Помощь: Внимание: запрет на вычет сумм НДС Onliner

Помощь: Внимание: запрет на вычет сумм НДС

ВНИМАНИЕ: ЗАПРЕТ НА ВЫЧЕТ СУММ НДС

При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, производится вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты). Но в соответствии с налоговым законодательством некоторые суммы налога не подлежат вычету. Случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость не подлежат вычету, определены в п.34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция). Ниже рассмотрим ситуации, в которых ограничивается вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных либо подлежащих уплате при приобретении объектов.

НДС, относимый на затраты

Организация при осуществлении многопрофильной деятельности имеет обороты по реализации объектов как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые по ставке 18%.

По материалам, одновременно используемым для производства объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, суммы НДС, уплаченные плательщиком, принимались к вычету в полном объеме.

По результатам налоговой проверки. В соответствии с Инструкцией не подлежат вычету суммы налога, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов.

Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

Таким образом, суммы НДС по приобретенным объектам, используемым при производстве и реализации объектов, обороты по реализации которых освобождаются от налога, вычету не подлежат, а относятся на затраты плательщика. Следует обратить внимание, что это положение не распространяется на суммы НДС, которые уплачены при приобретении или при принятии на учет объектов основных средств и нематериальных активов.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.

Исходя из этого, суммы налога, относимые на затраты плательщиком, следует определять нарастающим итогом с начала года исходя из вышеуказанной доли.

Практические рекомендации. Порядок отражения в учете операций, приведенных в этой ситуации, должен быть следующим (цифры условные):

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Приобретено сырье для производства товаров, освобождаемых от НДС 10 60 1000
Отражен НДС, уплаченный поставщику 18 60 180
Приобретено сырье для производства товаров, облагаемых НДС по ставке 18% 10 60 2000
Отражен НДС, уплаченный поставщику 18 60 360
На стоимость приобретенных товаров, которые используются при производстве товаров, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от него 10 60 500
Отражен НДС, уплаченный поставщику 18 60 90
Отражена частичная оплата за приобретенные товарно-материальные ценности 60 51 4130
На сумму НДС, относимую на затраты прямым счетом 20 18 180
На сумму оборота по реализации товаров, освобождаемых от НДС 51 90 5000
На сумму оборота по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18% 51 90 11 000
На сумму НДС, относимую на затраты исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов (90 тыс.руб. х 5000 тыс.руб. /
/ (11 000 тыс.руб. + 5000 тыс.руб.))
20 18 28

Вычет НДС при принятии на учет основных средств

Организация при осуществлении многопрофильной деятельности имеет обороты по реализации объектов, как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые по ставке 18%. В ноябре был принят на учет объект основных средств. В налоговой декларации по НДС за сентябрь, представляемой до 20 октября, имеются обороты по реализации объектов, освобождаемые от налога на добавленную стоимость. Сумма НДС по приобретенным основным средствам была принята к вычету в полном объеме.

По результатам налоговой проверки. Согласно Инструкции суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства и объекты завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение суммы НДС, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

При реализации основных средств и нематериальных активов отнесенные на увеличение стоимости суммы НДС выделению и вычету не подлежат.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, необходимо учесть, что в соответствии с Инструкцией из суммы оборота исключаются:

санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;

цена приобретения реализованных ценных бумаг;

стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, сначала по налоговой декларации, имеющейся на начало налогового периода, в котором принимается на учет данный объект, необходимо определить, имеются ли на начало этого периода обороты по реализации объектов, освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, так как в соответствии с Инструкцией предшествующим налоговым периодом является налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода.

Определение сумм налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам производится исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).

Надо обратить внимание на то, что отнесение суммы НДС на стоимость приобретенного объекта основных средств производится независимо от наличия оплаты за них.

Практические рекомендации. Применительно к рассматриваемой ситуации возьмем следующие исходные данные:

Содержание операции Сумма, тыс.руб.
Сумма НДС, принятая от поставщиков при приобретении материалов, используемых при строительстве. Расчеты с поставщиками произведены полностью 2400
Сумма оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности по налоговой декларации по НДС за январь-сентябрь 2006 г., всего 5 000 000
В том числе: сумма оборотов по реализации объектов, освобожденных от налога, по налоговой декларации по НДС за январь-сентябрь 2006 г. 2 500 000
сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, по налоговой декларации по НДС за январь-сентябрь 2006 г. 1 500 000
сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом по ставке 18%, по налоговой декларации по НДС за январь-сентябрь 2006 г. 1 000 000
Сумма оборотов по реализации объектов по налоговой декларации по НДС за январь-август 2006 г., всего 2 000 000
В том числе: сумма оборотов по реализации объектов, освобожденных
от налога, по налоговой декларации по НДС за январь-август 2006 г.
1 300 000
сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, по налоговой декларации по НДС за январь-август 2006 г. 400 000
сумма оборотов по реализации объектов, облагаемых налогом по ставке 18%, по налоговой декларации по НДС за январь-август 2006 г. 300 000
Оборот по реализации объектов за сентябрь 2006 г.
(5 000 000 тыс.руб. — 2 000 000 тыс.руб.)
3 000 000
Оборот по реализации объектов, освобожденных от НДС, за сентябрь 2006 г. (2 500 000 тыс.руб. — 1 300 000 тыс.руб.) 1 200 000
Сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость объекта основных средств (20 000 тыс.руб. х 18 / 100 х 1 200 000 тыс.руб. /
/ 3 000 000 тыс.руб.)
1440

Учитывая вышеприведенные данные, отражение в бухгалтерском учете будет следующим:

Содержание Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму затрат по строительству объектов 08 10, 60, 68, 69, 70 20 000
Отражен НДС, принятый от поставщиков при приобретении материалов, используемых при строительстве 18 60 2400
Введен в эксплуатацию объект капитального строительства 01 08 20 000
Исчислен НДС по данному объекту
(20 000 тыс.руб. х 18 / 100)
18 68 3600
Отражен вычет НДС, принятый от поставщиков при приобретении материалов, используемых при строительстве 68 18 2400
Часть вычетов отнесена на увеличение стоимости основного средства 01 18 1440
Принята в состав налоговых вычетов оставшаяся сумма НДС 18-12 18-11 2160
68 18-12 2160

05.12.2006 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления косвенного налогообложения
Главного управления методологии налогообложения организаций
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 12, 2006 г.

Для более детального изучения см. Справочную информацию

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.