Помощь: Особенности исчисления в 2006 году налога на услуги

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ В 2006 ГОДУ НАЛОГА НА УСЛУГИ

В 2006 г. областным, Минскому городскому Советам депутатов, Советам депутатов базового территориального уровня ст.8 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее — Закон) предоставлено право вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местные налоги и сборы. К таким налогам относится, в частности, налог на услуги (далее — налог).

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.

В настоящее время все областные и Минский городской Советы депутатов утвердили инструкции, в которых определены плательщики налога на услуги, объекты налогообложения, ставки налога, особенности его исчисления на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Данные инструкции утверждены следующими решениями:

Гомельского облсовета от 28.12.2005 № 202 «О бюджете Гомельской области на 2006 год»;

Брестского облсовета от 27.12.2005 № 197 «О бюджете области на 2006 год»;

Могилевского облсовета от 21.12.2005 № 15-4 «Об утверждении инструкций о местных налогах и сборах»;

Гродненского облсовета от 03.01.2006 № 162 «Об утверждении инструкций»;

Минского горсовета от 31.12.2005 № 208 «Об утверждении инструкций о местных налогах и сборах»;

Минского облсовета от 28.12.2005 № 167 «Об утверждении Инструкции о налоге на услуги»;

Витебского облсовета от 24.11.2005 № 153 «Об утверждении инструкций о местных налогах и сборах».

Согласно Закону объектом налогообложения являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; с недвижимым имуществом; услуг сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств; туристических услуг.

В указанных инструкциях объекты налогообложения уточнены по каждой из административно-территориальных единиц.

Так, в Гомельской области налог уплачивается парикмахерскими только повышенного разряда (салонами-парикмахерскими).

В Брестской, Могилевской и Минской областях налог уплачивают и парикмахерские, и салоны красоты.

В Гродненской области не установлен налог на услуги с недвижимым имуществом, на услуги кабельного телевидения, услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств.

В Минской области не облагаются налогом услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж, парикмахерских (салонов красоты), кабельного телевидения.

Во всех областях, кроме Витебской, не предусмотрено исчисления налога на туристические услуги, по Витебской же области этот вид услуг облагается налогом, за исключением туристических услуг по внутреннему и въездному туризму.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги. В некоторых инструкциях предусмотрены особенности исчисления налога в отдельных сферах деятельности.

Так, например, в инструкции, утвержденной решением Витебского облсовета от 24.11.2005 № 153, предусмотрено, что с учетом особенностей деятельности отдельных организаций исчисление налога производится:

организациями бытового обслуживания населения — от выручки от реализации услуг салонов-парикмахерских разряда «люкс», парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских) без учета стоимости оплаченных населением материалов;

организациями, осуществляющими техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, — от выручки данных услуг без учета стоимости оплаченных населением комплектующих изделий, запасных частей;

по услугам кабельного телевидения без учета стоимости услуг по подключению и техническому обслуживанию систем кабельного телевидения;

по туристическим услугам без учета стоимости приобретенных путевок и услуг сторонних организаций.

Инструкциями, утвержденными решениями Могилевского и Брестского облсоветов, установлено, что для расчета налога выручка от реализации услуг определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей, работ и услуг, выполненных (оказанных) сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, расходы по которым включаются в соответствии с законодательством организациями в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Исчисление налога на услуги в других областях будет производиться в аналогичном порядке, поскольку согласно постановлению МНС РБ от 29.03.2004 № 49 «О порядке определения налоговой базы по налогу на услуги, оказываемые объектами сервиса» выручка от реализации услуг объектов сервиса определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей, работ и услуг, выполненных (оказанных) сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, расходы по которым включаются в соответствии с законодательством организациями в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов.

Формирование стоимости услуг с налогом осуществляется в следующем порядке:

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом по ставке 5%, — стоимость услугx105 / 100;

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом по ставке 7%, — стоимость услугx107 / 100;

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом по ставке 10%, — стоимость услугx110 / 100.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.

Налоговые ставки в соответствии с Законом устанавливаются в размере, не превышающем 10% налоговой базы. При этом в указанных инструкциях установлены конкретные размеры налога по отдельным их видам, что представлено в следующей таблице:

№ п/п Услуги объектов сервиса Области
г.Минск Брестская Витебская Гомельская Гродненская Минская Могилевская
1 Рынков, ярмарок, выставок-продаж 10 5 10 5/10*** 10 5
2 Гостиниц (кемпингов, мотелей) 10 10 5 10 10 10 5/10****
3 Ресторанов (баров, кафе) 5 5/10* 5 10 10 10 5
4 Дискотек 5 5/10* 10 10 10 10 5
5 Бильярдных, боулинг-клубов 10 10 10 10 10 10 10
6 Соляриев 10 10 10 10 10 10 10
7 Парикмахерских (салонов красоты) 5 10** 10** 10 10 5
8 Косметических салонов, оказывающих косметологические услуги 5 10 10 10 10 10 5
9 С недвижимым имуществом 10 10 10 10 10
10 Сотовой подвижной электросвязи 5 7 10 7 5 10 5
11 Кабельного телевидения 10 5 10 10 10
12 По техобслуживанию и ремонту транспортных средств 5 5 10 10 10 5
13 Туристические 10**

* Ставка налога в размере 5% налоговой базы установлена на услуги дискотек (за исключением проводимых в ресторанах, ночных клубах); ресторанов, баров, кафе — 2-й и 3-й наценочной категории, в иных случаях — 10%.

**Налогом по ставке 10% облагаются только услуги салонов-парикмахерских разряда «люкс», парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских), а также туристические услуги, кромеуслуг по внутреннему и въездному туризму.

*** По услугам рынков применяется ставка налога в размере 5%, по услугам ярмарок, выставок-продаж — 10%.

**** По услугам гостиниц применяется ставка налога в размере 5%, по услугам кемпингов, мотелей — 10%.

Услуги, не облагаемые налогом на услуги

ПоГомельской областине облагается налогом:

— выручка от реализации услуг, оказываемых организациями бытового обслуживания, имеющими сеть комплексных приемных пунктов в сельской местности;

— выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств организаций;

— выручка от реализации услуг кабельного телевидения в части доведения до абонентов (пользователей) социального пакета телевизионных программ в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2003 № 885 «Об утверждении Положения о приемных системах телевидения и радиовещания»;

— выручка от реализации услуг бильярдных, оказываемых Гомельским областным общественным объединением «Федерация бильярдного спорта» и организациями общественных объединений инвалидов;

— у организаций общественного питания, осуществляющих продажу покупных товаров без наценки общественного питания, — выручка от реализации таких товаров через магазины кулинарии (отделы полуфабрикатов) и другую мелкорозничную торговую сеть.

По Могилевской области налог не исчисляется и не уплачивается организациями бытового обслуживания населения, имеющими сеть комплексных приемных пунктов в сельской местности.

По Гродненской области освобождаются от уплаты налога:

— кафе и бары, расположенные в торговых залах продовольственных и непродовольственных организаций розничной торговли;

— рестораны, кафе и бары в части услуг, оказанных через выездную розничную торговую сеть.

По г.Минску не включается в налоговую базу выручка от реализации ресторанами (барами, кафе):

блюд в обеденное время с 12 до 16 часов, за исключением выходных и праздничных дней (по отдельному меню);

ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в республике табачных изделий, алкогольных изделий и пива;

услуг по проведению ритуальных мероприятий, на которые установлена предельная наценка до 70%;

услуг через мелкорозничную торговую сеть, расположенную вне помещения ресторана (бара, кафе), за исключением мини-кафе и летних (сезонных) кафе.

По Минской областиналогом не облагается:

— выручка парикмахерских (салонов красоты) организаций бытового обслуживания и других государственных организаций, оказывающих аналогичные услуги;

— выручка по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств организаций, а также по техническому осмотру транспортных средств;

— выручка от реализации услуг по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования, работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

— выручка от реализации услуг дискотеками, расположенными в сельских населенных пунктах;

— выручка от реализации услуг ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей по перечню, определенному Министерством торговли РБ.

ПоВитебской областиосвобождаютсяот налогаоперации по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг:

— облагаемых налогом с продаж товаров в розничной торговле;

— предприятий общественного питания по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования по 3-й наценочной категории;

— ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей;

— по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для отдельных категорий граждан, имеющих право на социальные льготы в соответствии с законодательством;

— по переоборудованию автомобилей для работы на сжатом природном или сжиженных нефтяном или природном газах;

— туристических услуг по внутреннему и въездному туризму.

По Брестской области от налога на услуги освобождаются организации, оказывающие услуги дискотек в сельской местности.

25.04.2006 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 5, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Расчет

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

От редакции: В решение Могилевского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4 «Об утверждении инструкций о местных налогах и сборах» на основании решения Могилевского областного Совета депутатов от 19.05.2006 № 17-4 внесены дополнения и изменения.

С 1 августа 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты сбора за осуществление торговли, утвержденную решением Витебского областного Совета депутатов от 24.11.2005 № 153, на основании решения Витебского областного Совета депутатов от 29.06.2006 № 190 внесены изменение и дополнения.

С 1 января 2007 г. решение Могилевского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4 «Об утверждении инструкций о местных налогах и сборах» на основании решения Могилевского областного Совета депутатов от 22.12.2006 № 20-5 утратило силу.

С 1 января 2007 г. решение Минского областного Совета депутатов от 28.12.2005 № 167 «Об утверждении Инструкции о налоге на услуги» на основании решения Минского областного Совета депутатов от 26.12.2006 № 259 утратило силу.