Бухгалтерский учет: Учет горюче-смазочных материалов на предприятиях

Бухгалтерский учет: Учет горюче-смазочных материалов на предприятиях торговли и общественного питания

УЧЕТ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Горюче-смазочные материалы приобретаются на автозаправочных станциях (АЗС) в порядке безналичного и наличного расчета. Безналичная оплата представляет собой форму оплаты нефтепродуктов на АЗС электронными картами (магнитная карта, топливная карта, «электронный ключ», или так называемая «таблетка»), талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества ГСМ.

Пожалуй, одной из самых распространенных форм приобретения ГСМ по безналичному расчету является приобретение ГСМ по электронным картам. Для приобретения ГСМ по электронным картам организация должна заключить договор с АЗС, перечислить ей авансовый платеж и получить электронную микропроцессорную карту многоразового использования. По электронной карте организация в течение месяца будет расплачиваться за топливо на АЗС единовременными платежами в пределах перечисленной ранее суммы предоплаты.

Приобретенную электронную карту, стоимость которой, как правило, составляет менее одной базовой величины, предназначенную для многократного использования при заправке автомобилей, можно учитывать в качестве отдельного предмета в составе оборотных средств.

Согласно п.2 постановления Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» стоимость предметов, учитываемая на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы», в зависимости от учетной политики организации может переноситься на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

в размере 50% стоимости предметов — при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) — при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% — при выбытии их за непригодностью;

по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете приобретаемой электронной карты на условной ситуации.

Пример

На балансе универсама «Паўночны» числится легковой автомобиль. Для заправки автомобиля в соответствии с договором приобретена на АЗС электронная карта стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% — 3600 руб.

В соответствии с учетной политикой универсама предметы стоимостью до одной базовой величины списываются единовременно на расходы по реализации товаров по мере передачи этих предметов в эксплуатацию.

С учетом вышеизложенного операции по приобретению электронной карты отражаются в учете следующим образом:

Содержание операции

Основание (первичный документ)

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Перечислена предоплата за электронную карту

Платежное поручение

60

51

23 600

Отражено приобретение электронной карты

Накладная

10-9-1

60

20 000

Отражена сумма НДС по приобретенной электронной карте

Платежное поручение, накладная

18-3

60

3600

Принята к вычету сумма НДС по приобретенной электронной карте

Книга покупок, платежное поручение, накладная

68-2

18-3

3600

Отражена передача электронной карты в эксплуатацию

Накладная на внутреннее перемещение материалов

10-9-2

10-9-1

20 000

Списана стоимость электронной карты по мере передачи ее в эксплуатацию

Приказ об учетной политике, акт на списание материальных ценностей

44 (26)

10-9-2

20 000

При этом обращаем внимание, что учет электронных карт в организации должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить информацию о том, кто, в какое время и топливом какой марки заправлялся.

Приобретение ГСМ

Поставка топлива производится посредством его выборки через колонки АЗС по электронной карте. Информация о количестве приобретенного топлива фиксируется на выданной поставщиком электронной карте. Кроме того, поставщик по окончании месяца предоставляет покупателям отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам (справку о реализации), в котором(ой) отражаются количество и стоимость отпущенных в течение месяца нефтепродуктов. Также к отчету прилагается расшифровка с указанием дат отпуска топлива и номеров электронных карт. Данные документы являются одним из преимуществ расчетов по электронным картам, так как позволяют контролировать расход топлива и значительно упрощают работу бухгалтерии.

В настоящее время порядок отражения в учете ГСМ регламентируется Положением о порядке учета, поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 15.05.2002 № 74 (далее — Положение № 74).

С 1 июня 2006 г. постановлением Минфина РБ от 06.04.2006 № 36 «Об утверждении бланков отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС и Инструкции по их заполнению» вводятся в обращение бланки отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС (приложение 1) и отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС для выписки с применением ПЭВМ (приложение 2).

В соответствии с пп.1-3 Инструкции по заполнению отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС, утвержденной вышеназванным постановлением Минфина, отчет является бланком строгой отчетности и предназначен для учета отпуска нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров, оказанных услуг, оплаты проезда в пунктах взимания дорожных сборов (ПВДС) с использованием электронных карт автоматизированных систем. Отчет служит основанием для принятия к учету товарно-материальных ценностей, оказанных услуг у их получателя.

Вычет сумм НДС, указанных в отчете, производится получателем в месяце отпуска товарно-материальных ценностей, оказания услуг независимо от даты выписки отчета (при условии его получения до срока сдачи налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период). При отсутствии отчета до даты сдачи налоговой декларации по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен отчет.

Отчет выписывается отправителем в двух экземплярах. Первый экземпляр, заверенный подписью и печатью (штампом) отправителя и подписью должностного лица получателя, вручается получателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей, а также является актом выполненных работ и оказанных услуг. Второй экземпляр остается у отправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Данные о получении отчета заполняются только на экземпляре, причитающемся получателю, если иное не установлено договором.

При большом перечне отпускаемых товарно-материальных ценностей, оказанных услуг, который не представляется возможным поместить на стандартном бланке, разрешается заполнять на бланке отчета с типографскими серией и номером итоговую часть, а перечень отпускаемых товарно-материальных ценностей, оказанных услуг прилагать к отчету с информацией по всем графам оригинала, а также с указанием серии и номера отчета, к которому дается это приложение.

Для выписки отчета с применением персональных ЭВМ используются бланки строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер отчета. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строгого соответствия настоящей Инструкции.

Учет ГСМ в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), ведется организациями на субсчете 10-3 «Топливо» счета 10 «Материалы». На данном субсчете учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, а также твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании кредитных карт на используемые нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения — на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10-3 «Топливо»: «Топливо на складах», «Топливо по кредитным картам», «Топливо в баках транспортных средств».

Пунктами 17 и 10 Положения № 74 определено, что на основании ведомостей учета выдачи ГСМ (приложение 1), сверенных с данными путевых листов, и документов о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах стоимость бензина и дизельного топлива списывается с субсчета «Топливо на складах» или «Топливо по кредитным картам» в дебет субсчета «Топливо в баках транспортных средств».

Учет ГСМ в местах хранения должен вестись по материально ответственным лицам на карточках складского учета типовой формы М-17 или в книгах, содержащих реквизиты, указываемые в карточках складского учета, раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ.

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов в указанные карточки (книгу) заносятся данные по приходу и отпуску ГСМ и выводятся количественные остатки после каждой записи или после записи последней операции дня.

Данные раздаточных ведомостей и лимитно-заборных карт об отпуске ГСМ должны отражаться в карточках (книгах) складского учета по мере их закрытия, включая операции последних дней отчетного месяца, в соответствующих единицах измерения.

Пример

В отчетном месяце розничное торговое предприятие «Сузорье» приобрело ГСМ на АЗС посредством электронной карты. За ГСМ в начале месяца была перечислена предоплата АЗС в размере 150 000 руб. Предприятие получило от поставщика — АЗС отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг (специализированная форма НП-АЗС, утвержденная приказом концерна «Белнефтехим» от 24.12.2003 № 653) (далее — специализированная форма НП-АЗС), в соответствии с которым в отчетном месяце был приобретен бензин марки А-92 в количестве 100 л на сумму 145 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% — 22 119 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Содержание операции

Основание (первичный документ)

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Перечислена предоплата за топливо

Платежное поручение

60

51

150 000

Отражено приобретение бензина марки А-92 в количестве 100 л по электронной карте

Специализированная форма НП-АЗС

10-3-1

60

122 881

Отражена сумма НДС по полученному и оплаченному бензину марки А-92

Платежное поручение, специализированная форма НП-АЗС

18-3

60

22 119

Отражено топливо в баках транспортных средств

Ведомость учета выдачи ГСМ, путевой лист, специализированная форма НП-АЗС

10-3-2

10-3-1

122 881

При этом хотелось бы отметить, что согласно п.32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 16), налоговые вычеты по НДС производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Бланки первичных учетных документов, включенные в электронный банк данных и содержащие реквизиты по НДС, на основании которых возможен вычет НДС с 1 января 2006 г., перечислены в постановлении МНС РБ от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» (с изменениями и дополнениями). В этот перечень специализированная форма НП-АЗС, используемая РУП «Белоруснефть-Минскавтозаправка», и справка о реализации, используемая ИП «Лукойл Белоруссия», не включены. Таким образом, по мнению автора, до внесения в государственный реестр бланка первичного учетного документа по отпуску нефтепродуктов, т.е. до 1 июня 2006 г., сумму НДС, предъявленную поставщиком, следует относить на увеличение стоимости приобретенного топлива.

Списание ГСМ

Согласно пп.18, 19, 11-13 Положения № 74 бухгалтерский учет бензина и дизельного топлива на субсчете «Топливо в баках транспортных средств» необходимо вести по организации в целом или, если в этом есть необходимость, по подразделениям. Для этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка на каждую марку бензина и одна карточка на каждую марку дизельного топлива, в которые записываются данные о движении топлива и его стоимости.

Остаток топлива в баках транспортных средств на конец отчетного месяца, учтенный на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», должен соответствовать наличию бензина и дизельного топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Стоимость бензина и дизельного топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, списывается с субсчета «Топливо в баках транспортных средств» в дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и т.д. в зависимости от направления расходования топлива.

Основанием для списания бензина и дизельного топлива на расходы на реализацию являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

Кроме того, на основании документов, по которым в организации производился прием и отпуск ГСМ, товарно-транспортных накладных, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов материально ответственное лицо составляет отчет о движении ГСМ по форме согласно приложению 2 к Положению № 74. Отчет вместе с документами по приходу и расходу в сроки, установленные руководителем организации, представляется в бухгалтерию организации и служит основанием для отражения в учете движения ГСМ. Перед сдачей в бухгалтерию отчет проверяется и подписывается лицом, возглавляющим службу топливно-энергетических ресурсов торговой организации, или иным лицом, уполномоченным руководителем организации.

Путевые листы после обработки передаются в службу топливно-энергетических ресурсов для дальнейшей обработки и сверки с ведомостями учета выдачи и возврата топлива, приложенными к отчету о движении топлива и смазочных материалов.

На основании записей в путевом листе после сверки их с ведомостями учета выдачи и возврата топлива заполняется карточка учета расхода топлива, ведущаяся на каждое транспортное средство, машину, механизм, по форме согласно приложению 3 к Положению № 74.

При списании ГСМ необходимо помнить, что в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, включается стоимость топлива в пределах установленных норм их расхода. Использование ГСМ нормируется для всех марок автомобилей.

Согласно пп.2-5, 9 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 16.06.2005 № 28 (далее — Инструкция № 28), под линейной нормой понимается базовая норма расхода топлива механическим транспортным средством (кроме трактора), находящимся в технически исправном состоянии, на 100 километров пробега в литрах или метрах кубических для сжатого природного газа.

Нормирование расхода топлива — это установление его допустимой величины в определенных условиях эксплуатации для конкретной модели (модификации) механического транспортного средства. Нормирование расхода топлива производится путем применения базовой нормы (базового расхода) и соответствующих установленных величин повышений (снижений), а также величин дополнительного расхода топлива.

Величина повышения (снижения) норм расхода топлива устанавливается приказом руководителя юридического лица или индивидуальным предпринимателем.

Повышение нормы расхода топлива производится в случаях:

— работы механического транспортного средства при отрицательных температурах окружающего воздуха;

— эксплуатации механического транспортного средства (кроме трактора) в областных центрах и в городах с большой численностью населения;

— пробега первой тысячи километров автомобилем (двигателем), вышедшим из капитального ремонта и новым;

— эксплуатации автомобиля, оборудованного кондиционерами или установками «климат-контроль», в определенный период года;

— эксплуатации автомобиля, оборудованного автоматической коробкой передач;

— эксплуатации механического транспортного средства с истекшим нормативным сроком службы;

— в других случаях.

Следует учитывать, что существуют некоторые особенности списания ГСМ по служебным легковым автомобилям. В соответствии с подп.1.1 п.1 Инструкции по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов служебного легкового автомобиля, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.03.2000 № 31 (с изменениями и дополнениями), к служебным легковым автомобилям относятся легковые автомобили вместимостью до 9 мест, включая место водителя, используемые в служебных целях.

Пунктом 1 постановления Совета Министров РБ от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (с изменениями и дополнениями) установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.

При этом согласно п.1 Разъяснения порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям, утвержденного Минэкономики и Минфином РБ от 05.09.2001 № 13-13/4898/15-9/700, к расходам на содержание служебного легкового автотранспорта, кроме специального, относятся: стоимость ГСМ; расходы на проведение всех видов ремонта; расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства.

Пример

На балансе торгового дома «Горизонт» числится 2 легковых автомобиля, по которым установлены линейные нормы расхода топлива: для 1-го автомобиля — 9,1 л/100 км бензина; для 2-го автомобиля — 6,7 л/100 км дизельного топлива. В отчетном месяце согласно путевым листам пробег легковых автомобилей по г. Минску составил: по 1-му автомобилю — 500 км; по 2-му — 300 км. Цена 1 л бензина АИ-95, израсходованного при эксплуатации 1-го автомобиля, без учета НДС составляет 1380 руб.; цена 1 л дизельного топлива, израсходованного при эксплуатации 2-го автомобиля, без учета НДС — 975 руб.

Приказом по организации установлено, что в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, включаются расходы на содержание одного служебного автомобиля в пределах установленных норм; в случае эксплуатации механического транспортного средства в городах с численностью населения от 1 млн. до 3 млн. человек величина повышения норм расхода топлива составляет 10%.

Отражение указанных операций в бухгалтерском учете будет следующим:

Содержание операции

Основание (первичный документ)

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Отражено списание бензина А-95 по 1-му служебному автомобилю на расходы, учитываемые при налогообложении (500 км x

х (9,1 л x 1,1 / 100 км) x 1380)*

Путевой лист, накопительная ведомость данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период

44-1 (26-1)

10-3-2

69 069

Отражено списание дизельного топлива по 2-му служебному автомобилю на расходы, неучитываемые при налогообложении

(300 км x (6,7 л x 1,1 /

/ 100 км) х 975)

Путевой лист, накопительная ведомость данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период

44-2 (26-2)

10-3-2

21 557

Начислен НДС от стоимости списанного дизельного топлива на расходы, неучитываемые при налогообложении (21 557 x 18%)*

Бухгалтерская справка-расчет

44-2 (26-2)

68-2

3880

* Пунктом 2 Инструкции № 16 установлено, что «собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения» — это любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

В соответствии с пп.5.1.1, 10.2, 13.2 Инструкции № 16 объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов. Моментом фактической реализации является день списания этих объектов за счет соответствующих источников.

Инвентаризация ГСМ

Согласно пп.13 и 20 Положения № 74 работник, ведущий учет топливно-энергетических ресурсов, о всех случаях перерасхода или нереальной экономии топлива незамедлительно должен докладывать руководителю организации (или начальнику службы топливно-энергетических ресурсов) для принятия срочных мер к выявлению и устранению причин перерасхода или нереальной экономии.

При обнаружении фактов хищения и (или) порчи имущества организации обязаны проводить инвентаризацию ГСМ (в т.ч. в баках транспортных средств) в соответствии с порядком, определенным Законом РБ от 25.06.2001 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ 05.12.1995 № 54. При этом выявленная при инвентаризации недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

По дебету счета 94 отражается по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям их фактическая себестоимость.

По кредиту счета 94 отражается списание учтенных ранее сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в разрезе виновных лиц.

При этом по кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету данного счета.

Стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей взыскивается с виновных лиц в соответствии с законодательством.

При исчислении НДС следует учитывать, что согласно пп.7, 8.4, 13.2 Инструкции № 16 оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли.

При недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.

Пример

В отчетном месяце по оптово-розничному торговому предприятию «Предместье» согласно путевым листам пробег автомобиля, используемого в производственных целях торговой организацией, составил 3000 км, при этом было использовано дизельное топливо в количестве 240 л по цене без учета НДС 1000 руб. за 1 л. Установленная норма расхода топлива на автомобиль составляет 7 л на 100 км. В соответствии с приказом стоимость бензина свыше установленной нормы (перерасход топлива) удержана из заработной платы виновного лица (водителя).

Порядок отражения в учете в данной ситуации следующий.

Содержание операции

Основание (первичный документ)

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражено списание использованного дизельного топлива в пределах установленной нормы (3000 км x

х 7 л / 100 км x 1000)

Путевой лист, накопительная ведомость данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период

44-1 (26-1)

10-3-2

210 000

Отражено списание использованного дизельного топлива сверх установленной нормы ((240 л -3000 км x

х 7 л / 100 км) x 1000)

Путевой лист, накопительная ведомость данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период, инвентаризационная опись, ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

94

10-3-2

30 000

Начислен НДС на стоимость дизельного топлива, использованного сверх установленной нормы

(30 000 x 18%)

Бухгалтерская справка-расчет

94

68-2

5400

Отражена сумма подлежащей возмещению недостачи

(30 000 + 5400)

Приказ, бухгалтерская справка-расчет

73-2

94

35 400

Удержана из заработной платы работника сумма подлежащей возмещению недостачи

Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет

70

73-2

35 400

Экологический налог

В соответствии с пп.1 и 2 ст.2 Закона РБ от 23.12.1991 № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (с изменениями и дополнениями) налогом облагаются объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Налог состоит в т.ч. из платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

На основании пп.12 и 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 36), лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух не устанавливаются на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников.

Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух производится исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в воздух от транспортных средств по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 36.

При расчете плательщиками сумм налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников в зависимости от видов используемого моторного топлива к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяются коэффициенты: дизельное топливо — 0,8, сжиженный и сжатый газ — 0,3, биодизельное топливо — 0,6.

Налог за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов (автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, воздушных судов, сельскохозяйственной и строительной техники с двигателями внутреннего сгорания), в т.ч. образующихся при сжигании дизельного топлива с различным содержанием серы, рассчитывается исходя из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива на передвижение только по территории (над территорией) Республики Беларусь, при условии раздельного учета израсходованного топлива.

Для упрощения расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сжигании передвижными источниками выбросов основных видов топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газа), можно использовать таблицу по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 36.

Кроме того, ст.41 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» установлено, что в 2006 г. суммы экологического налога индексируются на 10%.

На основании п.45 Инструкции № 36 суммы налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются лимиты допустимых выбросов в атмосферный воздух, включаются организациями в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Эта же норма содержится и в подп.2.2.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-0207/300 (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, независимо от того, за счет какого источника осуществляется списание ГСМ (затраты, учитываемые или неучитываемые при налогообложении), суммы налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета расчеты по налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг, учитываются на субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг».

Пример

В отчетном месяце торговой организацией при эксплуатации двух служебных автомобилей были использованы ГСМ: 1-го автомобиля, расходы на содержание которого в соответствии с приказом включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, — дизельное топливо с содержанием серы 0,035% в количестве 500 л; 2-го автомобиля, расходы на содержание которого не учитываются при налогообложении, — бензин АИ-92 в количестве 250 л.

В данном случае начисление налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств отражается в следующем порядке.

Содержание операции

Основание (первичный документ)

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Бухгалтерские записи в отчетном месяце

Начислен налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств (экологический налог) по 1-му автомобилю

((500 л x 0,840 / 1000 кг x 72 400 x

х 0,8) x 1,1)

Бухгалтерская справка-расчет

44-1 (26-1)

68-1

26 759

Начислен налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств (экологический налог) по 2-му автомобилю

((250 л x 0,760 / 1000 кг x 115 482) х

x 1,1)

Бухгалтерская справка-расчет

44-1 (26-1)

68-1

24 136

Бухгалтерские записи в месяце, следующем за отчетным

Перечислен налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств (экологический налог)

(26 759 + 24 136)

Платежное поручение

68-1

51

50 895

16.05.2006 г.

Евгения Командирова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 5, 2006 г.

От редакции: С 19 июля 2006 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 28.06.2006 № 70 внесены дополнения.

С 17 июля 2006 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 06.06.2006 № 66 изложена в новой редакции.

С 4 сентября 2006 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 22.08.2006 № 89 внесено дополнение.

В Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены изменения и дополнения.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 29.12.2006 № 131 внесены дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.02.2007 № 34 внесено дополнение.

В пункт 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 16.03.2007 № 45 внесены дополнения.

С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.

В Инструкцию о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденную постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 16.06.2005 № 28, на основании постановления Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 17.08.2007 № 47 внесены изменения и дополнения.