Вопрос: Комплексом общественного питания взят кредит под недостаток собственных оборотных средств. Ежемесячно предприятием начисляются проценты банку по полученному кредиту. Каков порядок учета в целях налогообложения начисленных процентов?

ВОПРОС: Комплексом общественного питания взят кредит под недостаток собственных оборотных средств. Ежемесячно предприятием начисляются проценты банку по полученному кредиту.

Каков порядок учета в целях налогообложения начисленных процентов?

ОТВЕТ: Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, определен Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» (далее — Указ № 380).

В соответствии с подп.5.6 п.5 Указа № 380 к прочим затратам относятся проценты, уплаченные по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Вместе с тем Указ № 380 не затрагивает вопросы порядка отражения (признания) затрат, он определяет только состав затрат, т.е. устанавливает, какие виды затрат входят в этот состав и учитываются при налогообложении. Вопрос о том, как эти затраты учитываются (порядок отражения (признания) затрат) при налогообложении, Указом не регулируется. В данном случае Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с учетом изменений и дополнений) (ст.3) установлено, что порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений настоящего Закона.

Пунктом 40 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями), установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Таким образом, проценты по полученным кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, учитываются для целей налогообложения по мере их фактического осуществления (начисления).

12.12.2006 г.

Ирина Петрович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 12, 2006 г.

От редакции: С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.