Помощь: Формирование цены у импортеров. Алгоритм действий

ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНЫ У ИМПОРТЕРОВ. АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ

Несмотря на то, что по этой теме написана масса статей, в редакцию по-прежнему продолжают поступать вопросы о том, как следует правильно осуществлять формирование цены на продукцию, товары, работы и услуги в различных ситуациях. Данная публикация является своего рода методическим пособием по ценообразованию для организаций-импортеров (далее — организации), начинающих хозяйственную деятельность, а также для специалистов-новичков в области ценообразования.

Нормативные документы, регулирующие вопросы ценообразования у импортеров

Итак, что нужно знать о ценообразовании, если ваше предприятие является импортером? В первую очередь следует изучить основные нормативные документы по данной теме.

Нормативный документ

Вопросы, которые регулирует нормативный документ

Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З

«О ценообразовании» (далее — Закон № 255-З)

Устанавливает правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь; сферу применения свободного и регулируемого ценообразования; полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним; права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования

Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (далее — Положение № 43)

Устанавливает порядок формирования и применения цен и тарифов на продукцию, товары, работы, услуги и применяется всеми субъектами хозяйствования, осуществляющими хозяйственную деятельность на территории республики, если Президентом или Правительством РБ не установлен иной порядок

Постановление Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций»

При совершении каждой товарообменной операции, за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами РБ товарами, произведенными в Республике Беларусь, субъекты хозяйствования Республики Беларусь обязаны оформить экономическое обоснование сделки. Постановлением дано определение понятий «товарообменная операция», «учетная цена» и регламентирован порядок составления экономического обоснования сделки

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (рег. № 2293/12) (далее — Основные положения)

Определен состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при ценообразовании на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности

Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86

Методические указания представляют собой расшифровку отдельных пунктов Основных положений, определяемых спецификой деятельности организаций торговли и нормами законодательства, регулирующими данный вид деятельности

Закон РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»

В 2006 г. установлена следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг): акцизы; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог; налог на добавленную стоимость (ст.45)

Примечания:

1. Налог на добавленную стоимость в соответствии с Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» в отпускные цены не включается и взимается дополнительно по установленным ставкам.

2. При реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров, а также бензина и дизельного топлива) субъекты хозяйствования производят исчисление и уплату налога с продаж товаров в розничной торговле в соответствии с решениями областных и Минского городского Советов депутатов. Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды

Следует отметить, что на отдельные виды товаров цены и (или) надбавки (скидки) регулируются Советом Министров РБ, республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, Национальным банком, облисполкомами и Минским горисполкомом.

Составление учетной политики по ценообразованию

Следующий шаг — закрепление организацией в своей учетной политике порядка ценообразования.

Согласно нормам Положения № 43 субъекты хозяйствования при формировании отпускных цен на товары в обязательном порядке составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат с учетом принятой учетной политики.

Какая информация по ценообразованию может быть указана в учетной политике?

В первую очередь следует указать нормативные правовые акты, регулирующие вопросы ценообразования.

Затем устанавливается метод распределения общепроизводственных, общехозяйственных, прочих расходов (организация выбирает любой предпочтительный метод). Чаще всего расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, либо прямым материальным затратам, либо объемам выпущенной или реализованной продукции.

В учетной политике организация закрепляет выбранный метод распределения косвенных расходов, которого будет придерживаться в течение финансового года.

Организация также может закрепить в учетной политике уровень рентабельности, закладываемый при формировании отпускных цен (тарифов).

Кроме того, в учетной политике можно определить и порядок округления отпускных цен.

Порядок составления калькуляции на импортный товар

Следующий этап — составление непосредственно экономического расчета цены и расчет вспомогательных показателей.

Отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования — импортерами в соответствии с подп.2.13-2.16 Положения № 43.

Отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, формируются исходя из контрактных цен, расходов по импорту, доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. используемые материалы по учетной цене, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка (за исключением товаров, в отношении которых Минэкономики РБ установлен иной порядок).

Отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для реализации в остальных случаях, а также на рыбу, рыбные товары, консервы рыбные и сельди иностранного происхождения (за исключением икры красной и черной, рыбы деликатесной), масло растительное, крупу (рис, пшено, гречневую), чай натуральный (байховый черный, зеленый), заменители сахара для больных диабетом формируются суммированием контрактных цен; таможенных платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров; расходов по доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела, процентов по кредитам (займам, гарантиям), по оплате услуг банков; вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта, с добавлением к перечисленным расходам оптовой надбавки, уровень которой не должен превышать 30%.

Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Нацбанка РБ на дату формирования цен.

Расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. используемые материалы по учетной цене, относятся импортером на увеличение отпускной цены.

Поставка товаров иностранного производства, приобретаемых у нерезидентов Республики Беларусь на территории республики (за исключением случаев приобретения продавцом-нерезидентом товаров иностранного производства у резидента), осуществляется по ценам, определяемым продавцом, с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20%, независимо от количества участвующих посредников.

Как видим, для расчета цены на импортированный товар кроме контрактной стоимости и расходов, перечисленных в подп.2.13 Положения № 43, организации необходимо рассчитать сумму расходов по осуществлению оптовой деятельности и определить размер закладываемой прибыли в отпускную цену товара.

При определении расходов по осуществлению оптовой деятельности следует учитывать:

— временной период, в течение которого предполагается реализовать ввозимый товар;

— вид расходов, включаемых в цену товара:

условно-постоянные, сумма которых не меняется с изменением объема реализуемых товаров (например, заработная плата персонала управления, сумма амортизации основных средств), или условно-переменные, сумма которых зависит от объема реализуемых товаров (например, транспортные расходы по доставке товаров до мест реализации или покупателям, расходы на погрузку-выгрузку, аренда складских помещений);

зафиксированный в учетной политике порядок распределения (списания) различных статей затрат между видами осуществляемой деятельности, группами товаров.

У организации могут быть и иные расходы исходя из специфики ее деятельности, которые также можно учитывать при расчете цены.

Разработка положения о скидках

Статьей 12 Закона РБ № 255-З субъектам хозяйствования предоставлено право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар, работу, услугу, если в отношении них в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование.

Согласно подп.2.5 Положения № 43 предприятия-изготовители при реализации продукции (товаров, работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора. При последующей реализации продукции (товаров) оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер предоставляемой скидки.

Организации разрабатывают и утверждают порядок применения скидок и их размеры. В указанном порядке предусматриваются конкретные размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются, в т.ч. в качестве обязательного — предоставление скидки на товары в зависимости от минимальных норм оптовой отгрузки, устанавливаемых при необходимости республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Совету Министров РБ, местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с их компетенцией. До установления указанными государственными органами и организациями данных норм субъекты хозяйствования могут определять их самостоятельно. Организации имеют право определять применение единых отпускных цен, установленных в соответствии с Положением № 43, субъектами хозяйствования, осуществляющими оптовую торговлю, с предоставлением в их пользу оптовой скидки при реализации товаров в розничную торговую сеть и (или) иным покупателям для собственного производства и (или) потребления. При последующей реализации товаров, поставляемых на этих условиях, субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю, взимают торговые надбавки к отпускным ценам, утвержденным организациями.

Продажа комиссионерами товаров, переданных им организациями как комитентами, осуществляется по утвержденным данными организациями ценам без права взимания оптовой или торговой надбавки.

Организации имеют право при поставке товаров иным субъектам хозяйствования определять применение установленных в соответствии с Положением № 43 розничных цен (с указанием их в качестве условия продажи в соответствующих договорах с покупателями (комиссионерами, поверенными) с предоставлением в пользу субъектов хозяйствования, осуществляющих торговую деятельность, торговых скидок в размере, не превышающем 30-процентный предельный уровень торговой надбавки, в т.ч. как единых розничных цен: при розничной продаже — самой организацией-импортером; при продаже (поставке) либо передаче по договору комиссии (поручения) — субъектам хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю; при продаже (поставке) либо передаче по договору комиссии (поручения) — субъектам хозяйствования, осуществляющим оптовую торговлю, с целью дальнейшей продажи (поставки) либо передачи по договору комиссии (поручения) субъектам хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю.

Сроки хранения документов по ценообразованию

В этом разделе мы рассмотрим, какие сроки хранения установлены для документов по ценообразованию, а также порядок их хранения и уничтожения.

Сроки хранения документов по ценообразованию устанавливаются в соответствии с Перечнем типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения (далее — Перечень) и Положением о порядке его применения, утвержденными постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству РБ от 06.08.2001 № 38.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Организация проведения, оформление отбора документов на хранение и их уничтожение регламентируются законодательством. Так, например, исчисление сроков хранения документов, заведенных в январе — декабре 2005 г., начинается с 1 января 2006 г. Если их срок хранения, установленный Перечнем, равен 3 года, то они могут быть уничтожены с 1 января 2009 г.

Согласно подп.5.3.1 и 5.3.2 Основных правил работы архивов центральных и местных органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь, утвержденных Государственным комитетом по архивам и делопроизводству РБ от 30.04.1997 № 5, в архив передаются дела постоянного, временного (свыше 10 лет) хранения и по личному составу. Их передача производится только по описям. Дела временного (до 10 лет включительно) хранения передаче в архив не подлежат. Они хранятся централизованно службой по документообороту или в структурных подразделениях, а по истечении сроков хранения подлежат уничтожению в установленном порядке. Указанные дела могут передаваться в архив только в исключительных случаях по решению руководителя организации. Передача их осуществляется по номенклатуре дел.

Рассмотрим сроки хранения, установленные разделом II Перечня для наиболее распространенных документов по ценообразованию.

Номер статьи

Вид и название документа

Срок хранения документов

в организациях, являющихся источниками комплектования госархивов

в организациях, не являющихся источниками комплектования госархивов

31

Документы о прогнозировании, уровне, динамике и организации общего пересмотра цен (докладные записки, справки, сведения, расчеты):

31.1

по месту составления

постоянно

31.2

в других организациях

до минования надобности

до минования надобности

32

Документы о разработке, согласовании, декларировании, утверждении цен, тарифов, наценок, прейскурантов, скидок (постановления, решения, проекты, расчеты, обоснования, справки, анализы, таблицы):

32.1

по месту составления

постоянно

3 года после проведения налоговой проверки

32.2

в других организациях

до минования надобности

до минования надобности

34

Утвержденные цены и тарифы:

34.1

по месту утверждения

постоянно

3 года

34.2

в других организациях

до пересмотра цен

до пересмотра цен

35

Прейскуранты, ценники, декларации об уровне цен:

35.1

по месту утверждения

постоянно

до пересмотра цен

35.2

в других организациях

до пересмотра цен

до пересмотра цен

39

Акты и справки проверок соблюдения государственной дисциплины цен

5 лет

5 лет

45

Переписка об обосновании цен и тарифов

5 лет ЭПК

3 года

46

Переписка о декларировании цен

5 лет ЭПК

3 года

Примечания:

В графе 3 указаны сроки хранения документов в учреждениях, организациях и на предприятиях, являющихся источниками формирования государственных архивов. К таковым относятся: органы государственной власти и управления, государственные учреждения, организации и предприятия, документы которых поступают на хранение в государственные архивы; негосударственные организации и предприятия. Источники формирования государственных архивов и формы приема документов определяются органами и учреждениями государственной архивной службы.

В графе 4 указаны сроки хранения документов в других организациях (как правило, вспомогательного и обслуживающего характера), если их документы не подлежат выборочному (видовому или групповому) приему в соответствии с решениями органов и учреждений государственной архивной службы. Произвольное изменение сроков хранения документов, указанных в Перечне, не допускается.

Отметка «ЭПК» (экспертно-проверочная комиссия), поставленная в Перечне к срокам хранения конкретных видов документов, означает, что часть таких документов может иметь научно-историческое значение и подлежать постоянному (государственному) хранению. Отметка «До минования надобности» означает, что срок хранения документов определяется самими организациями.

Из таблицы видно, что некоторые позиции имеют срок хранения менее 10 лет и сдаче в архив не подлежат. Такие документы подлежат уничтожению в установленном порядке по истечении срока хранения.

Ответственность субъектов хозяйствования

за нарушение законодательства по ценообразованию

В заключение напомним об ответственности организаций-импортеров за несоблюдение законодательства по ценообразованию.

Следует отметить, что к субъектам хозяйствования могут применяться как экономические, так и административные меры ответственности. Ниже в таблице приведены основные нормативные документы и санкции, предусмотренные ими.

Нормативный документ

Санкции, предусмотренные нормативным документом

Постановление Совета Министров РБ от 10.02.1999 № 209 «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен»*

При определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) субъекты хозяйствования обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат). Отсутствие экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), рассматривается как нарушение дисциплины цен, и к субъектам хозяйствования органами контроля за соблюдением дисциплины цен применяются в установленном порядке штрафные санкции в размере до 30% от стоимости реализованных товаров

Кодекс об административных правонарушениях РБ от 06.12.1984 № 4048-X

Нарушение установленного порядка формирования цен должностными лицами предприятий (организаций) и иных хозяйствующих субъектов влечет наложение штрафа в размере от 1 до 10 базовых величин. То же действие, совершенное лицом, которое в течение года уже подвергалось административному взысканию за указанное нарушение, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 20 базовых величин (ст.144-1)

Указ Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь»

Реализация товаров (работ, услуг) при отсутствии расчетов отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары, подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), влечет наложение штрафа в размере до 30% стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Аналогичные действия, совершенные повторно в течение одного года после применения мер экономической ответственности за такие же нарушения, влекут наложение штрафа в размере до 50% стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (подп.1.7)

Отсутствие расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары при определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемые товары (работы, услуги) влечет наложение штрафа на должностных лиц (руководителей юридических лиц) в размере до 40 базовых величин. То же деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере до 80 базовых величин (подп.1.10)

Закон № 255-З

Юридические и должностные лица, предприниматели несут ответственность за: нарушение установленных соответствующими государственными органами уровней регулируемых цен (тарифов), завышение или занижение цен (тарифов), в т.ч. предельных торговых надбавок (скидок), а также установленного порядка их определения; применение свободных цен (тарифов), торговых надбавок (скидок) на товары (работы, услуги), в отношении которых применяется государственное регулирование; нарушение установленного порядка исчисления затрат, включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг) при определении цен (тарифов); нарушение установленного порядка декларирования и применения цен (тарифов).

За указанные нарушения применяются санкции в виде взыскания в доход соответствующего бюджета выручки, полученной в результате завышения цен, либо суммы средств, недополученных в результате применения цен ниже установленных государственными органами, осуществляющими регулирование и контроль за ценообразованием, и наложения штрафа в таком же размере. Те же действия, совершенные повторно в течение года, влекут взыскание в доход соответствующего бюджета выручки, полученной в результате завышения цен, либо суммы средств, недополученных в результате применения цен ниже установленных, и наложение штрафа в двукратном размере такой выручки (суммы средств).

Указанные штрафы не подлежат уменьшению на сумму налогов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды (ст.14)

25.04.2006 г.

Маргарита Згировская, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 5, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Расчет

3. Расчет

4. Расчет

От редакции: С 19 сентября 2006 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 14.09.2006 № 577 внесены дополнения.

С 1 марта 2007 г. Кодекс об административных правонарушениях, принятый Верховным Советом Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X, на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2006 № 208-З утратил силу.

С 1 марта 2007 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения.

С 14 сентября 2007 г. в приложение к постановлению Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 06.08.2001 № 38 «Об утверждении Перечня типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения и положения о порядке его применения», на основании постановления Министерства юстиции от 31.08.2007 № 58 внесены изменения и дополнения.