Помощь: Вычет НДС (в вопросах и ответах)
ВЫЧЕТ НДС
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
Вопрос: Организация при осуществлении своей деятельности имеет обороты по реализации объектов, как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом по ставке 18% (в основном операции по передаче имущества в лизинг). Доля оборотов по реализации объектов, освобожденных от НДС, в общем объеме реализации составляет более 99%. Как в данном случае отражается «входной» НДС?
Ответ: Подпунктом 34.2 п.34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция), установлено, что не подлежат вычету суммы НДС, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы НДС в книге покупок не отражаются.
Исходя из этого, организация имеет право на отнесение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) при приобретении объектов, на увеличение их стоимости.
Порядок отражения в учете (цифры условные):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| На стоимость приобретенного сырья для производства товаров | 10 | 60 | 1000 |
| Отражена сумма НДС, выставленная поставщиком сырья | 18 | 60 | 180 |
| На сумму оплаты | 60 | 51 | 1180 |
| На сумму НДС, относимую на стоимость сырья | 10 | 18 | 180 |
Вопрос: В результате проведения инвентаризации был выявлен объект основных средств. Рыночная стоимость этого объекта на дату проведения инвентаризации составила 250 000 тыс.руб., износ — 220 000 тыс.руб. Что будет являться базой для исчисления НДС при постановке на учет указанного основного средства?
Ответ: Инструкцией установлено, что суммой НДС, уплаченной при приобретении объектов, является уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Положения Инструкции в части порядка вычета суммы НДС, уплаченной при приобретении объектов, применяются также в отношении суммы налога, исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов.
Таким образом, сумма НДС, уплаченная в бюджет при принятии на учет объекта основных средств, выявленного в результате инвентаризации, подлежит вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в связи с тем, что данная сумма НДС отнесена к сумме налога, уплаченного при приобретении объектов.
Согласно ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» и Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина РБ от 05.12.1995 № 54 выявленные при инвентаризации излишки объектов по решению руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты. При этом устанавливаются причины образования излишков и виновные лица.
Порядок отражения в учете:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
| На сумму рыночной стоимости объекта, определенной решением комиссии | 01 | 92 | 250 000 |
| На сумму износа объекта основных средств, определенного по действительному техническому состоянию объекта с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами | 92 | 02 | 220 000 |
| Исчислен НДС от остаточной стоимости ((250 000 тыс.руб. — 220 000 тыс.руб.) х 18%) | 18 | 68 | 5400 |
| Принята к вычету сумма НДС по основному средству, уплаченная в бюджет | 68 | 18 | 5400 |
Вопрос: Организация при осуществлении предпринимательской деятельности производила исчисление и уплату НДС в общеустановленном порядке. В отчетном налоговом периоде было принято решение перейти на уплату налогов по упрощенной системе налогообложения. В результате того, что вычет сумм НДС производится в пределах сумм налога, исчисленных от операций по реализации объектов, имеются суммы налога, которые не были вычтены при исчислении НДС. За счет каких источников списываются данные суммы НДС?
Ответ: В соответствии с подп.34.1 п.34 Инструкции суммы НДС по объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения, относятся на затраты налогоплательщика. Из этого следует, что эти суммы налога вычету не подлежат.
Порядок отражения в учете (цифры условные):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| На стоимость приобретенного сырья для производства товаров | 10 | 60 | 1000 |
| Отражена сумма НДС, выставленная поставщиком сырья | 18 | 60 | 180 |
| Произведена оплата за сырье | 60 | 51 | 1180 |
| На сумму НДС, исчисленную от операций по реализации объектов | 90 | 68 | 120 |
| На сумму налоговых вычетов | 68 | 18 | 120 |
| Отражено списание оставшейся суммы НДС на затраты при переходе на упрощенную систему налогообложения (180 — 120) | 20 | 18 | 60 |
05.12.2006 г.
Андрей Недоступ, заместитель начальника управления
косвенного налогообложения Главного управления методологии
налогообложения организаций Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 12, 2006 г.
От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
About The Author
