17.04.2018
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе»
КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 12.03.2003 № 104 «ОБ ОФФШОРНОМ СБОРЕ» Оффшорный сбор введен в Республики Беларусь с января 2000 г. Указом Президента РБ от 14.01.2000 № 17 «О введении оффшорного сбора» (далее - Указ № 17). В соответствии с Указом № 17 оффшорный сбор взимался по перечню работ и услуг, утвержденному Советом Министров РБ, только при оплате денежными средствами за выполненные работы и (или) оказанные услуги. С принятием Указа Президента РБ от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе» (далее - Указ № 104) с 1 апреля 2003 г. значительно расширяются объекты взимания оффшорного сбора. Теперь фактически объектом оффшорного сбора является любое исполнение обязательства, как денежное, так и неденежное, перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне, а также исполнение обязательств перед иными лицами независимо от места регистрации при условии перечисления денежных средств на счета, открытые в оффшорных зонах, то есть любое перечисление в банковские учреждения, расположенные в оффшорных зонах. По сравнению с ранее действовавшим Указ № 104 несколько изменил определение оффшорной зоны. Согласно п.1.2 Указа № 104 оффшорная зона - это государство (территория), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях. Прежде оффшорная зона определялась как государство (территория), предоставляющая льготный налоговый режим. Указом № 104 предусмотрен ряд случаев, при которых оффшорный сбор не взимается, а именно при платежах в целях возврата кредитов, займов и процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором, при расчете за товары, ввезенные до вступления в силу Указа № 104, то есть в срок по 31 марта 2003 г. (включительно), а также за работы (услуги), с которых прежде не взимался оффшорный сбор, выполненные (оказанные) в срок по 31 марта 2003 г. (включительно). Вместе с тем возникают вопросы по применению данных положений Указа № 104. Так, п.1.5 Указа № 104 предусматривает, что оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств. А как быть, если по товарам, ввезенным до 1 апреля 2003 г. в адрес нерезидента, предусмотрена неденежная форма расчета, например, встречная поставка товара, которая будет произведена в адрес нерезидента, зарегистрированного в оффшорной зоне, после 1 апреля 2003 г.? Исходя из логики п.1.5 оффшорный сбор не должен взиматься, поскольку производится расчет за товар, ввезенный до 1 апреля 2003 г., но из буквального прочтения текста этого пункта следует, что оффшорный сбор должен взиматься, поскольку льгота предусмотрена только при перечислении денежных средств и не предусмотрена при иных формах расчета. Ставка оффшорного сбора установлена в размере 15%. Причем особо следует обратить внимание на сроки уплаты оффшорного сбора, поскольку их несоблюдение влечет последствия в виде наложения штрафов на плательщика сбора. В соответствии с Указом № 17 платеж оффшорного сбора производился только в валюте, перечисляемой нерезиденту, а Указ № 104 предусмотрел платеж оффшорного сбора и в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на день платежа. При неденежной форме исполнения обязательства, а также при переходе прав и обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве размер оффшорного сбора определяется исходя из цены договора соответственно на дату исполнения обязательства или дату перемены лиц в обязательстве. При неденежной форме исполнения обязательства, а также при переходе прав и обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательстве. Настоящее положение Указа № 104 также вызывает некоторые вопросы. Очевидно, что под ценой договора следует понимать размер исполнения обязательства, поскольку обязательство по договору при неденежной форме расчета или перемене лиц в обязательстве может исполняться не в полном объеме цены договора. Например, цена договора может составлять 100 000 долл.США, исполнение обязательств предусмотрено и фактически производится не единовременно, а в два этапа по 50 000 долл.США, соответственно оффшорный сбор предполагается уплачивать при исполнении обязательства на сумму обязательства. Согласно Указу № 104 перечень оффшорных зон должен утвердить Национальный банк. Указ вступает в силу с 1 апреля 2003 г., следовательно, этот перечень будет утвержден до этой даты. В настоящее время в случае проведения неотложных хозяйственных операций (заключение контрактов и т.п.) можно ориентироваться на действующий Список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и не предусматривающих раскрытие и представление информации о текущих операциях и операциях, связанных с движением капитала (оффшорные зоны), приведенный в приложении 1 к Инструкции по представлению банками информации о некоторых валютных операциях, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.04.2002 № 75. Предполагаем, что новый перечень не будет значительно отличаться от указанного выше. Оффшорный сбор относится на финансовые результаты деятельности резидентов Республики Беларусь. Д-т 80 - К-т 68 - начислен оффшорный сбор по ставке 15%; Д-т 68 - К-т 51, 52 - уплачен оффшорный сбор (проводки составлены редакцией журнала). Что касается отражения оффшорного сбора в бухгалтерском учете, то в данный момент действует Положение о порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете оффшорного сбора, утвержденное постановлением Минфина, ГНК и Минюста РБ от 14.02.2000 № 4/6/30, которым и надо руководствоваться. Однако в связи с тем, что Указом № 104 поручено Совету Министров и Нацбанку привести законодательство в соответствие с ним, то в ближайшее время следует ожидать внесения соответствующих изменений в указанный документ или принятия нового, который определит порядок исчисления, уплаты и отражения в учете оффшорного сбора. 21.03.2003 г. Сергей Мачульский, юрист Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2003 г. От редакции: Приложение 1 к Инструкции по представлению банками информации о некоторых валютных операциях, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.04.2002 № 75, на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.01.2004 № 3 изложено в новой редакции. С 2 июня 2004 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25.05.2004 № 249 внесены изменения и дополнения. В подпункт 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2005 № 398 внесено дополнение. С 25 мая 2006 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353 внесены изменение и дополнения. Постановление Правление Национального банка Республики Беларусь от 18.04.2002 № 75 «Об утверждении Инструкции по представлению банками информации о некоторых валютных операциях» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 25.05.2006 № 79 утратило силу.