Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 06.08.2002 № 19 «О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты»

           КОММЕНТАРИЙ К ДЕКРЕТУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ    ОТ 06.08.2002 № 19 «О НЕКОТОРЫХ МЕРАХ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ СВОЕВРЕМЕННОЙ     УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФОНД   СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ»          В соответствии  с  п.1  ст.9 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII   «О подоходном налоге с физических лиц», с изменениями и дополнениями  (далее  -  Закон),  и п.24 Инструкции о  порядке исчисления и уплаты  подоходного налога  с  физических  лиц,  утвержденной постановлением  МНС РБ  от  20.02.2002  № 16  (далее - Инструкция № 16), юридические  лица и предприниматели  обязаны  предъявлять платежные инструкции, а  банки, соответственно, перечислять  в  бюджет  суммы  исчисленного и  удержанного   налога   с  доходов  физических  лиц  не  позднее  дня  фактического  получения  в банке наличных денежных средств на оплату  труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке  причитающихся  работникам  сумм,  а  также  при  получении  денежных  средств  на  выплату  премий  и  вознаграждений  любого  характера и  периодичности.       Согласно  п.4  ст.9  Закона  (п.27  Инструкции  №  16)  чеки на  получение  средств для оплаты труда и других доходов оплачиваются, а  платежные инструкции на перечисление средств на счета физических лиц  (кроме  предпринимателей) исполняются учреждениями банков только при  одновременном перечислении в бюджет налога.       Как  показывает  практика, при недостаточности денежных средств  на счетах субъектов хозяйствования для выплаты всей заработной платы  и  перечисления  в  бюджет  всей  суммы  подоходного налога субъекты  хозяйствования  получали  денежные  средства в учреждениях банков на  выплату   заработной   платы   в  полном  объеме,  а  инструкции  на  перечисление  подоходного  налога  в  бюджет  представляли на сумму,  оставшуюся  на  расчетном  счете,  как правило, намного меньшую, чем  следовало.   Указанная  практика  привела  к  наличию  больших  сумм  задолженности субъектов хозяйствования перед бюджетом по подоходному  налогу.       В  целях  защиты  экономических  интересов государства Декретом  Президента  РБ  от 06.08.2002 № 19 «О некоторых мерах по обеспечению  своевременной  уплаты  подоходного  налога  и обязательных страховых  взносов  в  Фонд  социальной  защиты  населения Министерства труда и  социальной  защиты»  (далее  -  Декрет)  было установлено, что банки  выдают  физическим  лицам,  индивидуальным предпринимателям средства  для  оплаты труда в расчете за месяц при одновременном представлении  ими  банкам платежных инструкций на перечисление в бюджет фактически  удержанных  сумм  подоходного налога и исчисленных сумм обязательных  страховых   взносов  в  Фонд  социальной  защиты  в  соответствии  с  законодательством.  При этом сумма перечисленного подоходного налога  должна быть не ниже величины, определенной Советом Министров РБ.                    Минимальный размер подоходного налога,                        перечисляемого в бюджет          Совет  Министров   РБ   постановлением   от  30.08.2002  № 1181   «Об установлении  минимального размера величины подоходного  налога,  подлежащего   перечислению   в   бюджет»  (далее  -  постановление),  вступившим  в  силу с 1 сентября 2002 г., установил, что юридические  лица  и индивидуальные предприниматели при получении в банке средств  на  оплату  труда в расчете за месяц одновременно представляют банку  платежные  инструкции на перечисление в бюджет фактически удержанных  в  соответствии  с  законодательством сумм подоходного налога, но не  ниже  9%  от  размера  средств,  фактически  полученных  в  банке  и  направленных  для  оплаты труда за месяц. При этом учитываются суммы  подоходного   налога,   перечисленные  в  течение  месяца  в  бюджет  юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. На практике  это,   как   правило,   суммы   подоходного   налога,  удержанные  и  перечисленные  в  бюджет  в течение месяца с выплаченных дивидендов,  премий  и  вознаграждений любого характера и периодичности, доходов,  получаемых  при  распределении  прибыли  (дохода) юридического лица,  доходов  физических  лиц,  полученных в результате реорганизации или  ликвидации юридического лица.       Вышеизложенное  требование  Декрета и постановления исполняется  при  получении  средств  для  оплаты  труда  в расчете за месяц. При  получении  денежных  средств для оплаты труда работникам, уходящим в  отпуск  либо  уволенным, по гражданско-правовым договорам для выдачи  заработной  платы  за первую половину месяца в промежуточные периоды  между  установленными  сроками  выдачи  заработной  платы подоходный  налог  в  бюджет  можно  не  перечислять. В дальнейшем при получении  заработной платы за вторую половину месяца данные выплаты необходимо  учитывать  в  общей  сумме  средств  для  оплаты  труда,  от которой  определяется величина подоходного налога в размере 9%. В случае если  размер  удержанного  подоходного  налога  превышает величину в 9% от  средств  на  оплату  труда в расчете за месяц, перечислению в бюджет  подлежат фактически удержанные суммы подоходного налога. Если размер  фактически  удержанного  подоходного  налога  меньше величины 9%, то  субъекты  хозяйствования  представляют в учреждения банков платежные  инструкции   на  перечисление  в  бюджет  сумм  подоходного  налога,  определенных  в  соответствии  с  постановлением,  - в размере 9% от  размера  средств,  фактически  полученных  в банке и направленных на  оплату труда за месяц.                 Порядок возврата переплат подоходного налога          Образующаяся   переплата  на  основании  письменного  заявления  налогоплательщика  подлежит  либо возврату из бюджета, либо зачету в  счет  предстоящих  платежей.  Письменное  заявление  в  этом  случае  направляется   в   инспекцию   по   месту   регистрации  в  качестве  налогоплательщика.  Порядок  зачета  либо  возврата сумм переплат по  подоходному налогу, действующий в настоящее время, имеет особенности  по  сравнению  с применявшимся в 2002 г. Так, в прошлом году возврат  либо  зачет  из бюджета суммы подоходного налога производился только  по  результатам  проверки  полноты перечисления в бюджет подоходного  налога,  удержанного из заработной платы и других доходов физических  лиц.  При  этом в п.6 отчета  об удержанных и перечисленных в бюджет  суммах  подоходного  налога  за  данный месяц остаток по подоходному  налогу мог образоваться минусовый (дебетовое сальдо).       С 1 января 2003 г. данный порядок несколько изменился.       Постановлением МНС РБ от 09.12.2002 № 102 «О внесении изменений  и  дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного  налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16»  внесены изменения в порядок исчисления и уплаты подоходного налога с  физических лиц.       Пункт  27  инструкции  дополнен частями, согласно которым сумма  перечисляемого  подоходного налога не должна быть ниже 9% от размера  средств,  фактически  полученных  в  банке  и направленных на оплату  труда   за   этот   месяц,   с   учетом   сумм  подоходного  налога,  перечисленного  в  бюджет  в течение отчетного месяца. Суммы налога,  перечисленные   в   бюджет  в  размере,  превышающем  суммы  налога,  исчисленные и удержанные в соответствии с Законом, подлежат возврату  либо   зачету   в   счет   причитающихся   с   юридического  лица  и  предпринимателя,  внесших  эти  суммы, сумм обязательных платежей на  основании   заявления  о  возврате  (зачете)  в  счет  причитающихся  платежей суммы подоходного налога, излишне поступившей в бюджет. При  этом  зачет  излишне поступившей суммы подоходного налога может быть  произведен в счет любого платежа, а не только подоходного налога.       При  необходимости  возврата из бюджета сумм подоходного налога  юридическим  лицом  или  индивидуальным  предпринимателем  заявление  подается   в   налоговый  орган  по  месту  регистрации  в  качестве  налогоплательщика одновременно с актом сверки полноты перечисления в  бюджет  подоходного налога, удержанного из заработной платы и других  доходов физических лиц.       Форма   акта   сверки,   составленного   на   основании  данных  бухгалтерского учета, приведена в приложении 5-1 к инструкции.       Обращаем  ваше  внимание,  что  согласно разъяснениям налоговых  органов   данный   порядок   не   применяется  юридическими  лицами,  производящими  оплату  труда  из  выручки  от  реализации  продукции  (товаров,  работ,  услуг)  или  в  натуральной  форме. В этом случае  следует  руководствоваться п.25  Инструкции № 16, предусматривающим,  что юридические лица и предприниматели, производящие оплату труда из  выручки  либо в натуральной форме, представляют в обслуживающий банк  платежные   инструкции   на  перечисление  в  бюджет  исчисленных  и  удержанных  сумм  налога  не позднее дня, следующего за днем выплаты  средств на оплату труда в расчете за месяц.     21.02.2003 г.     Ирина Ледяева, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 8, 2003 г.     От  редакции:   С   1  января  2006  г. Закон  Республики   Беларусь  от 21.12.1991 № 1327-XII «О  подоходном  налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в  новой редакции.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от 30.08.2002 № 1181 «Об установлении минимального размера  величины  подоходного  налога, подлежащего перечислению в бюджет» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  17.03.2006 № 372 утратило силу.