Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2006 № 401 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. № 683». О порядке консервации основных средств

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 24.03.2006 № 401 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 22 МАЯ 2003 г. № 683». О ПОРЯДКЕ КОНСЕРВАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с комментируемым постановлением Положение о порядке консервации основных средств, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 683 (далее — Положение), изложено в новой редакции.

В новой редакции Положения применяется уточненная терминология. В частности, понятие «основные фонды» заменено «на основные средства».

Определение понятия «консервация основных средств» никаких изменений не претерпело. Согласно Положению это временное выведение в установленном порядке основных средств из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности дальнейшего функционирования. В целях бухгалтерского учета фразу «выведение из хозяйственного оборота» не следует понимать буквально. Законсервированные средства продолжают учитывать на балансе на счете 01 «Основные средства», субсчет «Законсервированные основные средства», или 08 «Вложения во внеоборотные средства», субсчет «Законсервированные капитальные вложения».

Комментируемым постановлением в Положение введено определение общего периода консервации, который исчисляется путем суммирования сроков консервации основных средств в предшествующие периоды. Уточнены основания для проведения консервации основных средств:

В предыдущей редакции

В редакции постановления Совета Министров РБ от 24.03.2006 № 401

Аварии в производственных помещениях организации или в близлежащей зоне, приведшие к остановке производства на срок более 6 месяцев;

отсутствие спроса на выпускаемую продукцию по не зависящим от организации причинам;

использование основных фондов в течение не менее 3 месяцев подряд не более чем на 30% и если увеличения загрузки не ожидается в течение 6 и более месяцев;

отсутствие в силу специфических особенностей основных фондов возможности их перепрофилирования, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих необходимость консервации;

сезонный характер работы;

иные основания в соответствии с законодательством

Стихийные бедствия, технологические аварии или другие обстоятельства непреодолимой силы, приведшие к приостановлению использования основных средств;

неиспользование основных средств в хозяйственной деятельности свыше 3 месяцев подряд;

отсутствие в силу специфических особенностей основных средств возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих необходимость консервации;

отнесение в установленном законодательством порядке основных средств к используемым сезонно;

иные основания в соответствии с законодательством

Следует обратить внимание, что п.8 Положения теперь закреплены случаи, при которых допускается продление срока консервации, проведение повторной консервации основных средств более одного раза или на срок более одного года. К таким случаям относятся в т.ч.:

— наличие у организации убытков за последние 5 месяцев подряд;

— наличие в отношении организации вступившего в силу определения хозяйственного суда об открытии конкурсного производства.

Новая редакция Положения в п.10 содержит полный перечень документов, которые прилагаются к вносимым на рассмотрение в Правительство РБ проектам о продлении срока консервации.

Отметим, что при консервации незавершенных объектов капитального строительства необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке приостановления строительства и консервации объектов незавершенного строительства, в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 31.12.2004 № 31 (далее — Инструкция № 31), и Положением о документах, представляемых для государственной регистрации создания незавершенных законсервированных капитальных строений, возникновения прав, ограничений (обременений) прав на них, утвержденным постановлением Комзема при Совете Министров РБ от 10.05.2004 № 23 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Комзема при Совете Министров РБ от 02.12.2005 № 46) (далее — Положение № 23).

Для целей Положения № 23 применяются следующие определения понятий:

— консервация — приостановление строительства на срок свыше 3 месяцев, оформленное в установленном порядке и влекущее за собой расторжение договора, на основании которого осуществлялось строительство;

— незавершенное законсервированное капитальное строение — законсервированный объект строительства, создание которого в качестве капитального строения разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, но не завершено, имеющий прочную связь с землей, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

При консервации основных средств рекомендуем обратить внимание на следующее.

В Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.07.2005 № 136/96/102/31), содержатся противоречия в части начисления амортизации по законсервированным объектам. Так, нормами п.4 данной Инструкции закреплено, что в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности (простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше 3 месяцев, нахождение в запасе, на консервации в соответствии с законодательством), а также предоставления объектов за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом деятельности организации) начисление амортизации по этим объектам отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Пунктом 35 этой же Инструкции установлено, что начисление амортизации не производится при консервации объектов в соответствии с законодательством. При передаче в эксплуатацию объекта основных средств, находившегося на консервации, амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до перевода на консервацию либо заново установленным в соответствии с данной Инструкцией):

при линейном или нелинейном способе — начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта на 1-е число месяца начисления амортизации и остаточного срока полезного использования. Остаточный срок полезного использования рассчитывается как разность установленного срока полезного использования и срока фактического начисления амортизации на 1-е число месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию;

при производительном способе — исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

При этом начисленная амортизация относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию».

До принятия новой редакции документа применялась норма, согласно которой начисление амортизации объектов основных средств, находящихся на консервации сроком свыше 1 года, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Пунктом 13 Положения установлено, что финансирование работ по консервации основных средств осуществляется за счет собственных средств организаций; затраты на консервацию определяются на основании сметы, составляемой организацией.

Согласно постановлению Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством отражаются в составе операционных расходов на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Пунктом 16 Инструкции № 31 определено, что расходы по консервации (расконсервации) объекта незавершенного строительства в аналитическом учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами материалов, ценностей, расчетов, финансирования и иными счетами.

В соответствии с п.14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 14 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 15.03.2006 № 37), освобождаются от обложения налогом на недвижимость основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров РБ.

Подпунктом 28.23 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления от 30.01.2006 № 16), установлено, что к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством.

28.04.2006 г.

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 17, 2006 г.

От редакции: В пункт 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.08.2006 № 85 внесены изменения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.