Изменения по вычетам в 2006 году Onliner

Справка: Изменения по вычетам в 2006 году

ИЗМЕНЕНИЯ ПО ВЫЧЕТАМ В 2006 ГОДУ

В 2006 г. существенно изменился действовавший ранее порядок принятия в состав налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.

Указанные изменения нашли отражение в п.99 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, и внесены постановлениями МНС РБ от 07.04.2006 № 47 (изменения действуют с 22 мая 2006 г.) и от 25.07.2006 № 78 (изменения действуют с 1 сентября 2006 г.).

Суть данных изменений рассмотрим на конкретных примерах:

Редакция п.99 Инструкции до 22 мая 2006 г. Редакция п.99 Инструкции с 22 мая 2006 г.
Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации, подлежат вычету в месяце их уплаты в бюджет Республики Беларусь, если иное не установлено Инструкцией Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет
Вывод:
Таким образом, с учетом действовавшего до 22 мая 2006 г. порядка принятия в состав налоговых вычетов сумм НДС, уплаченного при ввозе товаров из Российской Федерации, вычету в налоговом периоде подлежала сумма фактически поступившего в бюджет налога в данном налоговом периоде. Соответственно, в книге покупок за определенный месяц могла быть включена только сумма налога, уплаченная в бюджет в этом месяце
Вывод:
С учетом действующего с 22 мая 2006 г. порядка принятия в состав налоговых вычетов сумм НДС, уплаченного при ввозе товаров из Российской Федерации, вычету в налоговом периоде подлежит сумма фактически поступившего в бюджет налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Соответственно, в книге покупок за определенный месяц включается сумма налога, уплаченная в бюджет в этом месяце, а также уплаченная
до 20-го числа следующего месяца
Примеры:
В октябре 2005 г. ввезен товар с территории Российской Федерации, стоимость которого с учетом расходов на его доставку составила 54 584 000 руб. В октябре же в бюджет перечислена сумма НДС, исчисленного при ввозе товаров, в размере 5 000 000 руб. В октябре 2006 г. ввезен товар с территории Российской Федерации, стоимость которого с учетом расходов на его доставку составила
54 584 000 руб. В октябре в бюджет перечислена сумма НДС, исчисленного при ввозе товаров, в размере 5 000 000 руб., а в ноябре перечисления налога произведены в следующих суммах: 10.11.2006 г. — 2 000 000 руб.; 16.11.2006 г. — 2 000 000 руб.; 22.11.2006 г. — 825 120 руб.
В бухгалтерском учете в октябре сделаны следующие записи:
Д-т 41 — К-т 60 — 54 584 000 руб.;
Д-т 18-4-1 — К-т 68 — 9 825 120 руб.;
Д-т 18-4-2 — К-т 18-4-1 — 5 000 000 руб.;
Д-т 68 — К-т 18-4-2 — 5 000 000 руб.
В бухгалтерском учете в октябре сделаны следующие записи:
Д-т 41 — К-т 60 — 54 584 000 руб.;
Д-т 18-4-1 — К-т 68 — 9 825 120 руб.;
Д-т 18-4-2 — К-т 18-4-1 — 5 000 000 руб.;
Д-т 68 — К-т 18-4-2 — 9 000 000 руб.
В книге покупок за октябрь отражена сумма уплаченного в октябре НДС при ввозе товаров —
5 000 000 руб.
В книге покупок за октябрь отражена сумма уплаченного в октябре НДС при ввозе товаров —
5 000 000 руб., а также сумма уплаченного
до 20 ноября сумма налога — 4 000 000 руб.
Оставшаяся на 1 ноября 2006 г. по дебету счета 18-4-1 сумма 4 825 120 руб. определяла сумму НДС при ввозе товаров с территории России в октябре, которая будет уплачена в бюджет в ноябре (не позднее 20-го числа) и принята в состав налоговых вычетов в ноябре — месяце уплаты налога в бюджет Оставшаяся на 1 ноября 2006 г. по дебету счета 18-4-1 сумма — 4 825 120 руб. — это сумма НДС при ввозе товаров с территории Российской Федерации в октябре, которая будет уплачена в бюджет в ноябре. Остаток по кредиту
счета 18-2 по состоянию на 1 ноября 2006 г. —
4 000 000 руб. — показывает сумму уплаченного до 20 ноября налога, принятие которого в состав налоговых вычетов произведено в октябре. Сумма же налога в размере 825 120 руб., уплаченная после установленного срока,
т.е. после 20 ноября, будет отражена в книге покупок и принята к вычету в ноябре
Редакция п.99 Инструкции до 1 сентября 2006 г. Редакция п.99 Инструкции с 1 сентября 2006 г.
При возврате ввезенных товаров уменьшение налоговых вычетов не производится и ранее уплаченные суммы НДС возврату из бюджета не подлежат При возврате ввезенных товаров в месяце принятия их на учет уплата НДС в соответствии с настоящей главой не производится. При возврате ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, возврат (зачет) уплаченных в бюджет сумм НДС производится на основании уточненной налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации. Уменьшение налоговых вычетов производится в месяце возврата (зачета) уплаченных сумм НДС
Примеры:
1. 12 октября 2005 г. ввезен товар с территории Российской Федерации, стоимость которого с учетом расходов на его доставку составила
54 584 000 руб., и 26 октября 2005 г. в бюджет перечислена сумма НДС, исчисленного при ввозе товаров, в размере 9 825 120 руб. При этом в бухгалтерском учете в октябре сделаны следующие записи:
Д-т 41 — К-т 60 — 54 584 000 руб.;
Д-т 18-4-1 — К-т 68 — 9 825 120 руб.;
Д-т 18-4-2 — К-т 18-4-1 — 9 825 120 руб.;
Д-т 68 — К-т 18-4-2 — 9 825 120 руб.
В книге покупок за октябрь отражена сумма НДС, уплаченного в октябре при ввозе товаров, —
9 825 120 руб.
11 ноября 2005 г. данный товар возвращен продавцу, поскольку не соответствовал предусмотренным договором поставки условиям качества.
В ноябре в бухгалтерском учете сделана следующая запись:
Д-т 60 — К-т 41 — 54 584 000 руб.
То есть в ноябре отражался возврат товара, при этом корректировка налоговых вычетов не производилась.
21 ноября 2005 г. российским поставщиком поставлен товар взамен возвращенного. Уплата НДС при ввозе в ноябре не предусмотрена
1. 12 октября 2006 г. ввезен товар с территории Российской Федерации, стоимость которого с учетом расходов на его доставку составила
54 584 000 руб., и в бюджет перечислена сумма НДС, исчисленного при ввозе товаров, в размере
9 825 120 руб. При этом в бухгалтерском учете в октябре сделаны следующие записи:
Д-т 41 — К-т 60 — 54 584 000 руб.;
Д-т 18-4-1 — К-т 68 — 9 825 120 руб.;
Д-т 18-4-2 — К-т 18-4-1 — 9 825 120 руб.;
Д-т 68 — К-т 18-4-2 — 9 825 120 руб.
В книге покупок за октябрь отражена сумма НДС, уплаченного в октябре при ввозе товаров, —
9 825 120 руб. 11 ноября 2006 г. данный товар возвращен продавцу, поскольку не соответствовал предусмотренным договором поставки условиям качества. В налоговый орган в ноябре представлена уточненная налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, за октябрь, в которой налоговая база отражается без учета стоимости возвращенных товаров — в сумме 54 584 000 руб. В ноябре в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Д-т 60 — К-т 41 — 54 584 000 руб.;
Д-т 18-1 — К-т 68 — (-9 825 120) руб.;
Д-т 18-4-2 — К-т 18-4-1 — (-9 825 120) руб.;
Д-т 68 — К-т 18-4-2 — (-9 825 120) руб.
21 ноября 2006 г. российским поставщиком поставлен товар взамен возвращенного. Исчисление НДС при ввозе производится в ноябре
2. 10 октября 2005 г. ввезен товар с территории Российской Федерации, стоимость которого с учетом расходов на его доставку составила
54 584 000 руб., и в бюджет перечислена сумма НДС, исчисленного при ввозе товаров, в размере
5 000 000 руб. 28 октября 2005 г. данный товар возвращен продавцу, поскольку не соответствовал предусмотренным договором поставки условиям качества.
В бухгалтерском учете в октябре на основании имеющихся первичных документов сделаны следующие записи:
Д-т 41 — К-т 60 — 54 584 000 руб.;
Д-т 18-4-1 — К-т 68 — 9 825 120 руб.;
Дт 18-2 — Кт 1-4-1 — 5 000 000 руб.;
Д-т 68 — К-т 18-4-2 — 5 000 000 руб.;
Д-т 60 — К-т 41 — 54 584 000 руб.
В книге покупок за октябрь отражена сумма НДС, уплаченного в октябре при ввозе товаров, —
5 000 000 руб. Оставшаяся на 1 ноября 2005 г. по дебету счета 18-4-1 сумма 4 825 120 руб. — это сумма НДС, исчисленного при ввозе товаров с территории России в октябре, которая будет уплачена в бюджет в ноябре и принята в состав налоговых вычетов в ноябре — месяце уплаты налога.
21 ноября 2005 г. российским поставщиком поставлен товар взамен возвращенного. Уплата НДС при ввозе в ноябре законодательством не предусмотрена
В бухгалтерском учете в октябре на основании имеющихся первичных документов сделаны следующие записи:
Д-т 41 — К-т 60 — 54 584 000 руб.;
Д-т 60 — К-т 41 — 54 584 000 руб.
Исчисление НДС при ввозе товаров с территории России в данном случае не производится.
21 ноября 2006 г. российским поставщиком поставлен товар взамен возвращенного. Исчисление НДС при ввозе производится в ноябре

05.12.2006 г.

Елена Бадылевич, начальник отдела контроля за налогом на добавленную стоимость
инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г.Минску

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 12, 2006 г.

Для более детального изучения см. Пособие

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», от 07.04.2006 № 47 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и от 25.07.2006 № 78 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратили силу.