Помощь: Подоходный налог (в вопросах и ответах)

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: В процессе строительства квартиры (строительство за счет кредита) работник стал на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Имеет ли он право на имущественный налоговый вычет в отношении сумм, направленных на погашение кредита?

Ответ: Имеет, если работник стал на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в исполнительном и распределительном органе до заключения кредитного договора.

Обоснование: Подпунктом 1.1 п.1 ст.15 Закона от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. от 09.12.2005) (далее — Закон) и подп.48.1 п.48 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция), предусмотрено, что документами, на основании которых плательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, являются, в частности:

— справка местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающая, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора;

— копия кредитного договора при получении плательщиком в банках РБ кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры.

Вопрос: Работник предприятия в апреле 2006 г. представил в бухгалтерию предприятия документы, позволяющие применить имущественный вычет в размере расходов на новое строительство. Бухгалтер отказался предоставить указанный вычет, объяснив, что он может быть предоставлен только налоговым органом.

Правомерны ли действия бухгалтера?

Ответ: Правомерны.

Обоснование: Согласно п.2 ст.15 Закона и п.49 Инструкции с 1 января 2006 г. имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом при подаче плательщиками налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе по окончании налогового периода.

Вопрос: Перечень документов, на основании которых предоставлялся вычет при строительстве жилых помещений, был утвержден постановлением Совета Министров РБ от 06.09.2001 № 1330. Постановление утратило силу с 1 января 2006 г. в связи с изданием постановления Совета Министров РБ от 17.03.2006 № 372.

Каким документом утвержден аналогичный перечень в 2006 г.?

Ответ: Пунктом 1 ст.15 Закона и подп.48.1 п.48 Инструкции.

Вопрос: Работник принят на работу в апреле 2006 г.

Предоставляется ли ему стандартный налоговый вычет в размере 1 базовой величины (БВ) за период январь-март 2006 г., если записи о трудоустройстве в этот период в трудовой книжке отсутствуют?

Ответ: Предоставляется.

Обоснование: Согласно п.1 ст.13 Закона и п.42 Инструкции при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (в размере 1 БВ; в размере 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца; в размере 10 БВ) за каждый месяц налогового периода.

При этом в соответствии с п.1 ст.42 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Вопрос: Сохранилась ли в 2006 г. норма о необходимости перечисления организацией в бюджет подоходного налога при выдаче работникам кредитов (за исключением кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир работникам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах) с последующим уменьшением суммы налога при возврате кредита?

Ответ: Сохранилась.

Обоснование: Согласно п.8 ст.20 Закона и п.73 Инструкции при выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных и распорядительных органах) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке, установленной п.2 ст.18 Закона (п.58 Инструкции), и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

По мере погашения физическими лицами долга по займам, кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившим его налоговым агентом. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, — в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на сумму, причитающуюся к возврату.

Д-т 73 — К-т 50, 51 — выдан (перечислен) заем работнику;

Д-т 76 — К-т 68 — начислен подоходный налог с суммы выданного займа за счет средств организации;

Д-т 68 — К-т 51 — перечислен в бюджет подоходный налог;

Д-т 50 (51) — К-т 73 — возвращен работником заем;

Д-т 76 — К-т 68 — методом «красное сторно» уменьшено начисление подоходного налога по мере погашения займа (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

Вопрос: Работник направлен на курсы повышения квалификации.

Облагается ли сумма платы за курсы подоходным налогом?

Ответ: Не облагается, если организация, за счет которой произведена оплата, является для работника местом основной работы.

Обоснование: Согласно п.7 Инструкции для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признается, в частности, стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы).

Вопрос: В ходе рекламной кампании работники фирмы угощали посетителей магазина образцами новой продукции.

Признается ли стоимость такой продукции объектом начисления подоходного налога для лиц, которые угостились этой продукцией?

Ответ: Не признается, если отсутствуют сведения о получателях указанных товаров.

Обоснование: Согласно п.7 Инструкции для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признается, в частности, стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров.

Вопрос: Организация оплачивает (путем безналичного перечисления) стоимость обучения работника при получении им первого высшего образования в учреждении образования РБ.

Подлежит ли сумма безналичной оплаты обложению подоходным налогом?

Ответ: Указанные доходы налогообложению не подлежат.

Обоснование: Согласно подп.1.34 п.1 ст.12 Закона и подп.40.34 п.40 Инструкции не подлежат налогообложению доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, установленный ст.14 Закона (гл.15 Инструкции), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вопрос: Вправе ли предприятие предоставить социальный налоговый вычет в сумме расходов, понесенных работником в связи с получением первого высшего образования его сына?

Ответ: Такого права у предприятия нет.

Обоснование: Согласно п.2 ст.14 Закона (п.47 Инструкции) социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к Инструкции в налоговый орган по окончании налогового периода.

Вопрос: Ребенок родился в январе 2006 г. Документы, подтверждающие право на вычет (свидетельство о рождении), представлены в бухгалтерию в мае 2006 г.

С какого месяца предоставляется работнику стандартный вычет в размере 2 БВ?

Ответ: С января 2006 г.

Обоснование: Согласно подп.1.2 ст.13 Закона вычет в размере 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет предоставляется за каждый месяц года (налогового периода) с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным. Ограничений по срокам представления документов, подтверждающих право на предоставление этого стандартного вычета, ни Закон, ни Инструкция не содержат.

Вопрос: Физическим лицам — учредителям организации выплачены дивиденды.

В какой срок следует перечислить подоходный налог?

Ответ: Не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет плательщика либо по его поручению на счет третьих лиц в банках.

Обоснование: Согласно п.6 ст.20 Закона РБ и п.71 Инструкции при начислении доходов в виде дивидендов налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога.

Д-т 84 — К-т 75-2, 70 — начислены дивиденды;

Д-т 75-2, 70 — К-т 68 — начислены налог на доходы с дивидендов, начисленных учредителям — юридическим лицам, и подоходный налог с дивидендов, начисленных учредителям — физическим лицам;

Д-т 68 — К-т 51 — перечислены налоги в бюджет.

От редакции журнала: Обращаем внимание, что в соответствии со ст.6 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» при начислении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов налог на доходы исчисляется нарастающим итогом с начала года, удерживается и перечисляется в бюджет этими организациями, признаваемыми в соответствии со ст.23 НК налоговыми агентами, не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в случае если акционерами организации являются юридические и физические лица, то при исчислении дивидендов следует помнить о различных сроках, установленных законодательством для перечисления в бюджет налога на доходы и подоходного налога, которые удерживаются из соответствующих сумм дивидендов.

Вопрос: В семье воспитывается недееспособный ребенок-инвалид I группы, над которым оформлена опека.

Предоставляется ли опекуну стандартный налоговый вычет?

Ответ: Предоставляется до достижения ребенком-инвалидом совершеннолетия.

Обоснование: Согласно ст.13 Закона и гл.14 Инструкции стандартный налоговый вычет предоставляется опекуну, на содержании которого находится ребенок или иждивенец. При этом иждивенцами для целей Закона и Инструкции признаются, в частности, несовершеннолетние, над которыми установлена опека, — для опекунов этих несовершеннолетних.

Вопрос: Каков размер стандартного налогового вычета, предоставляемого опекуну?

Ответ: Налоговый вычет опекунам предоставляется в двойном размере, т.е. в размере 4 БВ.

Обоснование: Подпункт 1.2 п.1 ст.13 Закона и подп.42.2 Инструкции.

Вопрос: Работница предприятия одна воспитывает ребенка в возрасте 6 лет (муж умер). В 2005 г. она повторно вышла замуж, в марте 2006 г. брак расторгнут.

В каком размере ей будет предоставляться вычет на ребенка с апреля 2006 г.?

Ответ: Стандартный налоговый вычет с апреля 2006 г. следует предоставлять в двойном размере.

Обоснование: Согласно подп.1.2 п.1 ст.13 Закона при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Вдовам (вдовцам) указанный стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

При этом в соответствии с подп.42.2 п.42 Инструкции предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере вдовам (вдовцам) прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за его расторжением.

Вопрос: Возможен ли перерасчет подоходного налога за 2005 г. в случае, если документы на право получения льготы представлены в апреле 2006 г.?

Ответ: Перерасчет возможен по согласованию с налоговым органом.

Обоснование: Согласно п.4 ст.25 Закона (п.96 Инструкции) излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика. Для этих целей налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления указанного факта направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне удержанной сумме налога.

Налоговый орган в 30-дневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за данные налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение является основанием для возврата (невозврата) сумм налога налоговым агентом.

19.05.2006 г.

Светлана Деревянкина, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 19, 2006 г.

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 12.07.2006 № 142-З внесены дополнения и изменения.

В Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.