Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 247 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275»

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 18.04.2006 № 247 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15 ИЮНЯ 2005 г. № 275» (О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания)

Общие вопросы

Указ Президента РБ от 18.04.2006 № 247 (далее — Указ № 247) путем внесения изменений и дополнений в Указ Президента РБ от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и условиях полного или частичного освобождения от платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства» (далее — Указ № 275) завершил формирование законодательства по налогу за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования (далее — за производство или импорт пластмассовой тары и иных товаров), начатое Законом РБ от 31.12.2005 № 80-З. В настоящее время плательщики и все элементы налогообложения согласно требованиям Налогового кодекса РБ по данному налогу установлены.

Стоит отметить, что налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров — логическая трансформация платы за организацию переработки отходов пластмасс, которая была введена для решения проблем обращения с отходами пластмасс постановлением Совета Министров РБ от 27.02.2003 № 261 (примечание 1) (далее — постановление № 261).

Особенностью установленного налога за производство или импорт пластмассовой тары и иных товаров является то, что согласно Закону РБ от 23.12.1991 № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (с изменениями, внесенными Законом) (далее — Закон № 1335-XII) объектами налогообложения могут быть различные виды пластмассовой тары и товаров, но по перечню, устанавливаемому Президентом РБ.

Указом № 247 установлены перечень производимых и (или) импортируемых пластмассовой тары и иных товаров (т.е. объекты налогообложения) и ставки налога за их производство и (или) импорт (приложение 7 Указа № 275) (далее — Перечень), а также порядок взимания этого налога.

О применении Перечня

Для правильного применения установленного Указом № 247 перечня пластмассовой (примечание 2) тары необходимо руководствоваться межгосударственным стандартом 17527-86 «Упаковка. Термины и определения». Согласно стандарту тара — основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции. Различают транспортную, потребительскую и иную тару, тару разовую или многооборотную. В Перечень включены такие виды пластмассовой тары, как ящик, бочка (многооборотная транспортная тара), банка, бутылка, коробка, пачка (потребительская разовая тара) и другие виды пластмассовой тары, а также укупорочные средства: пробки, крышки, колпаки, бушоны.

Для создания равных условий между отечественными производителями товаров, использующих для упаковки пластмассовую тару, и импортерами товаров, упакованных в пластмассовую тару, в перечень также включена импортируемая пластмассовая тара (ящик, бочка, пачка и др.), использованная в качестве упаковки для товаров.

Пример 1

На территорию Республики Беларусь ввозится газированная вода в ПЭТФ (полиэтелентерефталат)-бутылках. В указанном случае полиэтелентерефталат-бутылка, использованная в качестве тары для газированных напитков, ввезенная в Республику Беларусь, будет являться объектом обложения налогом так же, как и пустая ПЭТФ-бутылка, ввезенная в Республику Беларусь как товар с целью использования ее как тары.

В качестве объекта обложения налогом иных товаров Указом № 247 установлена посуда столовая и кухонная, из пластмасс (в ТН ВЭД РБ позиция 3924 10 000 0), как правило, это «одноразовая пластмассовая посуда».

Следует обратить внимание, что в перспективе перечень иных товаров может быть расширен, например, аккумуляторными батареями, ртутьсодержащими источниками света и другими товарами, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования. С учетом того что вышеуказанные платежи имеют разные объекты налогообложения, а также особенности в части их зачисления в бюджет (см. п.4 ст.5 Закона № 1335-ХII), данные платежи можно рассматривать как два самостоятельных налога:

1) за производство и (или) импорт пластмассовой тары — зачисляется в фонды охраны природы;

2) за производство и (или) импорт иных товаров (в настоящее время только «посуда столовая и кухонная, из пластмасс») — зачисляется в республиканский бюджет.

Отдельно необходимо обратить внимание на отличие плательщика налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары от плательщика платы за организацию переработки отходов пластмасс, установленной ранее постановлением № 261:

с 1 мая т.г. плательщиком налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары является та организация, которая производит или импортирует пластмассовую тару или импортирует товар, в качестве упаковки которого использована пластмассовая тара;

до 1 мая т.г. плательщиком платы за организацию переработки отходов пластмасс являлась та организация, которая использовала пластмассовую тару в качестве упаковки для своих товаров.

Рассмотрим вышеизложенное на примере.

Пример 2

1. Белорусская организация «А» произвела пластмассовые коробки и реализовала их организации «Б», которая использовала эти коробки в качестве упаковки для своих кондитерских изделий. Налог за производство пластмассовой тары в указанной ситуации платит только организация «А». Ранее согласно порядку, установленному постановлением № 261, такой платеж производила организация «Б», т.е. организация, использующая коробки для упаковки своей продукции.

2. Организация, производящая газированные напитки, изготавливает ПЭТФ-бутылку, разливает в нее напитки и реализует свою продукцию сторонним организациям. Плательщиком налога за производство пластмассовой тары будет организация-производитель. До 1 мая т.г. она также производила плату за организацию переработки отходов пластмасс.

Освобождение от уплаты

Указом № 247 освобождены от уплаты налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров:

объемы произведенной и (или) импортируемой пластмассовой тары, предназначенной для упаковки хлеба и хлебобулочных изделий, молока, кефира, сметаны, творога, детского питания, макаронных изделий, сахара, соли, муки, мяса (в т.ч. птицы), лекарственных и ветеринарных средств и фармацевтической субстанции;

объемы вывозимых из Республики Беларусь пластмассовой тары, в т.ч. использованной в качестве упаковки, и иных товаров.

Условием освобождения от налога по указанным основаниям является ведение и наличие раздельного учета произведенной и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров.

Налоговая база и ставки налога

Налоговой базой при производстве и импорте пластмассовой тары и иных товаров является масса (тонн) пластмассовой тары произведенной и импортированной и иных товаров. Причем при импорте пластмассовой тары, использованной в качестве упаковки для товаров, масса пластмассовой тары, используемой для упаковки товара, определяется на основании сведений производителя (поставщика) товара. Сведения о массе тары должны быть указаны в договоре, на основании которого импортируется товар. При отсутствии этих сведений налоговой базой будет являться контрактная стоимость товара, упакованного в пластмассовую тару.

Пример 3

Плательщик ввез в свободное обращение в республику 10 т гипса, упакованного в 200 шт. полипропиленовых мешков. Контрактная стоимость этого товара — 10 млн.руб. Согласно сведениям производителя товара масса мешков, использованных для упаковки 10 т гипса, составляет 0,01 т. Это количество является налоговой базой. Если такие сведения производителем не представлены, то налоговая база равна 10 млн.руб.

Указом № 247 установлены следующие ставки налога:

230 тыс.руб. за 1 т пластмассовой тары и иных товаров, произведенных и импортированных, — когда налоговой базой является масса произведенной и импортированной пластмассовой тары и иных товаров, масса пластмассовой тары, используемой для упаковки импортируемых товаров;

1,5% от контрактной стоимости ввезенного товара — когда налоговой базой является контрактная стоимость товара, упакованного в пластмассовую тару.

Возникновение налогового обязательства

Моментом возникновения обязательства по уплате налога является:

по произведенным пластмассовой таре и иным товарам — дата их фактической реализации;

по импортируемым пластмассовой таре и иным товарам — дата выпуска этих товаров в свободное обращение, а по товарам, ввезенным с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление (например, Российская Федерация), — дата принятия на учет ввезенных товаров.

Рассмотрим сказанное на примерах.

Пример 4

1. Организация произвела за период с 1 марта по 30 марта 100 шт. пластмассовых бочек, первая партия в количестве 10 шт. реализована 20 марта, а вторая партия – 50 шт. – 1 апреля. Налоговое обязательство по уплате налога возникло для первой партии с 20 марта (налоговый период — март), а для второй партии — с 1 апреля (налоговый период — апрель). Для остатка товара (40 шт.) налоговое обязательство не возникло.

2. Организация ввезла 100 шт. пластмассовых бочек из Германии на территорию Республики Беларусь и поместила их 20 марта под режим «таможенный склад». Первая партия товара выпущена в свободное обращение 27 марта, вторая партия — 29 марта, третья партия — 1 апреля. Налоговое обязательство по уплате налога возникло для первой и второй партии с 27 и 29 марта соответственно (следовательно, налоговый период — март), для третьей партии — с 1 апреля (следовательно, налоговый период — апрель), а для остатка товара налоговое обязательство не возникло.

Льготы для плательщиков налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров

1. Плательщик налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров освобождается от налога в отчетном периоде при сборе (заготовке) и переработке в этом периоде отходов пластмасс, кроме отходов пластмасс, являющихся отходами производства, в количестве 20% и более от массы произведенной и (или) импортируемой им пластмассовой тары и иных товаров.

Пример 5

Плательщик налога в течение месяца реализовал столовую пластмассовую посуду в количестве 1 т. Если плательщик в этом же месяце обеспечит сбор (заготовку) и переработку отходов пластмасс в количестве 0,2 т и более, он имеет право на освобождение от налога за реализацию 1 т пластмассовой посуды столовой.

Указом № 247 установлено, что сбор (заготовка) и переработка отходов пластмасс могут осуществляться плательщиками налога самостоятельно и (или) организациями (примечание 3), осуществляющими деятельность по сбору (заготовке) и переработке отходов пластмасс, на основании договоров, заключенных плательщиками налога с этими организациями. Обращаем внимание, что эти организации должны осуществлять сбор (заготовку) и переработку отходов пластмасс.

Согласно п.6 ст.43 Налогового кодекса РБ при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу документы, подтверждающие право на льготы. Таким документом согласно Указу № 247 является отчет плательщика о сборе (заготовке) и переработке отходов пластмасс, согласованный с территориальными органами Минприроды. Причем отчет плательщика налога о сборе (заготовке) и переработке отходов пластмасс должен содержать:

сведения о количестве отходов пластмасс, собранных (заготовленных) посредством стационарных и передвижных приемных пунктов отходов, специальных контейнеров, иными способами;

сведения о количестве переработанных отходов пластмасс.

Помимо этого к отчету должны прилагаться товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры, акты выполненных работ, приема-передачи отходов и иные документы, подтверждающие сведения, указанные в отчете.

Обращаем внимание, что перечень сведений, указываемых в отчете, закрытый.

2. Другая льгота, предусмотренная Указом № 247, призвана стимулировать создание плательщиками налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров собственных систем сбора и переработки отходов пластмасс. Льгота состоит в том, что налог уменьшается на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета), направленных плательщиками налога на строительство зданий и сооружений, а также приобретение иных основных средств, предназначенных для сбора (заготовки) и переработки отходов пластмасс, с нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Иные вопросы исчисления и уплаты налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров

Плательщик, налоговый период, порядок и срок уплаты налога установлены Законом № 1335-ХII. Для правильного исчисления и уплаты налога также необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РБ и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36, в которую с учетом вышеизложенного в ближайшее время будут внесены дополнения и изменения и определена форма налоговой декларации (расчетов) по налогу за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров.

Другие изменения в Указ № 275

Помимо вопросов, касающихся порядка определения и исчисления налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, Указом № 247 внесены также другие изменения и дополнения в Указ № 275:

1) изменилось название Указа № 275, и оно имеет следующую редакцию «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания»;

2) из Указа № 275 исключены нормы, касающиеся взимания налога за размещение отходов производства с учетом накопления (подп.1.3.1, 1.3.2, 1.4.2 и 1.4.3 Указа № 247). С момента вступления в силу Указа № 247 плательщики будут уплачивать налоги за хранение лигнина, твердых галитовых отходов и других отходов только за фактическое их количество, направленное на хранение в отчетном периоде;

3) установлена самостоятельная ставка налога за захоронение шламов химической полировки стекла в размере 271 руб. за 1 т таких отходов, призванная уменьшить налоговую нагрузку предприятиям, осуществляющим производство хрустальных изделий.

Указ № 247 вступил в силу с 1 мая 2006 г. Следовательно, первые платежи за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров должны быть внесены индивидуальными предпринимателями не позднее 22 июля 2006 г., а остальными плательщиками — не позднее 22 июня 2006 г. Причем плательщикам следует помнить, что в соответствии со ст.41 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» суммы налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения, как и другие платежи экологического налога, индексируются в 2006 г. на 10%.

Также можно рекомендовать плательщикам, импортирующим товары, в качестве упаковки которых использована пластмассовая тара, заблаговременно организовать получение от производителей (поставщиков) этих товаров сведений о количестве использованной для упаковки товаров пластмассовой тары.

28.04.2006 г.

Александр Гнедов, начальник отдела организации госконтроля

за обращением с отходами Министерства природных ресурсов

и охраны окружающей среды Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 17, 2006 г.

Примечание 1. В настоящее время утратило силу в связи с изданием постановления Совета Министров РБ от 09.02.2006 № 184.

Примечание 2. Пластмасса — это материалы, которые способны при полимеризации или на какой-либо последующей стадии принимать заданную форму под влиянием внешнего воздействия (обычно температуры и давления) и сохранять ее после устранения внешнего воздействия, такого как прессование, литье, экструдирование, каландрирование или др.

Примечание 3. Как следует из Указа № 247, индивидуальным предпринимателям такое право не предоставлено.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Вопрос-ответ

3. Вопрос-ответ

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

7. Пособие

8. Пособие

9. Пособие

От редакции: С 1 мая 2006 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и условиях полного или частичного освобождения от платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 247 внесены изменения и дополнения.

С 17 июля 2006 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 06.06.2006 № 66 изложена в новой редакции.

В Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены изменения и дополнения.

Указ Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 247 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.