Помощь: Общая характеристика счетов, используемых для учета ценных бумаг, удерживаемых до погашения
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ, УДЕРЖИВАЕМЫХ ДО ПОГАШЕНИЯ
Ценные бумаги, приобретенные банком с целью удержания их до погашения, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь учитываются в классе 4 «Ценные бумаги» на группе активных балансовых счетов 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения». Данная группа счетов представлена в разрезе видов ценных бумаг, контрагентов, выпустивших данные ценные бумаги:
420 |
Облигации |
|
4200 |
Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления |
|
4201 |
Облигации, выпущенные органами местного управления |
|
4202 |
Облигации, выпущенные государственными органами иностранных государств |
|
4203 |
Облигации, выпущенные Национальным банком |
|
4204 |
Облигации, выпущенные банками-резидентами |
|
4205 |
Облигации, выпущенные банками-нерезидентами |
|
4206 |
Облигации, выпущенные небанковскими финансовыми организациями |
|
4207 |
Облигации, выпущенные коммерческими организациями |
|
4208 |
Облигации, выпущенные некоммерческими организациями |
422 |
Векселя |
|
4220 |
Векселя, выпущенные республиканскими органами государственного управления |
|
4221 |
Векселя, выпущенные органами местного управления |
|
4222 |
Векселя, выпущенные государственными органами иностранных государств |
|
4223 |
Векселя, выпущенные Национальным банком |
|
4224 |
Векселя, выпущенные банками-резидентами |
|
4225 |
Векселя, выпущенные банками-нерезидентами |
|
4226 |
Векселя, выпущенные небанковскими финансовыми организациями |
|
4227 |
Векселя, выпущенные коммерческими организациями |
|
4228 |
Векселя, выпущенные некоммерческими организациями |
423 |
Депозитные сертификаты |
|
4234 |
Депозитные сертификаты, выпущенные банками-резидентами |
|
4235 |
Депозитные сертификаты, выпущенные банками-нерезидентами |
424 |
Прочие ценные бумаги |
|
4240 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные республиканскими органами государственного управления |
|
4241 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные органами местного управления |
|
4242 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные государственными органами иностранных государств |
|
4243 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные Национальным банком |
|
4244 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные банками-резидентами |
|
4245 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные банками-нерезидентами |
|
4246 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми организациями |
|
4247 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные коммерческими организациями |
|
4248 |
Прочие ценные бумаги, выпущенные некоммерческими организациями |
Счета 420Х, 422Х-424Х предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеется намерение удерживать их до погашения, т.е. возможность не осуществлять с ними операций до погашения. Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если:
банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока;
банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.
В случае изменения банком намерений или отсутствия возможности далее удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей 5% от общей суммы ценных бумаг, учитываемых на счетах группы 42, на дату продажи, либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43. В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении 2-летнего срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, реклассифицированные ранее в группу 43, могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.
Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения, т.е. используется метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.
По дебету счетов отражается стоимость:
— приобретенных ценных бумаг;
— ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений.
По кредиту счетов отражается стоимость:
— погашенных или проданных ценных бумаг;
— ценных бумаг, реклассифицированных в группу счетов 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения;
— ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.
Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.
Ценные бумаги, не оплаченные (погашенные) в установленный срок эмитентом (иным обязанным лицом), переносятся со счетов 420Х, 422Х-424Х на счета группы 426:
426 |
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, не оплаченные в срок |
|
4260 |
Облигации, не оплаченные в срок |
|
4262 |
Векселя, не оплаченные в срок |
|
4263 |
Депозитные сертификаты, не оплаченные в срок |
|
4264 |
Прочие ценные бумаги, не оплаченные в срок |
По дебету счетов 426Х отражается балансовая стоимость ценных бумаг, ранее учтенная на счетах 420Х, 422Х-424Х, по кредиту — цена погашения (выбытия) ценных бумаг, в т.ч. при списании за счет резерва.
Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.
Для учета дохода, уплаченного при приобретении ценных бумаг и начисленного за период нахождения ценных бумаг в собственности банка более одного дня процентного (купонного) дохода (далее — процентный доход) по ценным бумагам, учитываемым на балансовых счетах 420Х, 422Х-424Х, предназначены балансовые счета группы 427 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»:
427 |
Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения |
|
4270 |
Начисленные процентные доходы по облигациям |
|
4272 |
Начисленные процентные доходы по векселям |
|
4273 |
Начисленные процентные доходы по депозитным сертификатам |
|
4274 |
Начисленные процентные доходы по прочим ценным бумагам |
|
4276 |
Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, не оплаченным в срок |
Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.
Процентные доходы признаются в последний рабочий день отчетного периода исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики банка. При этом банк в последний рабочий день года должен обеспечить признание процентных доходов (расходов), используя остатки по счетам на конец операционного дня (п.21 Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка от 23.11.2005 № 350 (далее — Инструкция № 350)).
Доходы к получению начисляются:
по ценным бумагам с процентным доходом — в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;
по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) — в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям — в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения (п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.03.2006 № 62 (далее — Инструкция № 62)).
По дебету счетов 427Х отражаются суммы начисленного процентного дохода по ценным бумагам в корреспонденции с балансовым счетом, предназначенным для учета доходов к получению по операциям с ценными бумагами (6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»).
По кредиту счетов 427Х отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также суммы, списываемые на счета просроченных процентных доходов.
Доход к получению за период нахождения ценных бумаг в собственности банка начисляется на тех же лицевых счетах, где учтен доход, уплаченный при приобретении ценных бумаг (п.27 Инструкции № 62).
Учет доходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Инструкцией № 350.
Для учета просроченных (не оплаченных в установленный срок) процентных доходов по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, предназначены счета группы 428:
428 |
Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения |
|
4280 |
Просроченные процентные доходы по облигациям |
|
4282 |
Просроченные процентные доходы по векселям |
|
4283 |
Просроченные процентные доходы по депозитным сертификатам |
|
4284 |
Просроченные процентные доходы по прочим ценным бумагам |
|
4286 |
Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, не оплаченным в срок |
При первом факте неисполнения (ненадлежащего исполнения) клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банка, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня неполученная (недополученная) сумма относится на балансовые счета данной группы.
При втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банка, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом доходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются обратной проводкой.
При поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах (п.26 Инструкции № 350).
При принятии уполномоченным органом банка решения по отнесению просроченных доходов к безнадежной задолженности:
просроченные доходы, учитываемые на балансовых счетах, списываются с баланса и приходуются на внебалансовые счета по учету прочих долгов, списанных в убыток;
просроченные доходы, учитываемые на внебалансовых счетах по учету неполученных доходов, переносятся на внебалансовые счета по учету прочих долгов, списанных в убыток.
Задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету прочих долгов, списанных в убыток, до момента прекращения обязательств должника (п.27 Инструкции № 350).
По дебету счетов отражаются суммы просроченных процентных доходов, по кредиту — суммы, поступившие в уплату процентных доходов, а также суммы задолженности, списанные в соответствии с законодательством.
По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам. Для учета средств данного резерва предназначены пассивные счета группы 472:
472 |
Резервы на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения |
|
4720 |
Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям |
|
4722 |
Резерв на покрытие возможных убытков по векселям |
|
4723 |
Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам |
|
4724 |
Резерв на покрытие возможных убытков по прочим ценным бумагам |
Резервы создаются в порядке, установленном Инструкцией о порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным кредитному риску, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.09.2004 № 148, и Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями резерва под обесценение ценных бумаг, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.11.2004 № 172. Создание резервов не изменяет балансовой стоимости ценных бумаг.
По кредиту счетов указанной группы отражаются суммы по созданию (увеличению) резерва, по дебету — суммы, направленные на списание резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, уменьшение резервов.
Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску (векселям, депозитным сертификатам), и резерва под обесценение ценных бумаг (облигаций) регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 04.04.2006 № 88.
17.05.2006 г.
Ольга Сурдова, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 3, 2006 г.
Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов
От редакции: С 5 сентября 2006 г. в постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» на основании постановления Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.08.2006 № 218 внесены дополнения.
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.09.2004 № 148 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным кредитному риску» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 138 утратило силу.
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.11.2004 № 172 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями резерва под обесценение ценных бумаг» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 138 утратило силу.