Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе»

            КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                ОТ 12.03.2003 № 104 «ОБ ОФФШОРНОМ СБОРЕ»          Оффшорный  сбор  введен  в Республики Беларусь с января 2000 г.  Указом  Президента  РБ  от  14.01.2000  №  17 «О введении оффшорного  сбора»  (далее  - Указ № 17). В соответствии с Указом № 17 оффшорный  сбор  взимался  по  перечню  работ  и  услуг,  утвержденному Советом  Министров  РБ, только при оплате денежными средствами за выполненные  работы  и (или) оказанные услуги. С принятием Указа Президента РБ от  12.03.2003   №  104   «Об  оффшорном  сборе»  (далее - Указ № 104) с   1 апреля 2003 г. значительно расширяются объекты взимания оффшорного  сбора.       Теперь  фактически  объектом  оффшорного  сбора  является любое  исполнение  обязательства,  как  денежное,  так  и неденежное, перед  нерезидентом,   зарегистрированным   в   оффшорной   зоне,  а  также  исполнение  обязательств  перед  иными  лицами  независимо  от места  регистрации  при  условии  перечисле­ния  денежных  средств на счета,  открытые в  оф­фшор­ных зонах, то есть любое перечисление в банковские  учреждения, расположенные в оффшорных зонах.       По сравнению с ранее действовавшим Указ № 104 несколько изменил  определение  оффшорной  зоны.  Согласно  п.1.2 Указа № 104 оффшорная  зона  -  это  государство (территория), в котором действует льготный  налоговый   режим   и   (или)   не   предусматривается  раскрытие  и  предоставление информации о финансовых операциях.       Прежде    оффшорная    зона    определялась   как   государство  (территория), предоставляющая льготный налоговый режим.       Указом  №  104  предусмотрен ряд случаев, при которых оффшорный  сбор  не взимается, а именно при платежах в целях возврата кредитов,  займов  и  процентов за пользование ими, а также ранее полученных от  нерезидентов  Республики  Беларусь  средств  по  иным  основаниям  в  соответствии  с  законодательством  или  договором,  при  расчете за  товары,  ввезенные  до вступления в силу Указа № 104, то есть в срок   по 31  марта  2003 г. (включительно), а  также за работы (услуги), с  которых прежде не взимался оффшорный сбор, выполненные (оказанные) в  срок по 31 марта 2003 г. (включительно).       Вместе  с  тем возникают вопросы по применению данных положений  Указа  №  104. Так, п.1.5 Указа № 104 предусматривает, что оффшорный  сбор  не  взимается  при  перечислении денежных средств. А как быть,  если  по товарам, ввезенным до 1 апреля 2003 г. в адрес нерезидента,  предусмотрена неденежная форма расчета, например, встречная поставка  товара,    которая    будет   произведена   в   адрес   нерезидента,  зарегистрированного в оффшорной зоне, после 1 апреля 2003 г.? Исходя  из  логики  п.1.5   оффшорный  сбор не  должен  взиматься, поскольку  производится  расчет  за товар, ввезенный до 1 апреля 2003 г., но из  буквального  прочтения  текста  этого  пункта следует, что оффшорный  сбор  должен  взиматься,  поскольку  льгота предусмотрена только при  перечислении  денежных  средств  и  не предусмотрена при иных формах  расчета.       Ставка оффшорного сбора установлена в размере 15%. Причем особо  следует   обратить   внимание  на  сроки  уплаты  оффшорного  сбора,  поскольку  их  несоблюдение  влечет  последствия  в  виде  наложения  штрафов на плательщика сбора.       В   соответствии   с   Указом  №  17  платеж  оффшорного  сбора  производился   только  в  валюте, перечисляемой нерезиденту, а  Указ   № 104 предусмотрел платеж оффшорного сбора и в белорусских рублях по  курсу Нацбанка РБ на день платежа.       При  неденежной  форме  исполнения  обязательства,  а также при  переходе прав и обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве  размер   оффшорного  сбора  определяется  исходя  из  цены  договора  соответственно  на  дату  исполнения обязательства или дату перемены  лиц  в обязательстве. При неденежной форме исполнения обязательства,  а  также  при переходе прав и обязанностей в связи с переменой лиц в  обязательстве оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего  за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательстве.       Настоящее  положение  Указа  №  104  также  вызывает  некоторые  вопросы.  Очевидно,  что  под ценой договора следует понимать размер  исполнения  обязательства,  поскольку  обязательство по договору при  неденежной  форме  расчета  или  перемене  лиц в обязательстве может  исполняться  не  в  полном  объеме  цены  договора.  Например,  цена  договора может составлять 100 000 долл.США, исполнение  обязательств  предусмотрено  и  фактически  производится не единовременно, а в два  этапа    по   50 000  долл.США,   соответственно   оффшорный    сбор  предполагается  уплачивать  при  исполнении  обязательства  на сумму  обязательства.       Согласно  Указу  №  104 перечень оффшорных зон должен утвердить  Национальный  банк.  Указ  вступает  в  силу  с  1  апреля  2003 г.,  следовательно,  этот  перечень  будет  утвержден  до  этой  даты.  В  настоящее   время   в  случае  проведения  неотложных  хозяйственных  операций  (заключение  контрактов  и  т.п.) можно ориентироваться на  действующий Список государств и территорий, предоставляющих льготный  налоговый  режим  и  не  предусматривающих раскрытие и представление  информации  о  текущих  операциях и операциях, связанных с движением  капитала  (оффшорные  зоны), приведенный в приложении 1 к Инструкции  по  представлению банками информации о некоторых валютных операциях,  утвержденной  постановлением  Правления  Нацбанка  РБ  от 18.04.2002   № 75. Предполагаем,  что   новый   перечень   не   будет значительно   отличаться от указанного выше.       Оффшорный  сбор относится на финансовые результаты деятельности  резидентов Республики Беларусь.          Д-т 80 - К-т 68 - начислен оффшорный сбор по ставке 15%;       Д-т  68  -  К-т 51,  52  -  уплачен  оффшорный  сбор  (проводки   составлены редакцией журнала).          Что  касается отражения оффшорного сбора в бухгалтерском учете,  то  в данный момент действует Положение о порядке исчисления, уплаты  и  отражения  в  бухгалтерском  учете оффшорного сбора, утвержденное  постановлением  Минфина,  ГНК  и  Минюста РБ от 14.02.2000 № 4/6/30,  которым и надо руководствоваться.       Однако  в  связи  с  тем,  что  Указом  №  104  поручено Совету  Министров и Нацбанку привести законодательство в соответствие с ним,  то  в  ближайшее  время  следует  ожидать  внесения  соответствующих  изменений   в   указанный  документ  или  принятия  нового,  который  определит  порядок исчисления, уплаты и отражения в учете оффшорного  сбора.     21.03.2003 г.     Сергей Мачульский, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2003 г.     От редакции: Приложение 1  к  Инструкции  по  представлению  банками  информации    о    некоторых    валютных   операциях,   утвержденной  постановлением  Правления Национального банка Республики Беларусь от  18.04.2002  № 75, на основании постановления Правления Национального  банка  Республики  Беларусь  от  28.01.2004  №  3  изложено  в новой  редакции.       С  2  июня  2004  г.  в  Указ Президента Республики Беларусь от  12.03.2003  № 104 «Об оффшорном сборе» на основании Указа Президента  Республики   Беларусь  от  25.05.2004  №  249  внесены  изменения  и  дополнения.       В подпункт 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от  12.03.2003  № 104 «Об оффшорном сборе» на основании Указа Президента  Республики Беларусь от 25.08.2005 № 398 внесено дополнение.       С 25 мая 2006 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь  от  12.03.2003  №  104  «Об  оффшорном  сборе»  на  основании  Указа  Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353 внесены изменение  и дополнения.       Постановление Правление Национального банка Республики Беларусь  от 18.04.2002  № 75  «Об  утверждении  Инструкции  по  представлению  банками  информации  о некоторых  валютных  операциях»  на основании  постановления  Правления  Национального банка Республики Беларусь от  25.05.2006 № 79 утратило силу.