Расходы организации: включение в фактическую себестоимость

Справка: Расходы организации: включение в фактическую себестоимость и в затраты, учитываемые при налогообложении

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: ВКЛЮЧЕНИЕ В ФАКТИЧЕСКУЮ СЕБЕСТОИМОСТЬ И В ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Себестоимость работ представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства работ природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, затраты на выполнение работ учитываются на счете 20 «Основное производство». Состав затрат, включаемых в себестоимость, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее — Основные положения). При этом одни затраты включаются в себестоимость в пределах установленных норм, а другие — в сумме фактически произведенных расходов.

Кроме нормирования затрат при формировании себестоимости существует и нормирование затрат при исчислении налога на прибыль. До 1 июня 2006 г. перечень расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (с указанием необходимости их нормирования), был приведен в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. С 1 июня 2006 г. перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержден Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» (далее — Перечень № 380).

С разделением учета на бухгалтерский и налоговый предполагалось, что все расходы организации, связанные с осуществлением видов деятельности, должны в полной сумме (а в установленных случаях — с учетом нормирования для включения в себестоимость) отражаться на счетах учета затрат. При расчете налога на прибыль данные, отраженные в бухгалтерском учете, необходимо скорректировать на суммы затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В целях упрощения бухгалтерского учета многие организации затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, отражают не на счетах учета затрат, а на счете 92 «Внереализационные расходы», субсчет «Внереализационные расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль». Однако в связи с этим фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг искажается.

В 2004-2006 гг. в нормативные документы, регулирующие порядок отнесения на себестоимость различных затрат, вносились многочисленные изменения. С целью правильного формирования фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг приведем отдельные (наиболее распространенные) виды затрат и условия их нормирования для отнесения на себестоимость и для налогообложения прибыли.

Подпункт Перечня № 380 Наименование затрат Подпункт Основных положений
Нормативный документ, устанавливающий нормативы, определяющий порядок и размеры выплат
нормирование в налоговом учете нормирование в бухгалтерском учете
Выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам в коммерческих организациях, кроме организаций с иностранными инвестициями
Постановление Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций»
2.1 В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от формы собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включаются выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200%), исчисленным исходя из тарифной ставки 1-го разряда, не превышающей бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, утверждаемого в установленном порядке, дифференцированных отраслевых коэффициентов к базовому предельному нормативу тарифной ставки 1-го разряда и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.
При этом в указанные затраты включается сумма выплат стимулирующего и компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом фактического выполнения норм труда) в установленных законодательством размерах, рассчитанная исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации
В бухгалтерском учете данные затраты не нормируются 2.7.1.1
Надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы)
Постановление Совета Министров РБ от 16.06.1998 № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики»
2.9 Размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада) В бухгалтерском учете данные затраты
не нормируются
2.7.1.9
Надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемые руководителям, специалистам и служащим организаций
Постановление Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики»
2.3 Общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 20% суммы должностных окладов этих категорий работников В бухгалтерском учете данные затраты не нормируются 2.7.1.3
Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты
Декрет Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики»
2.3 Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты учитываются при налогообложении прибыли в размере не более 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника Выплаты
по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов
и служащих за производственные результаты относятся на себестоимость в размере не более 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника
2.7.1.3
Постановление Совета Министров РБ от 23.08.2002 № 1144 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 18 июля 2002 г. № 17»
Размер премий за производственные результаты (текущее премирование), выплачиваемых работникам организаций и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), должен составлять не более 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника в месяц. При этом в расчет принимаются премии, выплаченные за фактически отработанное время (выполненную работу) за месяц (квартал) в целом
по организации
Доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам за работу в тяжелых и вредных условиях труда
Постановление Минтруда РБ от 04.09.1995 № 74 «Об утверждении Методики проведения аттестации рабочих мест по условиям труда» (с изменениями и дополнениями)
2.4 Доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам устанавливаются по результатам аттестации в зависимости от степени вредности и тяжести условий труда.
Для нанимателей независимо от формы собственности размеры доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда в зависимости от степени вредности и тяжести условий труда устанавливаются следующие: при количественной оценке условий труда до 2 баллов — 0,10%; от 2 до 4 — 0,14%;
от 4,1 до 6 — 0,20%; от 6,1 до 8 — 0,25%; свыше 8 — 0,31%.
Выплаченные нанимателем суммы доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов на оплату труда. При определении размера минимально гарантированных доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда применяется тарифная ставка 1-го разряда, устанавливаемая Советом Министров РБ. Наниматель не имеет права устанавливать размер доплат ниже минимально гарантированных.
В случае применения нанимателем тарифной ставки 1-го разряда, превышающей размер тарифной ставки
1-го разряда, установленной Советом Министров РБ, расчет сумм доплат производится от применяемой нанимателем тарифной ставки 1-го разряда с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг) выплаченных сумм доплат в полном объеме.
При оценке условий труда для установления размеров доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда фактор «сменность» не учитывается
2.7.1.4
Доплаты за работу в ночное время
Согласно ст.70 «Оплата работы в ночное время» Трудового кодекса РБ за каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением,
но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника
Постановление Минэкономики, Минтруда и Минфина РБ
от 24.05.2000 № 105/77/54 «О размерах доплат за работу
в ночное время, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг)»
2.4 Доплаты за работу в ночное время в размерах, предусмотренных ст.70 Трудового кодекса РБ, но не превышающих 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и (или) 20% — за работу в вечернюю смену (при многосменном режиме работы), включаются
в себестоимость продукции (работ, услуг). При многосменном режиме работы смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 ч до 6 ч), считается ночной, а смена, непосредственно предшествующая ночной, — вечерней
2.7.1.4
Премии, надбавки, доплаты руководителям организаций
Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 25.07.2002 № 1003
(с учетом изменений и дополнений)
2.3 и 2.4 Дополнительно по итогам работы за квартал руководителям могут выплачиваться премии из прибыли, оставшейся после налогообложения, за:
— перевыполнение планового задания
по прибыли (рентабельности), полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), выполнение задания
по сокращению бартерных операций, увеличение численности работников, принятых на дополнительно введенные рабочие места, и другие установленные показатели в размере, не превышающем 80% должностного оклада за квартал;
— перевыполнение доведенных целевых показателей организациями, имеющими высокую эффективность и приоритетное значение в развитии отрасли, в размере до 20% (включительно) должностного оклада.
Руководителям могут выплачиваться из прибыли, оставшейся после налогообложения:
— специальные виды премий за внедрение новых видов техники и технологии, увеличение выпуска экспортной продукции, освоение производства новых видов продукции, экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов, ввод в действие новых мощностей и объектов и другие. Общий размер специальных премий не может превышать 6 должностных окладов руководителя в год;
— вознаграждение по итогам работы за год согласно условиям выплаты указанного вознаграждения работникам организации
в размере, установленном органом, заключившим контракт,
но не более одного среднемесячного заработка в год;
— материальная помощь, как правило, при предоставлении трудового отпуска в размере до 1,7 должностного оклада;
— другие выплаты в размере, не превышающем размера должностного оклада по каждому основанию, в числе которых единовременные премии в связи с юбилейными датами организаций, профессиональными праздниками, юбилейными датами рождения руководителей, увольнением руководителей в связи
с их уходом на пенсию
2.7.1.3 и 2.7.1.4
Командировочные расходы
5.35 К командировочным расходам относятся расходы по проезду
к месту командировки и обратно, по найму жилого помещения,
за проживание вне места постоянного жительства (суточные), иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы, также расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездных документов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту. Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении размеры возмещения командировочных расходов не могут быть ниже размеров, установленных для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями
1. Положение о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках
за границу, утвержденное постановлением Минтруда РБ
от 14.04.2000 № 55.
2. Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, утвержденные постановлением
Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (с изменениями и дополнениями).
3. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35.
4. Нормы возмещения расходов при служебных командировках
в пределах Республики Беларусь, которые периодически устанавливаются Минфином РБ. В настоящее время действую нормы, утвержденные постановлением Минфина РБ от 22.12.2005 № 155
2.2.10.3
Учитываются в пределах норм, установленных законодательством. Командировочные расходы, произведенные сверх норм, установленных законодательством, при налогообложении прибыли не учитываются в соответствии
с подп.7.6 п.7 ст.3
Закона РБ «О налогах
на доходы и прибыль»
Включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью,
в размере фактически понесенных затрат.
Прямое указание
на необходимость нормирования командировочных расходов
при отнесении на себестоимость содержалось в редакции Основных положений, действовавшей
до 1 января 2004 г.
Затраты на содержание служебного легкового автотранспорта
5.34 1. Постановление Совета Министров РБ от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового транспорта» (далее — постановление № 638).
2. Постановление Совета Министров РБ от 07.06.2001 № 851 «Об упорядочении использования служебных и специальных автомобилей» (далее — постановление № 851).
3. Письмо Минэкономики и Минфина РБ от 05.09.2001
№ 13-13/4898, 05.09.2001 № 15-9/700 «Разъяснение порядка
включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат
по специальным и служебным легковым автомобилям»
(далее — Разъяснение)
Согласно постановлению № 638 юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.
Согласно Разъяснению к расходам
на содержание служебного легкового автотранспорта (кроме специального) относятся:
— стоимость горюче-смазочных материалов;
— расходы на проведение всех видов ремонта;
— расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства.
Согласно постановлению № 851 юридические лица, в т.ч. имеющие обособленные подразделения, с учетом специфики производственного процесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество специальных легковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс. км в месяц, затраты по которым включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании
и налогообложении.
При этом согласно Разъяснению к расходам на содержание специального легкового транспорта относится только стоимость горюче-смазочных материалов
В себестоимость затраты на содержание служебного легкового автотранспорта включаются
в сумме фактических расходов без нормирования
2.2.10.1
Расходы на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования
5.11 1. Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные
и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (далее — Указ № 398).
2. Положение о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов», утвержденное постановлением Кабинета Министров РБ от 11.01.1995 № 20
(с изменениями и дополнениями)
2.2.11 и 2.2.11.3
Согласно Указу № 398 затраты на подготовку кадров включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в размере не более 2% затрат на оплату труда работников организации за отчетный период, если иное не установлено Президентом РБ. При этом норматив рассчитывается от фонда заработной платы, отраженного
в бухгалтерском учете
Включаются
в сумме фактических расходов без нормирования
Консультационные и информационные услуги, расходы на рекламу и маркетинговые услуги 2.10.7
5.12
и 5.19
Указ № 398
При налогообложении прибыли расходы на рекламу, консультационные, информационные и маркетинговые услуги учитываются по совокупности в размерах, утвержденных Указом № 398 Для целей бухгалтерского учета не нормируются
5.12 Расходы на аудиторские услуги по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, установлен Указом Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» (далее — Указ № 67).
2. Нормы затрат на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых
в состав расходов, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 14.04.2004 № 425
(далее — постановление № 425)
2.10.7 и 2.2.10.6
Нормируются в соответствии с Указом № 67
и постановлением № 425
Нормируются в соответствии
с Указом № 67
и постановлением № 425
5.13 Расходы на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль 2.10.7
Указ Президента РБ от 25.05.2000 № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь»
(далее — Указ № 293)
Затраты юридических лиц на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и включаются в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Советом Министров РБ
5.14 Отчисления на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль
1. Указ № 293.
2. Положение о ведомственном контроле Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь,
утвержденное постановлением Минстройархитектуры РБ
от 08.02.2002 № 5
Отчисления на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль, производятся юридическими лицами государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности, подчиненными министерствам, иным республиканским органам государственного управления или входящими в состав государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, в размере не более 0,1% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и относятся на себестоимость товаров (работ, услуг).
Финансирование деятельности Службы ведомственного контроля предусмотрено за счет средств юридических лиц, подчиненных Минстройархитектуры, в размере до 0,1% выручки от реализации продукции, работ, услуг с отнесением на себестоимость продукции. Минстройархитектуры по согласованию с Минфином поручено ежегодно утверждать смету расходов и штатное расписание предприятия, на основании которых определять конкретные размеры отчислений
5.27 Представительские расходы
Указ № 398 2.10.19
Расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц
(в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного
и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг) установлены по совокупности с расходами на организацию проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний и учитываются при налогообложении прибыли
в размерах до 0,2% затрат
на оплату труда работников организации за отчетный период. Для расчета норматива учитываются затраты на оплату труда, отраженные
в бухгалтерском учете
Включаются
в размере фактических расходов
Надбавки за подвижной и разъездной характер работ
1. Постановление Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие)»
(далее — постановление № 763).
2. Постановление Минстройархитектуры РБ от 09.10.2000 № 15 «Об утверждении перечней профессий, должностей и категорий работников, которым выплачиваются надбавки за разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие)»
2.4 Учитываются в пределах норм, установленных постановлением № 763 Учитываются
в сумме фактических выплат
2.7.1.4

06.12.2006 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 4, 2006 г.

От редакции: C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

С 1 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

В приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24.04.2007 № 62 внесены изменения.

С 8 сентября 2007 г. в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.08.2007 № 126 внесены изменение и дополнение.