05.04.2018
Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 «Об утверждении Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц»
КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 24.03.2003 № 39/69 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ПРИЧИНЕННОГО ГОСУДАРСТВЕННОМУ ИМУЩЕСТВУ ВРЕДА В СВЯЗИ С УТРАТОЙ, ПОВРЕЖДЕНИЕМ (ПОРЧЕЙ), НЕДОСТАЧЕЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ) ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» Принятие постановления Минфина и Минэкономики РБ «Об утверждении Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц» было обусловлено необходимостью правового регулирования и установления нового детализированного порядка определения размеров возмещения причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, поскольку приказ Минюста и Минфина РБ от 26.07.1999 № 161/196 «Об утверждении Порядка определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба» не отвечал требованиям законодательства Республики Беларусь. Данный приказ не раскрывал суть используемого в нем термина «государство» (в контексте «понесенные им (государством) убытки»), тем самым не позволяя прямо соотносить его с нормами главы 58 «Обязательства вследствие причинения вреда» ГК РБ, в соответствии с которой вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (ст.933 ГК РБ); с законодательством о ценообразовании (Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»; Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 и др.); с нормотворческой техникой, определяемой Законом РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь». В Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Минфина и Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69 (далее - Инструкция), речь идет о возмещении вреда организациям, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, то есть государственным юридическим лицам (государственные унитарные предприятия, государственные учреждения и иные государственные организации). В то же время в законодательстве отсутствует точное определение понятия «государственное юридическое лицо». В Гражданском кодексе даны определения юридическим лицам; государственной собственности; имуществу государственных юридических лиц. Исходя из ст.44, ст.215-216 ГК РБ под государственными юридическими лицами понимаются республиканские и коммунальные унитарные предприятия. Таким образом, действие Инструкции распространяется только на субъекты гражданского права, являющиеся организациями, основанными на республиканской или (и) коммунальной форме собственности. Указ Президента РБ от 25.05.2000 № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» (в редакции Указа Президента РБ от 28.01.2002 № 64) (далее - Указ № 293) установил презумпцию доверия по отношению к организациям государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности, у которых ведомственными контрольно-ревизионными службами в результате проведения ревизий (проверок) финансово-хозяйственной деятельности были выявлены нарушения законодательства в сфере экономических отношений. Данные организации освобождаются от экономической ответственности в случае устранения выявленных нарушений и информирования об этом ведомственных контрольно-ревизионных служб в течение 30 дней со дня составления акта ревизии (проверки). В то же время освобождение указанных организаций от экономической ответственности не освобождает их от возмещения вреда, причиненного госимуществу, так как экономические санкции налагаются не только с учетом финансового состояния нарушителя, но и размера причиненного вреда и характера допущенных нарушений (п.25 Указа Президента РБ от 15.11.1999 № 673, изложенный в редакции Указа Президента РБ от 06.12.2001 № 722). Согласно Инструкции нормы Указа № 293 распространяются на более узкий круг организаций, а именно на государственные юридические лица. В соответствии с Указом № 293 при выявлении фактов расходования государственных финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств перед бюджетом, других нарушений финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены и отражены в акте проверки (ревизии) размер причиненного вреда, причины нарушений и лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Вместе с тем ревизор не может достоверно установить причастность определенного лица к хищениям или злоупотреблениям. Такие выводы вправе делать только следователь (суд) на основании всех материалов дела, в том числе акта ревизии (проверки) и (или) заключения эксперта-бухгалтера. Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии), в которых указывается в том числе и размер причиненного вреда. При выявлении фактов причинения вреда в виде недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснованного их списания об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее проверку (ревизию). Материалы таких проверок (ревизий) передаются правоохранительным органам в оригиналах в 10-дневный срок со дня составления акта проверки (ревизии). В комментируемой Инструкции в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» определено понятие «государственное имущество», под которым теперь понимаются принятые государственными юридическими лицами к бухгалтерскому учету движимые и недвижимые вещи (включая денежные средства), иное имущество, которые принадлежат организациям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Пунктом 1 Инструкции уточнен состав субъектов, на которые распространяет свое действие Инструкция. Это юридические и физические лица, находящиеся на территории Республики Беларусь, действиями (бездействием) которых причинен вред государственному имуществу. Необходимость дополнения Инструкции подп.8.6 обусловлена действующим в стране порядком налогообложения. Отныне на уровне Инструкции четко закреплено, что размер возмещения вреда организацией, являющейся коммерческой, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном законодательством. Новеллой законодательства Республики Беларусь в части определения размера причиненного государственному имуществу вреда являются положения п.8 Инструкции. Ранее размер ущерба определялся следующим образом: при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей и другого государственного имущества - исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, а при отсутствии таких цен - исходя из цен на аналогичные товарно-материальные ценности; при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей, на которые в государственной торговле устанавливаются регулируемые цены, - исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, но не ниже цен, по которым недостающее имущество числится по учету. Инструкцией же предусматривается строго дифференцированный подход к определению размера вреда, причиненного разным видам государственного имущества - основным средствам, сырью, МБП, готовой продукции и т.д. Так, если утраченное государственное имущество относится по установленной законодательством классификации к основным средствам, то вред должен будет определяться по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу. При этом необходимо учитывать, что правила и порядок переоценки стоимости основных средств в соответствии с постановлениями Совета Министров РБ ежегодно утверждаются Минстатом по согласованию с Минэкономики и Минфином (постановление Совета Министров РБ от 29.11.2002 № 1660 «О переоценке основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования на 1 января 2003 г.»). Под первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактически произведенных затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая: оплату услуг сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанных с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; оплату погрузочно-разгрузочных работ; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п.7 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118). Инструкцией полностью разграничен порядок определения размера вреда, причиненного государственному имуществу в виде денежных средств и в виде имущества. Вред, причиненный государственному имуществу (за исключением денежных средств), подлежит возмещению в размере, определяемом в соответствии с п.8 Инструкции на день вынесения решения о возмещении вреда, с увеличением (при возмещении в последующие периоды) размера вреда на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Минстатом РБ на день вынесения указанного решения (далее - коэффициент инфляции). Коэффициент инфляции рассчитывается за период (исчисляемый в месяцах), в течение которого лицо, причинившее вред, обязано было его возместить, и представляет собой число с тремя знаками после запятой. Иными словами, лицо, причинившее вред и несвоевременно либо частично его возместившее, обязано возместить его с учетом инфляции. Таким образом, коэффициент инфляции необходимо определять путем деления индексов потребительских цен за период с месяца, в котором вынесено решение о возмещении вреда, до месяца, в котором этот вред возмещен. Индексация несвоевременно возмещенного размера вреда государственному имуществу, не являющемуся денежными средствами, начиная с 1 апреля 2003 г. (с момента вступления в силу Инструкции) должна осуществляться за каждый месяц в отдельности путем увеличения на коэффициент инфляции, рассчитанный вышеуказанными методами. Рассмотрим данный порядок на условном примере. Пример (условный) В государственной организации 15 сентября 2002 г. выявлена недостача государственного имущества на сумму 500 000 руб. Данное нарушение отражено в акте проверки (ревизии), который был составлен этим же числом, а фактическое возмещение вреда произошло в декабре 2002 г. Размер вреда с учетом инфляции определяется следующим образом. Индекс потребительских цен, сообщенный Минстатом, за октябрь 2002 г. по сравнению с сентябрем 2002 г. составил 101,7%, а за ноябрь 2002 г. по сравнению с октябрем 2002 г. - 103,2%. Таким образом, коэффициент инфляции за период с сентября по ноябрь 2002 г. будет равен: 1,017% х 1,032% = 1,0495. Размер проиндексированной за указанный период суммы вреда в этом случае составит 524 772 руб. (500 000 х 1,0495). В данном примере коэффициент инфляции за аналогичный период времени можно рассчитать другим путем, исходя из динамики индекса потребительских цен, посредством деления индекса потребительских цен в Республике Беларусь, рассчитанного нарастающим итогом по отношению к декабрю 1990 г., месяца, предшествующего месяцу фактического возмещения, на индекс потребительских цен месяца, в котором был составлен акт проверки (ревизии). Так, исходя из динамики индекса потребительских цен в Республике Беларусь, рассчитанного нарастающим итогом по отношению к декабрю 1990 г., расчет коэффициента инфляции выглядит следующим образом: 542 837 091,49 / 517 363 450,00 = 1,0495. В случае если вред возмещен лицом, его причинившим, в том же месяце, в котором он был причинен, или возмещен в месяце, в котором был составлен акт проверки (ревизии), то размер причиненного государственному имуществу вреда увеличению с учетом коэффициента инфляции (индексации) не подлежит, поскольку несвоевременность в возмещении вреда составила менее одного календарного месяца. В случае если вред (за исключением денежных средств) частично возмещен лицом в течение определенного периода, размер не возмещенного в установленные сроки вреда подлежит увеличению на коэффициент инфляции индекса потребительских цен, который определяется по вышеизложенным правилам в соответствии с п.9 Инструкции в зависимости от количества месяцев, в течение которых лицо, причинившее вред, обязано было его возместить. Вышеприведенная норма включена в рассматриваемую Инструкцию, поскольку на практике могут возникнуть ситуации, когда лицо, причинившее вред, не в состоянии будет полностью и сразу возместить всю сумму (размер) вреда. При этом под днем вынесения решения о возмещении вреда для целей Инструкции понимается любой день месяца, в котором был составлен акт проверки (ревизии), поскольку сам контролирующий орган исходя из норм Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента РБ от 06.12.2001 № 722, не принимает решение о возмещении вреда, а составляет лишь акт проверки (ревизии). В отношении незаконного использования денежных средств вред подлежит возмещению в размере указанных денежных средств и процентов, начисленных на сумму этих средств. Размер процентов определяется исходя из учетной ставки Нацбанка РБ и применяется с даты совершения вреда и по дату его обнаружения. При этом под датой обнаружения вреда для целей Инструкции теперь понимается дата составления акта проверки (ревизии). В случае если вред причинен незаконным использованием денежных средств и возмещен лицом частично в течение определенного периода, размер не возмещенного в установленные сроки вреда подлежит возмещению в размере самих указанных средств и процентов, начисленных на сумму этих средств, размер которых определяется в соответствии с частью второй п.5 Инструкции в зависимости от количества дней, в течение которых лицо, причинившее вред, обязано было его возместить. Пример (условный) В январе 2002 г. наступила обязанность виновного лица возместить причиненный им государственному имуществу вред в виде незаконного использования денежных средств государственного юридического лица в размере 1 000 000 руб. В то же время лицо, причинившее вред, в срок до 31 декабря 2002 г. произвело его возмещение по частям: 300 000 руб. - 11 марта 2002 г., 200 000 руб. - 10 мая 2002 г., а оставшуюся часть денежных средств - 25 октября 2002 г. В этом случае размер процентов определяется следующим образом. Размеры учетной ставки (ставки рефинансирования) Нацбанка РБ по состоянию на 11 февраля 2002 г., 10 мая 2002 г. и 25 октября 2002 г. составляли соответственно 66%, 55% и 39% годовых, а количество дней несвоевременной уплаты каждой из указанных сумм составляло соответственно 69, 129 и 298. Таким образом, размер процентов, начисленных на сумму подлежащих уплате денежных средств, в рассматриваемом примере составит: (300 000 х 66% х 69) (200000 х 55% х 129) -------------------- + --------------------- + 360 360 + 500 000 х 39% х 298 ----------------------- = 238 782 руб. 360 18.04.2003 г. Владимир Хлабордов, начальник юридического управления Министерства экономики Республики Беларусь Валерий Захаров, консультант юридического управления Министерства экономики Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер» № 16, 2003 г. От редакции: С 1 января 2004 г. Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118, на основании постановления Министерства финансов от 26.12.2003 № 183 изложено в новой редакции. В Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2000 № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 12.02.2004 № 68 внесены изменения и дополнения. В Инструкцию о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденную постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69, на основании постановления Министерства финансов, Министерства экономики от 29.03.2004 № 47/85 внесены изменения и дополнения. В Инструкцию о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69, на основании постановления Министерства финансов, Министерства экономики от 28.06.2005 № 82/119 внесены дополнения.
About The Author
