной регистрации необходимо в случаях:       создания  (ликвидации)  обособленных  структурных подразделений  (представительств, филиалов);       смены  собственника имущества или изменения состава учредителей  (участников)   организации,   за  исключением  открытых  акционерных  обществ, потребительских кооперативов, ассоциаций (союзов);       изменения   целей   и  видов  деятельности,  если  их  указание  предусмотрено   актами  законодательства,  наименования  (фирменного  наименования), местонахождения организации, размера уставного фонда,  порядка  образования  имущества  и  распределения  прибыли,  порядка  солидарной  или субсидиарной ответственности собственников имущества  (учредителей,  участников)  организации,  а также других фактических  обстоятельств, сведения о которых в соответствии с законодательством  должны содержаться в учредительных документах;       изменения  законодательства, в соответствии с которым требуется  внесение  изменений  или  дополнений в учредительные документы, если  иные сроки не установлены этим законодательством;       изменения     фамилии,    имени,    отчества    индивидуального  предпринимателя, его местожительства и (или) осуществляемых им видов  деятельности.       Для  внесения  вышеперечисленных  изменений установлен месячный  срок со дня возникновения указанных обстоятельств.       Протокол  об административном правонарушении будет составляться  на основании информации, представленной регистрирующим органом, либо  в   случаях  выявления данного  правонарушения  налоговыми  органами  самостоятельно.   Следует   учесть,   что   правонарушение  является  длящимся,   и  двухмесячный  срок  для  наложения  административного  взыскания,  предусмотренный ст.37 КоАП,  будет исчисляться с момента  обнаружения налоговыми органами указанного правонарушения.       5.  В  соответствии  с  Положением  о порядке документационного  обеспечения   ведения  Государственного  реестра  налогоплательщиков  Республики   Беларусь,   утвержденным   постановлением   МНС  РБ  от  22.04.2002  №  49,  при внесении изменений в учредительные документы  юридического  лица или в свидетельство о государственной регистрации  налогоплательщик  обязан  представить в налоговый орган по месту его  постановки   на   налоговый   учет   соответствующие  документы  для  заполнения   макета  43  «Изменение  сведений  о  налогоплательщике»  (необходимо      для      создания      Государственного     реестра  налогоплательщиков).   Статьей   8   (п.1е)  Закона    предусмотрена  обязанность  налогоплательщика  совершить  указанные выше действия в  15-дневный  срок  с  момента  государственной  регистрации указанных  изменений.  Поэтому  налоговыми  органами  при приеме документов для  заполнения  макета 43 проверяется своевременность внесения изменений  в   учредительные  документы   юридического   лица  и  свидетельство  индивидуального  предпринимателя, представленные для государственной  регистрации.       6.  Согласно  п.3  Порядка  организации  и  проведения проверок  (ревизий)    финансово-хозяй­ственной   деятельности   и   применения  экономических   санкций,   утвержденного  Указом  Президента  РБ  от  15.11.1999  № 673  (в  редакции  Указа Президента РБ  от  06.12.2001   № 722), в ходе проведения проверки (ревизии)  контролирующие  органы   должны    своевременно   выявлять,   пресекать    и    предотвращать   правонарушения, наносящие вред  экономическим  интересам  Республики    Беларусь.  Для   выполнения   этой  задачи  п.4  указанного  Порядка    предусмотрена   обязанность   работников   контролирующих    органов   принимать необходимые меры  по пресечению  и  предупреждению  фактов     нарушения   законодательства,    возмещению    вреда,   причиненного    государству, привлечению к ответственности виновных лиц,  применению  предусмотренных  законодательством  экономических  санкций. С учетом  того,  что  Указом  Президента  РБ  от 16.01.2002 № 40 определен ряд  составов  правонарушений,  производство  по  которым  осуществляется  только  Комитетом  государственного  контроля,  налоговые органы при  установлении    предусмотренных    данным    Указом    экономических  правонарушений   будут   принимать   соответствующие  меры,  то есть   направлять сведения о выявленных нарушениях в территориальные органы  государственного  контроля  для  принятия  ими  мер  экономической и  административной ответственности.       7.  В  приказе  также  учтено,  что  в  соответствии с Декретом  Президента  РБ от 15.02.2002 № 3 «О некоторых вопросах регулирования  минимальной  заработной платы размер штрафов, эквивалентный кратному  размеру  минимальной  заработной  платы,  изменен в той же кратности  исходя  из   размера   базовой   величины,   установленной   Советом   Министров РБ (примечание).       8.  В  Памятке  дополнительно  раскрыты составы правонарушений,  предусмотренные следующими нормативными актами:       -  Декретом Президента РБ от 06.08.2002 № 19 «О некоторых мерах  по   обеспечению   своевременной   уплаты   подоходного   налога   и  обязательных  страховых  взносов  в Фонд социальной защиты населения  Министерства труда и социальной защиты» (установлена ответственность  банков за неправильное, несвоевременное, недостоверное представление  сведений  о  выданных  физическим  лицам  доходах, поступивших из-за  границы, а также за выдачу кредитов для выплаты заработной платы без  включения  в  данную  сумму  обязательных  страховых  взносов в Фонд  социальной  защиты  населения  Минтруда  и соцзащиты, исчисляемых из  размера данной заработной платы);       -  Декретом  Президента РБ от 04.10.2002 № 25 «О дополнительных  мерах  по  борьбе  с  незаконным обращением автомобильного бензина и  дизельного    топлива    в    Республике    Беларусь»   (установлена  ответственность  за  перевозку  физическим  лицом  нефтепродуктов по  территории  республики  в  объеме  более  100  л  сверх  количества,  находящегося   в  серийно  установленных  организацией-изготовителем  топливных баках транспортных средств);       -  Декретом Президента РБ от 17.12.2002 № 28 «О государственном  регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного  сырья и табачных изделий»;       -  Декретом Президента РБ от 18.12.2002 № 30 «О государственном  регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой  спиртосодержащей продукции и этилового спирта»;       -  Декретом  Президента РБ от 27.01.2003 № 4 «О едином налоге с  индивидуальных  предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых  мерах по регулированию предпринимательской деятельности». По данному  декрету необходимо отметить следующее.       Пунктом   6  ранее  действовавшего  Декрета  Президента  РБ  от  17.05.2001   №  12  «О  введении  единого  налога  с  индивидуальных  предпринимателей  и  иных  физических лиц, осуществляющих реализацию  товаров,   работ  (услуг),  и  о  некоторых  вопросах,  связанных  с  указанной     деятельностью»     устанавливалась     ответственность  индивидуальных  предпринимателей  при осуществлении деятельности без  уплаты  (при  неполной  уплате)  единого налога в виде экономических  санкций  в  двойном  размере  ставки единого налога, установленной в  населенном пункте, в котором осуществляется деятельность.       Ныне  действующий  подп.1.25 п.1 Декрета № 4 предусматривает за  осуществление  плательщиками  единого налога деятельности без уплаты  (при  неполной уплате) указанного налога применение административной  ответственности  к  индивидуальным  предпринимателям в виде штрафа в  тройном   размере   неуплаченной   суммы  налога;  к  гражданам,  не  осуществляющим предпринимательскую деятельность, - в размере от 2 до  5 базовых величин.       Акты    законодательства,   устанавливающие   или   усиливающие  ответственность за правонарушения, обратной силы не имеют.       В соответствии с п.24 Порядка организации и проведения проверок  (ревизий)    финансово-хозяйственной   деятельности   и   применения  экономических   санкций,   утвержденного  Указом  Президента  РБ  от  15.11.1999  № 673  (в  редакции  Указа  Президента  РБ от 06.12.2001   № 722),    акты   законодательства,   смягчающие   или    отменяющие   ответственность   за   экономические  правонарушения, имеют обратную   силу,   то есть распространяются  на  правонарушения, совершенные до   вступления этих актов в законную  силу, за которые не были применены   экономические санкции.       Статьей   8  КоАП  РБ  определено,  что  акты,  смягчающие  или  отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеют  обратную  силу,  то  есть распространяются   и   на  правонарушения,  совершенные до издания этих актов.       Проанализировав  приведенные  нормы,  можно  сделать  вывод:  в  настоящее  время  при  установлении факта неуплаты (неполной уплаты)  единого  налога  индивидуальными предпринимателями в период действия  Декрета  №  12 (ныне отмененного) применение экономической санкции к  правонарушителю,  которая  была  установлена  п.6 Декрета № 12, либо  применение    новой    меры    ответственности   (административной),  установленной п.1.25 Декрета № 4 (ныне действующего), недопустимо;       -  Указом Президента РБ от 29.03.2002 № 161 «О неотложных мерах  по    обеспечению    сохранности   и   эффективности   использования  горюче-смазочных   материалов»   (установлена   ответственность   за  необеспечение    организациями    установленного    порядка    учета  поступления,  хранения  и  расходования горюче-смазочных материалов;  невзыскание стоимости перерасходованных горюче-смазочных материалов;  эксплуатацию  в  организациях  техники  с неисправными спидометрами;  отпуск  или  приобретение  гражданами  горюче-смазочных материалов в  нарушение установленного порядка);       -  Указом  Президента РБ от 23.01.2003 № 36 «О реструктуризации  задолженности   юридических   лиц   по   обязательным   платежам   в  республиканский и местные бюджеты и Фонд социальной защиты населения  Министерства   труда  и  социальной  защиты  и  некоторых  мерах  по  обеспечению    своевременного    поступления   указанных   платежей»  (установлена ответственность за нарушение порядка зачисления выручки  от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  иного  имущества, включая  ценные  бумаги  и  имущественные права, а также от внереализационных  доходов   на   счета   в  банках,  небанковских  кредитно-финансовых  организациях  Республики  Беларусь в соответствии с правовым режимом  этих   счетов   и   осуществление   платежей   с   них   в  порядке,  предусмотренном  законодательством,  юридическими  лицами,  имеющими  задолженность   по   налогам,   экономическим  санкциям  и  пеням  в  республиканский  и  местные  бюджеты  и  (или)  Фонд, за исключением  задолженности,   в   отношении   которой  действуют  предоставленные  согласно  законодательству  отсрочка и (или) рассрочка ее погашения,  если  иное  не  определено Советом Министров Республики Беларусь; за  неуплату, неполную уплату в установленные сроки платежей по налогам,  подлежащих уплате в период действия отсрочки (рассрочки)).     10.11.2003 г.     Оксана Нестерова, главный юрисконсульт  юридического управления   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь          Примечание. С 1 марта 2003 г. на основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от 27.02.2003 № 280 «Об установлении  размеров тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников  организаций,     финансируемых    из    бюджета    и    пользующихся  государственными  дотациями,  и  базовой  величины» базовая величина  установлена в размере 13 300 руб.     От  редакции:  С  1  мая  2003  г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  27.02.2003 № 280 «Об установлении размеров  тарифной   ставки   первого  разряда  для  оплаты  труда  работников  организаций,     финансируемых    из    бюджета    и    пользующихся  государственными   дотациями,   и  базовой  величины»  на  основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  13.05.2003  № 630 утратило силу.       С  10 октября 2003 г. в Положение о государственной регистрации  и  ликвидации  (прекращении  деятельности) субъектов хозяйствования,  утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь  от  16.03.1999  № 11  «Об  упорядочении  государственной  регистрации  и  ликвидации  (прекращения  деятельности)  субъектов хозяйствования», на основании  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 08.10.2003 № 21 внесены  изменения и дополнения.       С  1 января 2004 года Закон Республики Беларусь  от  20.12.1991  № 1323-XII  «О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет Республики  Беларусь» на основании Закона от 04.01.2003 № 184-З утратил силу, за  исключением статьи 9.       С  25  февраля  2004  г.  Положение о порядке документационного  обеспечения   ведения  Государственного  реестра  налогоплательщиков  Республики  Беларусь,  утвержденное  постановлением  Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  22.04.2002  №  49,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  31.12.2003 № 127 утратило силу.       С  25  марта  2004  г.  постановление  Пленума  Верховного Суда  Республики  Беларусь от 13.03.1997 № 5 «О практике применения судами  законодательства  по  делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов»  на   основании  постановления  Пленума  Верховного  Суда  Республики  Беларусь от 25.03.2004 № 3 утратило силу.       С  2  июня  2004  г. в Декрет Президента Республики Беларусь от  27.01.2003  № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и  иных   физических   лиц   и   о  некоторых  мерах  по  регулированию  предпринимательской  деятельности»  на  основании Декрета Президента  Республики   Беларусь   от   25.05.2004  №  4  внесены  изменения  и  дополнения.       Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от 04.10.2002 № 25 «О  дополнительных    мерах    по   борьбе   с   незаконным   обращением  автомобильного  бензина  и дизельного топлива в Республике Беларусь»  на  основании  Декрета Президента Республики Беларусь  от 12.07.2005  № 9 утратил силу.       Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от 18.12.2002 № 30 «О  государственном   регулировании   производства,  оборота  и  рекламы  алкогольной,   непищевой   спиртосодержащей  продукции  и  этилового  спирта»  на  основании  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  09.09.2005 № 11 утратил силу.       В Указ Президента Республики  Беларусь от  15.11.1999  № 673 «О  некоторых  мерах  по  совершенствованию   координации   деятельности   контролирующих органов Республики Беларусь и порядка  применения ими  экономических санкций»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 15.03.2006 № 151 внесены изменения и дополнения.