Помощь: Общая характеристика счетов, используемых для учета ценных бумаг, удерживаемых до погашения

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ, УДЕРЖИВАЕМЫХ ДО ПОГАШЕНИЯ

Ценные бумаги, приобретенные банком с целью удержания их до погашения, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь учитываются в классе 4 «Ценные бумаги» на группе активных балансовых счетов 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения». Данная группа счетов представлена в разрезе видов ценных бумаг, контрагентов, выпустивших данные ценные бумаги:

420

Облигации

4200

Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления

4201

Облигации, выпущенные органами местного управления

4202

Облигации, выпущенные государственными органами иностранных государств

4203

Облигации, выпущенные Национальным банком

4204

Облигации, выпущенные банками-резидентами

4205

Облигации, выпущенные банками-нерезидентами

4206

Облигации, выпущенные небанковскими финансовыми организациями

4207

Облигации, выпущенные коммерческими организациями

4208

Облигации, выпущенные некоммерческими организациями

422

Векселя

4220

Векселя, выпущенные республиканскими органами государственного управления

4221

Векселя, выпущенные органами местного управления

4222

Векселя, выпущенные государственными органами иностранных государств

4223

Векселя, выпущенные Национальным банком

4224

Векселя, выпущенные банками-резидентами

4225

Векселя, выпущенные банками-нерезидентами

4226

Векселя, выпущенные небанковскими финансовыми организациями

4227

Векселя, выпущенные коммерческими организациями

4228

Векселя, выпущенные некоммерческими организациями

423

Депозитные сертификаты

4234

Депозитные сертификаты, выпущенные банками-резидентами

4235

Депозитные сертификаты, выпущенные банками-нерезидентами

424

Прочие ценные бумаги

4240

Прочие ценные бумаги, выпущенные республиканскими органами государственного управления

4241

Прочие ценные бумаги, выпущенные органами местного управления

4242

Прочие ценные бумаги, выпущенные государственными органами иностранных государств

4243

Прочие ценные бумаги, выпущенные Национальным банком

4244

Прочие ценные бумаги, выпущенные банками-резидентами

4245

Прочие ценные бумаги, выпущенные банками-нерезидентами

4246

Прочие ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми организациями

4247

Прочие ценные бумаги, выпущенные коммерческими организациями

4248

Прочие ценные бумаги, выпущенные некоммерческими организациями

Счета 420Х, 422Х-424Х предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеется намерение удерживать их до погашения, т.е. возможность не осуществлять с ними операций до погашения. Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если:

банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока;

банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

В случае изменения банком намерений или отсутствия возможности далее удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей 5% от общей суммы ценных бумаг, учитываемых на счетах группы 42, на дату продажи, либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43. В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении 2-летнего срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, реклассифицированные ранее в группу 43, могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения, т.е. используется метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

По дебету счетов отражается стоимость:

— приобретенных ценных бумаг;

— ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений.

По кредиту счетов отражается стоимость:

— погашенных или проданных ценных бумаг;

— ценных бумаг, реклассифицированных в группу счетов 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения;

— ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Ценные бумаги, не оплаченные (погашенные) в установленный срок эмитентом (иным обязанным лицом), переносятся со счетов 420Х, 422Х-424Х на счета группы 426:

426

Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, не оплаченные в срок

4260

Облигации, не оплаченные в срок

4262

Векселя, не оплаченные в срок

4263

Депозитные сертификаты, не оплаченные в срок

4264

Прочие ценные бумаги, не оплаченные в срок

По дебету счетов 426Х отражается балансовая стоимость ценных бумаг, ранее учтенная на счетах 420Х, 422Х-424Х, по кредиту — цена погашения (выбытия) ценных бумаг, в т.ч. при списании за счет резерва.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Для учета дохода, уплаченного при приобретении ценных бумаг и начисленного за период нахождения ценных бумаг в собственности банка более одного дня процентного (купонного) дохода (далее — процентный доход) по ценным бумагам, учитываемым на балансовых счетах 420Х, 422Х-424Х, предназначены балансовые счета группы 427 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»:

427

Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения

4270

Начисленные процентные доходы по облигациям

4272

Начисленные процентные доходы по векселям

4273

Начисленные процентные доходы по депозитным сертификатам

4274

Начисленные процентные доходы по прочим ценным бумагам

4276

Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, не оплаченным в срок

Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.

Процентные доходы признаются в последний рабочий день отчетного периода исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики банка. При этом банк в последний рабочий день года должен обеспечить признание процентных доходов (расходов), используя остатки по счетам на конец операционного дня (п.21 Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка от 23.11.2005 № 350 (далее — Инструкция № 350)).

Доходы к получению начисляются:

по ценным бумагам с процентным доходом — в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) — в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям — в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения (п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.03.2006 № 62 (далее — Инструкция № 62)).

По дебету счетов 427Х отражаются суммы начисленного процентного дохода по ценным бумагам в корреспонденции с балансовым счетом, предназначенным для учета доходов к получению по операциям с ценными бумагами (6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»).

По кредиту счетов 427Х отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также суммы, списываемые на счета просроченных процентных доходов.

Доход к получению за период нахождения ценных бумаг в собственности банка начисляется на тех же лицевых счетах, где учтен доход, уплаченный при приобретении ценных бумаг (п.27 Инструкции № 62).

Учет доходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Инструкцией № 350.

Для учета просроченных (не оплаченных в установленный срок) процентных доходов по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, предназначены счета группы 428:

428

Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения

4280

Просроченные процентные доходы по облигациям

4282

Просроченные процентные доходы по векселям

4283

Просроченные процентные доходы по депозитным сертификатам

4284

Просроченные процентные доходы по прочим ценным бумагам

4286

Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, не оплаченным в срок

При первом факте неисполнения (ненадлежащего исполнения) клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банка, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня неполученная (недополученная) сумма относится на балансовые счета данной группы.

При втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банка, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом доходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются обратной проводкой.

При поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах (п.26 Инструкции № 350).

При принятии уполномоченным органом банка решения по отнесению просроченных доходов к безнадежной задолженности:

просроченные доходы, учитываемые на балансовых счетах, списываются с баланса и приходуются на внебалансовые счета по учету прочих долгов, списанных в убыток;

просроченные доходы, учитываемые на внебалансовых счетах по учету неполученных доходов, переносятся на внебалансовые счета по учету прочих долгов, списанных в убыток.

Задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету прочих долгов, списанных в убыток, до момента прекращения обязательств должника (п.27 Инструкции № 350).

По дебету счетов отражаются суммы просроченных процентных доходов, по кредиту — суммы, поступившие в уплату процентных доходов, а также суммы задолженности, списанные в соответствии с законодательством.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам. Для учета средств данного резерва предназначены пассивные счета группы 472:

472

Резервы на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения

4720

Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям

4722

Резерв на покрытие возможных убытков по векселям

4723

Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам

4724

Резерв на покрытие возможных убытков по прочим ценным бумагам

Резервы создаются в порядке, установленном Инструкцией о порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным кредитному риску, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.09.2004 № 148, и Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями резерва под обесценение ценных бумаг, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.11.2004 № 172. Создание резервов не изменяет балансовой стоимости ценных бумаг.

По кредиту счетов указанной группы отражаются суммы по созданию (увеличению) резерва, по дебету — суммы, направленные на списание резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, уменьшение резервов.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску (векселям, депозитным сертификатам), и резерва под обесценение ценных бумаг (облигаций) регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 04.04.2006 № 88.

17.05.2006 г.

Ольга Сурдова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 3, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Корреспонденцию счетов

От редакции: С 5 сентября 2006 г. в постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» на основании постановления Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.08.2006 № 218 внесены дополнения.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.09.2004 № 148 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным кредитному риску» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 138 утратило силу.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.11.2004 № 172 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями резерва под обесценение ценных бумаг» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 138 утратило силу.