Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 17.03.2006 № 372 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17.03.2006 № 372 «О МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЙ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Порядок перечисления подоходного налога до 11 мая

Правилом, установленным подп.3.3 п.3 ст.24 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З) (далее — Закон), вступившим в силу с 1 января 2006 г., предусмотрено, что банки выдают организациям и индивидуальным предпринимателям средства для оплаты труда в расчете за месяц только при одновременном представлении такими организациями и индивидуальными предпринимателями в банк платежных поручений (инструкций) на перечисление в бюджет фактически удержанных сумм налога. При этом сумма перечисляемого налога должна быть не ниже величины, определенной Советом Министров РБ. Пунктом 1 постановления Правительства РБ от 17.03.2006 № 372 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее — постановление № 372) такая величина установлена в размере 9%. При получении средств для оплаты труда в расчете за месяц организации и индивидуальные предприниматели не имеют права перечислять в бюджет фактически исчисленный и удержанный в соответствии с законодательством с доходов физических лиц подоходный налог в сумме ниже этой величины. Ранее аналогичная норма предусматривалась в постановлении Совета Министров РБ от 30.08.2002 № 1181 «Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет».

Порядок перечисления подоходного налога с 11 мая

Действие п.1 постановления № 372 ограничено датой вступления в силу Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов», поскольку данный Указ не предусматривает установление предельной величины для перечисления подоходного налога. С 11 мая 2006 г. организации и индивидуальные предприниматели будут перечислять в бюджет подоходный налог в сумме фактически удержанного в соответствии с законодательством налога с доходов физических лиц без учета предельной величины в 9%.

Доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом

В соответствии с Законом не подлежат обложению подоходным налогом следующие виды доходов.

1. Доходы в виде оплаты труда и других сумм в иностранной валюте, получаемых плательщиками от государственных органов и других юридических лиц (по перечню, определяемому Советом Министров РБ), направивших их на работу за границу (подп.1.11 п.1 ст.12 Закона), не облагаются налогом в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников за границей. Перечень таких государственных органов и других юридических лиц, в соответствии с которым не будут облагаться подоходным налогом названные доходы, утвержден подп.2.1 п.2 постановления № 372.

Необходимость включения государственных органов и других юридических лиц в данный перечень обусловлена проводимой ими государственной политикой в сфере внешних связей, обеспечением национальной безопасности, развитием торгово-экономических связей с иностранными государствами, в т.ч. международных грузовых перевозок из Азиатско-Тихоокеанского региона в страны Западной Европы, необходимостью обеспечения контроля и учета количества природного газа, транспортируемого в страны Европы через территорию Республики Беларусь, расширением географии международных полетов, необходимостью представления республики на международном финансовом рынке через расположенные на территории иностранных государств представительства. Из ранее действовавшего перечня, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 27.08.2001 № 1293 «Об утверждении перечня государственных органов и других юридических лиц, направляющих физических лиц на работу за границу и выплачивающих им доходы в иностранной валюте, не подлежащие налогообложению», исключены, как не имеющие представительств за пределами Республики Беларусь, Минторг и Минспорта РБ, а также концерны «Белбиофарм», «Беллесбумпром», Белорусский государственный и энергетический концерн и Белорусское государственное объединение по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов «Белвтормет».

2. Доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров РБ, не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц (подп.1.29 п.1 ст.12 Закона). Такими видами вторичного сырья согласно перечню, утвержденному подп.2.2 п.2 постановления № 372, являются: вторичные полимерные материалы, вторичные текстильные материалы, кость, лом и отходы черных и цветных металлов в виде предметов, скупка которых производится заготовительными организациями за наличный расчет у физических лиц, макулатура, стеклобой, сырье вторичное резиновое. До 1 января 2006 г. действовало постановление Совета Министров РБ от 21.01.2002 № 67 «Об утверждении перечня видов вторичного сырья, доходы от сдачи которого юридическим лицам (или) индивидуальным предпринимателям не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц».

Срок действия справки об уплате налога физическим лицом ограничен

Порядком организации работы с гражданами в налоговых органах по выдаче справок, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2005 № 1431 «О порядке организации работы с гражданами в налоговых органах по выдаче справок и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь», был предусмотрен шестимесячный срок действия справки об уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества. С 1 января 2006 г. в соответствии с постановлением № 372 срок действия названной справки изменился: справка действительна до окончания месяца, за который гражданином произведена уплата земельного налога и налога на недвижимость. Такая необходимость обусловлена следующими нормами законодательных актов:

1) сделки об отчуждении недвижимого имущества, облагаемого налогом, удостоверяются нотариусом при условии представления собственником этого имущества документа, подтверждающего уплату соответствующего налога (п.4 ст.66 Закона РБ «О нотариате и нотариальной деятельности»);

2) при отчуждении в течение года здания или строения (части здания или строения) налог уплачивается физическим лицом за период фактического нахождения здания или строения (части здания или строения) в собственности, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до их отчуждения (п.3 ст.5 Закона РБ «О налоге на недвижимость»);

3) при прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком (часть двенадцатая ст.20 Закона РБ «О платежах за землю»).

Указанные налоги исчисляются налоговым органом на дату обращения физического лица либо на дату, которую физическое лицо укажет как дату отчуждения недвижимого имущества. Уплата налогов физическим лицом является основанием для выдачи ему справки об уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества. В течение срока действия справки (6 месяцев) физическое лицо вправе обратиться к нотариусу за удостоверением сделки об отчуждении недвижимого имущества. В то же время дата фактического отчуждения объекта недвижимого имущества может не совпадать с предполагаемой датой отчуждения недвижимого имущества, указанной физическим лицом, и у него возникает задолженность по земельному налогу и налогу на недвижимость (налоги за период фактического нахождения имущества в собственности физического лица налоговым органом не могли быть исчислены).

В целях недопущения нарушения требований вышеназванных законодательных актов постановлением № 372 ограничен срок действия справки об уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества месяцем, за который гражданином произведена уплата земельного налога и налога на недвижимость.

28.04.2006 г.

Инна Шибут, главный государственный налоговый инспектор

отдела исчисления подоходного налога Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 17, 2006 г.

От редакции: Со 2 июня 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю» на основании Закона Республики Беларусь от 19.06.2006 № 128-З внесены изменения и дополнение.

В Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 19 января 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2005 № 1431 «О порядке организации работы с гражданами в налоговых органах по выдаче справок и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2006 № 1802 внесены изменения и дополнения.

С 12 июня 2007 г. в пункт 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2005 № 1431 «О порядке организации работы с гражданами в налоговых органах по выдаче справок и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2007 № 736 внесены изменения.